【正文】 ，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費用。 141 評述：改為公允價值 租賃內(nèi)含利率，是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)原賬面價值的折現(xiàn)率。 146 租賃準(zhǔn)則重點難點解析 ? 租賃準(zhǔn)則規(guī)范的范圍 ? 租賃是指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人，以獲取租金的協(xié)議。 142 評述：減少被選方法 承租人分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用時，可以采用實際利率法、直線法、年數(shù)總和法 承租人分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用時，應(yīng)當(dāng)采用實際利率法。 137 ? 四、 借款費用開始資本化的時點 ? 同時具備以下三個條件： ? 資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生 ? 借款費用已經(jīng)發(fā)生 ? 為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必需的構(gòu)建或生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。 132 借款費用 評述：范圍擴大，具體 舊準(zhǔn)則 符合資本化條 件的資產(chǎn)僅包括固定資產(chǎn) 新準(zhǔn)則 符合資本化條 件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到可使用或者可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)和需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到可使用或可銷售狀態(tài)的存貨、投資性房產(chǎn)等。 121 或有事項準(zhǔn)則重點難點解析 ? 一、概念 ? 或有事項：是指過去的交易或事項形成的，其結(jié)果須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。待執(zhí)行合同，是指合同各方尚未履行任何合同義務(wù)，或部分地履行了同等義務(wù)的合同。 修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號 —— 或有事項 》中有關(guān)預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。 108 債務(wù)重組 評述：改為記入當(dāng)期損益 舊準(zhǔn)則 債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值和相關(guān)稅費之和的差額，確認(rèn)為資本公積。 ? 這里涉及一個應(yīng)收帳款金額的名義價值與公允價值的問題。經(jīng)與經(jīng)營汽車出租業(yè)務(wù)的黃山股份有限公司商定，泰山股份有限公司用一輛福特汽車交換一輛通用汽車。 企業(yè)在按照公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)成本的情況下，發(fā)生補價的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理： （一）支付補價的，換入資產(chǎn)成本與換出資產(chǎn)賬面價值加支付補價、應(yīng)支付的相關(guān)稅費之和的差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。 84 評述：規(guī)定更加明確，減少企業(yè)會計操控 舊準(zhǔn)則沒有該規(guī)定 1計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額不得超過已計提的減值準(zhǔn)備的賬面余額。 81 評述：規(guī)定更加明確，可操作性增強 舊準(zhǔn)則沒有該規(guī)定。 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。 ? （ 4）對研究開發(fā)費用的會計處理進行修訂。 71 固定資產(chǎn)重點難點解析 ? 一、固定資產(chǎn)的確認(rèn) ? （ 1）經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) ? （ 2）成本可靠計量 ? 二、 初始計量 ? 規(guī)定：固定資產(chǎn)預(yù)計的處置費用應(yīng)計入固定資產(chǎn)的成本，計提折舊。 、 67 評述：規(guī)定更加明確，可操作性增強 投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資個方確認(rèn)的價值，作為入帳價值。主要考慮到我國有些特殊企業(yè)，在資產(chǎn)使用完報廢后要發(fā)生一筆很大的費用，如，核電站的報廢。 61 長期股權(quán)投資 ? 如發(fā)生下列情況，投資成本應(yīng)作調(diào)整：以調(diào)整后的成本作為新的投資成本： ? （ 1）權(quán)益法核算下，初始投資成本小于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，記入當(dāng)期損益，并調(diào)整長期投資成本 ? （ 2）收到被投資單位分派的屬于投資前累積凈利潤的分配額（實際上是投資返還）沖減投資成本 ? （ 3）由于減少投資由權(quán)益法改為成本法，以權(quán)益法下的長期股權(quán)投資的賬面價值作為成本法下的初始投資成本 ? 反之，由增加投資后對被投資單位實施共同控制或重大影響應(yīng)當(dāng)改用權(quán)益法核算。 