【正文】 ，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。 141 評(píng)述：改為公允價(jià)值 租賃內(nèi)含利率，是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值的折現(xiàn)率。 146 租賃準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)解析 ? 租賃準(zhǔn)則規(guī)范的范圍 ? 租賃是指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人，以獲取租金的協(xié)議。 142 評(píng)述：減少被選方法 承租人分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)，可以采用實(shí)際利率法、直線法、年數(shù)總和法 承租人分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法。 137 ? 四、 借款費(fèi)用開始資本化的時(shí)點(diǎn) ? 同時(shí)具備以下三個(gè)條件： ? 資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生 ? 借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生 ? 為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必需的構(gòu)建或生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始。 132 借款費(fèi)用 評(píng)述：范圍擴(kuò)大，具體 舊準(zhǔn)則 符合資本化條 件的資產(chǎn)僅包括固定資產(chǎn) 新準(zhǔn)則 符合資本化條 件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可使用或者可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)和需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可使用或可銷售狀態(tài)的存貨、投資性房產(chǎn)等。 121 或有事項(xiàng)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)解析 ? 一、概念 ? 或有事項(xiàng)：是指過去的交易或事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須通過未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。待執(zhí)行合同，是指合同各方尚未履行任何合同義務(wù)，或部分地履行了同等義務(wù)的合同。 修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào) —— 或有事項(xiàng) 》中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。 108 債務(wù)重組 評(píng)述：改為記入當(dāng)期損益 舊準(zhǔn)則 債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，確認(rèn)為資本公積。 ? 這里涉及一個(gè)應(yīng)收帳款金額的名義價(jià)值與公允價(jià)值的問題。經(jīng)與經(jīng)營(yíng)汽車出租業(yè)務(wù)的黃山股份有限公司商定，泰山股份有限公司用一輛福特汽車交換一輛通用汽車。 企業(yè)在按照公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)成本的情況下，發(fā)生補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理： （一）支付補(bǔ)價(jià)的，換入資產(chǎn)成本與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加支付補(bǔ)價(jià)、應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。 84 評(píng)述：規(guī)定更加明確，減少企業(yè)會(huì)計(jì)操控 舊準(zhǔn)則沒有該規(guī)定 1計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額不得超過已計(jì)提的減值準(zhǔn)備的賬面余額。 81 評(píng)述：規(guī)定更加明確，可操作性增強(qiáng) 舊準(zhǔn)則沒有該規(guī)定。 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。 ? （ 4）對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行修訂。 71 固定資產(chǎn)重點(diǎn)難點(diǎn)解析 ? 一、固定資產(chǎn)的確認(rèn) ? （ 1）經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) ? （ 2）成本可靠計(jì)量 ? 二、 初始計(jì)量 ? 規(guī)定：固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)的處置費(fèi)用應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，計(jì)提折舊。 、 67 評(píng)述：規(guī)定更加明確，可操作性增強(qiáng) 投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資個(gè)方確認(rèn)的價(jià)值，作為入帳價(jià)值。主要考慮到我國(guó)有些特殊企業(yè)，在資產(chǎn)使用完報(bào)廢后要發(fā)生一筆很大的費(fèi)用，如，核電站的報(bào)廢。 61 長(zhǎng)期股權(quán)投資 ? 如發(fā)生下列情況，投資成本應(yīng)作調(diào)整：以調(diào)整后的成本作為新的投資成本： ? （ 1）權(quán)益法核算下，初始投資成本小于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，記入當(dāng)期損益，并調(diào)整長(zhǎng)期投資成本 ? （ 2）收到被投資單位分派的屬于投資前累積凈利潤(rùn)的分配額（實(shí)際上是投資返還）沖減投資成本 ? （ 3）由于減少投資由權(quán)益法改為成本法，以權(quán)益法下的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為成本法下的初始投資成本 ? 反之，由增加投資后對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制或重大影響應(yīng)當(dāng)改用權(quán)益法核算。 