57 根據(jù) 【 國稅函 [2020]390號文 】 企業(yè)在一般的股權(quán) （ 包括轉(zhuǎn)讓股票或股份 ） 買賣中 ，應(yīng)按國稅發(fā) 〔 2020〕 118號文有關(guān)規(guī)定執(zhí)行 。 企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得 ， 依法繳納企業(yè)所得稅 。 52 （ 2） 被投資企業(yè)分配給投資方企業(yè)的全部貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn) （ 包括被投資企業(yè)為投資方企業(yè)支付的與本身經(jīng)營無關(guān)的任何費用 ） ， 應(yīng)全部視為被投資企業(yè)對投資方企業(yè)的分配支付額 。 48 根據(jù) 【 企業(yè)所得稅細(xì)則 】 收入總額包括股息收入 ， 股息收入是指納稅人對外投資入股分得的股利 、 紅利收入 。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。長期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)范的范圍明顯變小，短期投資和長期債權(quán)投資不再屬于該準(zhǔn)則的規(guī)范范圍。 發(fā)出存貨的實際成本，可以采用的方法有個別計價法、先進先出法、加權(quán)平均法。 31 新舊存貨準(zhǔn)則主要變化 舊準(zhǔn)則 新準(zhǔn)則 商品流通企業(yè)在采購過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等費用在發(fā)生是確認(rèn)為當(dāng)期費用 不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計入存貨成本。 地方政府制定的稅收地方規(guī)章。1 新舊會計準(zhǔn)則比較及其 與稅法的差異協(xié)調(diào) 2 第一講 企業(yè)會計核算規(guī)范的變遷 及其 與稅法關(guān)系模式的演進 3 中國企業(yè)會計規(guī)范的變遷（一） ? 1950年 3月中央人民政府頒布 《 關(guān)于統(tǒng)一國家財政經(jīng)濟工作的決定 》 ? 長期以來，我國的會計規(guī)范采取“制度”的形式，統(tǒng)一會計制度 ? 1951年財政部制定 《 國營企業(yè)統(tǒng)一會計報表格式及說明草案 》 ? 1952年 《 國營企業(yè)統(tǒng)一會計科目及說明草案 》 ? 1953年開始制定分部門、分行業(yè)統(tǒng)一會計制度 特征：財政決定財務(wù)；計劃經(jīng)濟集中統(tǒng)一；照搬蘇聯(lián)模式（譬如，賬戶名稱、報表格式，如憑單日記帳核算形式、成本核算，如定額法、材料核算余額法） 4 中國會計規(guī)范的變遷（二） 1992年起， “ 兩則、兩制 ” 的發(fā)布實施 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則 》 《 企業(yè)財務(wù)通則 》 分行業(yè)的企業(yè)財務(wù)、會計制度 為我國企業(yè)會計制度與國際會計慣例接軌創(chuàng)造了條件，初步實現(xiàn)了我國企業(yè)會計核算模式從適應(yīng)傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟模式向適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟模式的轉(zhuǎn)換。 國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定的稅收部門規(guī)章。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況確定對所得稅費用的核算方法 26 會計 稅法 客觀性原則 真實性原則 相關(guān)性原則 相關(guān)性原則 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 配比原則 配比原則 歷史成本原則 歷史成本原則 劃分收益性支出與資本性支出原則 區(qū)分經(jīng)營性支出和資本性支出的原則 及時性原則 明晰性原則 謹(jǐn)慎性原則 會計與稅法遵循的原則比較 27 會計 稅法 重要性原則 實質(zhì)重于形式 可比性原則 一致性原則 確定性原則 合理性原則 會計與稅法遵循的原則比較（續(xù)） 28 第二講 具體會計準(zhǔn)則的新舊比較以及與稅法的差異協(xié)調(diào) 29 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 1號 — 存貨 ?新舊準(zhǔn)則對比 ? 會計與稅法差異及協(xié)調(diào) 30 ? 2020年 11月財政部發(fā)布 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則 — 存貨 》 ， 2020年 1月 1日實施 ? 存在的主要問題：企業(yè)利用存貨跌價準(zhǔn)備操縱利潤 ? 修訂后的新準(zhǔn)則主要變化有兩點： （ 1）取消了發(fā)出存貨計價的后進先出法 （ 2）某些存貨發(fā)生的借款費用可以資本化。 33 新舊存貨準(zhǔn)則主要變化（續(xù)） 舊準(zhǔn)則 新準(zhǔn)則 發(fā)出存貨的實際成本，可以采用的方法有個別計價法、先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法和 后進先出法 等。 關(guān)于存貨期末計量會計與稅法差異與協(xié)調(diào) 案例分析 37 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 2號 — 長期股權(quán)投資 ? 新舊準(zhǔn)則對比 ? 會計與稅法差異及協(xié)調(diào) 38 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 2號 長期股權(quán)投資 ? 原 《 投資 》 準(zhǔn)則于 1998年 6月公布， 1999年 1月1日實施 ? 突出存在的問題：上市公司利用非現(xiàn)金資產(chǎn)采用公允價值計價大做文章，大規(guī)模操縱利潤 ? 新舊準(zhǔn)則的主要變化： （ 1）新會計準(zhǔn)則改變了非現(xiàn)金資產(chǎn)廣泛采用公允價值計價的方法，全面采用了帳面價值的計價方法 39 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 2號 長期股權(quán)投資 （ 2）準(zhǔn)則規(guī)范范圍的變化。合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。 計提的長期投資減值準(zhǔn)備不可轉(zhuǎn)回。凡投資方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的，除國家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外，其取得的投資所得應(yīng)按規(guī)定還原為稅前收益后，并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法補繳企業(yè)所得稅。 54 企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得和損失的所得稅處理 （ 1） 企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得或損失是指企業(yè)因收回 、 轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資的收入減除股權(quán)投資成本后的余額 。 轉(zhuǎn)讓股權(quán)投資損失的扣除，每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失 ,不得超過當(dāng)年實現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得 ,超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 60 長期股權(quán)投資初始投資成本 ? （二）非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方在購買日應(yīng)當(dāng)以 《 企業(yè)合并準(zhǔn)則 》 確定的合并成本確定 ? （三）其他方式（除企業(yè)合并外）取得的長期股權(quán)投資 ? 支付現(xiàn)金：購買價款 +相關(guān)費用 ? 發(fā)行權(quán)益性證券，按發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值 ? 投資者投入的，按合同或協(xié)議確定的價值（非公允除外） ? 通過非貨幣性資產(chǎn)交換，按相關(guān)的非貨幣交易準(zhǔn)則 ? 債務(wù)重組取得的，按債務(wù)重組準(zhǔn)則要求。 ? （ 2）規(guī)定了棄置費的會計處理。 使用壽命是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。 企業(yè)固定資產(chǎn)盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。如，企業(yè)用無形資產(chǎn)投資，而有些無形資產(chǎn)以前是沒有入賬的（如土地使用權(quán)），在帳簿中不存在該項無形資產(chǎn)的記錄。 78 評述：規(guī)定更加明確，可操作性增強 舊準(zhǔn)則沒有該規(guī)定。 （四）有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能夠使用或出售該無形資產(chǎn)； （五）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠計量。無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。 （二）收到補價的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值，減去收到的補價并加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費和應(yīng)確認(rèn)的收益，作為換入資產(chǎn)的成本，確認(rèn)的損益按照換出資產(chǎn)賬面價值中相當(dāng)于補價占換出資產(chǎn)公允價值的比例來確定。泰山股份有限公司希望通過添加通用公司的汽車來增加出租車種類。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，計入當(dāng)期損益。因為“非貨幣交易準(zhǔn)則”、“企業(yè)合并準(zhǔn)則”、“投資性房產(chǎn)”等準(zhǔn)則部分引入公允價值以后，“債務(wù)重組”也同樣采用公允價值，以保持準(zhǔn)則制定內(nèi)在邏輯統(tǒng)一性。 111 評述：規(guī)定更加明確 如果修改后的債務(wù)條款涉及或有支出的，應(yīng)將或有支出包括在將來應(yīng)付金額中。 118 評述：增加虧損合同的確認(rèn) 舊準(zhǔn)則沒有該規(guī)定 待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項負(fù)債。直接支出不包括留用員工崗前培訓(xùn)、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出。資本化的借款范圍擴大到專門借款和一般借款。 ? 。 租賃內(nèi)含利率，是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現(xiàn)率。（值得注意的是，石油及天然氣等自然資源的開采或使用權(quán)包括在租賃準(zhǔn)則范圍內(nèi)） ? 該準(zhǔn)則不涉及下列特殊的租賃業(yè)務(wù)： ? （ 1）電影、錄像、劇本、文稿、專利