57 根據(jù) 【 國(guó)稅函 [2020]390號(hào)文 】 企業(yè)在一般的股權(quán) （ 包括轉(zhuǎn)讓股票或股份 ） 買賣中 ，應(yīng)按國(guó)稅發(fā) 〔 2020〕 118號(hào)文有關(guān)規(guī)定執(zhí)行 。 企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得 ， 依法繳納企業(yè)所得稅 。 52 （ 2） 被投資企業(yè)分配給投資方企業(yè)的全部貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn) （ 包括被投資企業(yè)為投資方企業(yè)支付的與本身經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的任何費(fèi)用 ） ， 應(yīng)全部視為被投資企業(yè)對(duì)投資方企業(yè)的分配支付額 。 48 根據(jù) 【 企業(yè)所得稅細(xì)則 】 收入總額包括股息收入 ， 股息收入是指納稅人對(duì)外投資入股分得的股利 、 紅利收入 。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)范的范圍明顯變小，短期投資和長(zhǎng)期債權(quán)投資不再屬于該準(zhǔn)則的規(guī)范范圍。 發(fā)出存貨的實(shí)際成本，可以采用的方法有個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法。 31 新舊存貨準(zhǔn)則主要變化 舊準(zhǔn)則 新準(zhǔn)則 商品流通企業(yè)在采購(gòu)過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等費(fèi)用在發(fā)生是確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用 不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計(jì)入存貨成本。 地方政府制定的稅收地方規(guī)章。1 新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較及其 與稅法的差異協(xié)調(diào) 2 第一講 企業(yè)會(huì)計(jì)核算規(guī)范的變遷 及其 與稅法關(guān)系模式的演進(jìn) 3 中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范的變遷（一） ? 1950年 3月中央人民政府頒布 《 關(guān)于統(tǒng)一國(guó)家財(cái)政經(jīng)濟(jì)工作的決定 》 ? 長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范采取“制度”的形式，統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度 ? 1951年財(cái)政部制定 《 國(guó)營(yíng)企業(yè)統(tǒng)一會(huì)計(jì)報(bào)表格式及說(shuō)明草案 》 ? 1952年 《 國(guó)營(yíng)企業(yè)統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目及說(shuō)明草案 》 ? 1953年開始制定分部門、分行業(yè)統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度 特征：財(cái)政決定財(cái)務(wù)；計(jì)劃經(jīng)濟(jì)集中統(tǒng)一；照搬蘇聯(lián)模式（譬如，賬戶名稱、報(bào)表格式，如憑單日記帳核算形式、成本核算，如定額法、材料核算余額法） 4 中國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范的變遷（二） 1992年起， “ 兩則、兩制 ” 的發(fā)布實(shí)施 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 《 企業(yè)財(cái)務(wù)通則 》 分行業(yè)的企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度 為我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例接軌創(chuàng)造了條件，初步實(shí)現(xiàn)了我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)核算模式從適應(yīng)傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式向適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)模式的轉(zhuǎn)換。 國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門制定的稅收部門規(guī)章。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況確定對(duì)所得稅費(fèi)用的核算方法 26 會(huì)計(jì) 稅法 客觀性原則 真實(shí)性原則 相關(guān)性原則 相關(guān)性原則 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 配比原則 配比原則 歷史成本原則 歷史成本原則 劃分收益性支出與資本性支出原則 區(qū)分經(jīng)營(yíng)性支出和資本性支出的原則 及時(shí)性原則 明晰性原則 謹(jǐn)慎性原則 會(huì)計(jì)與稅法遵循的原則比較 27 會(huì)計(jì) 稅法 重要性原則 實(shí)質(zhì)重于形式 可比性原則 一致性原則 確定性原則 合理性原則 會(huì)計(jì)與稅法遵循的原則比較（續(xù)） 28 第二講 具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的新舊比較以及與稅法的差異協(xié)調(diào) 29 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 1號(hào) — 存貨 ?新舊準(zhǔn)則對(duì)比 ? 會(huì)計(jì)與稅法差異及協(xié)調(diào) 30 ? 2020年 11月財(cái)政部發(fā)布 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 — 存貨 》 ， 2020年 1月 1日實(shí)施 ? 存在的主要問題：企業(yè)利用存貨跌價(jià)準(zhǔn)備操縱利潤(rùn) ? 修訂后的新準(zhǔn)則主要變化有兩點(diǎn)： （ 1）取消了發(fā)出存貨計(jì)價(jià)的后進(jìn)先出法 （ 2）某些存貨發(fā)生的借款費(fèi)用可以資本化。 33 新舊存貨準(zhǔn)則主要變化（續(xù)） 舊準(zhǔn)則 新準(zhǔn)則 發(fā)出存貨的實(shí)際成本，可以采用的方法有個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法和 后進(jìn)先出法 等。 關(guān)于存貨期末計(jì)量會(huì)計(jì)與稅法差異與協(xié)調(diào) 案例分析 37 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 2號(hào) — 長(zhǎng)期股權(quán)投資 ? 新舊準(zhǔn)則對(duì)比 ? 會(huì)計(jì)與稅法差異及協(xié)調(diào) 38 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 2號(hào) 長(zhǎng)期股權(quán)投資 ? 原 《 投資 》 準(zhǔn)則于 1998年 6月公布， 1999年 1月1日實(shí)施 ? 突出存在的問題：上市公司利用非現(xiàn)金資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)大做文章，大規(guī)模操縱利潤(rùn) ? 新舊準(zhǔn)則的主要變化： （ 1）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改變了非現(xiàn)金資產(chǎn)廣泛采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)的方法，全面采用了帳面價(jià)值的計(jì)價(jià)方法 39 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 2號(hào) 長(zhǎng)期股權(quán)投資 （ 2）準(zhǔn)則規(guī)范范圍的變化。合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。 計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備不可轉(zhuǎn)回。凡投資方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的，除國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外，其取得的投資所得應(yīng)按規(guī)定還原為稅前收益后，并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。 54 企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得和損失的所得稅處理 （ 1） 企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得或損失是指企業(yè)因收回 、 轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資的收入減除股權(quán)投資成本后的余額 。 轉(zhuǎn)讓股權(quán)投資損失的扣除，每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失 ,不得超過當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得 ,超過部分可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 60 長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本 ? （二）非同一控制下的企業(yè)合并中，購(gòu)買方在購(gòu)買日應(yīng)當(dāng)以 《 企業(yè)合并準(zhǔn)則 》 確定的合并成本確定 ? （三）其他方式（除企業(yè)合并外）取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 ? 支付現(xiàn)金：購(gòu)買價(jià)款 +相關(guān)費(fèi)用 ? 發(fā)行權(quán)益性證券，按發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值 ? 投資者投入的，按合同或協(xié)議確定的價(jià)值（非公允除外） ? 通過非貨幣性資產(chǎn)交換，按相關(guān)的非貨幣交易準(zhǔn)則 ? 債務(wù)重組取得的，按債務(wù)重組準(zhǔn)則要求。 ? （ 2）規(guī)定了棄置費(fèi)的會(huì)計(jì)處理。 使用壽命是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。 企業(yè)固定資產(chǎn)盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。如，企業(yè)用無(wú)形資產(chǎn)投資，而有些無(wú)形資產(chǎn)以前是沒有入賬的（如土地使用權(quán)），在帳簿中不存在該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的記錄。 78 評(píng)述：規(guī)定更加明確，可操作性增強(qiáng) 舊準(zhǔn)則沒有該規(guī)定。 （四）有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能夠使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)； （五）歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠計(jì)量。無(wú)法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。 （二）收到補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，減去收到的補(bǔ)價(jià)并加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)和應(yīng)確認(rèn)的收益，作為換入資產(chǎn)的成本，確認(rèn)的損益按照換出資產(chǎn)賬面價(jià)值中相當(dāng)于補(bǔ)價(jià)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值的比例來(lái)確定。泰山股份有限公司希望通過添加通用公司的汽車來(lái)增加出租車種類。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。因?yàn)椤胺秦泿沤灰诇?zhǔn)則”、“企業(yè)合并準(zhǔn)則”、“投資性房產(chǎn)”等準(zhǔn)則部分引入公允價(jià)值以后，“債務(wù)重組”也同樣采用公允價(jià)值，以保持準(zhǔn)則制定內(nèi)在邏輯統(tǒng)一性。 111 評(píng)述：規(guī)定更加明確 如果修改后的債務(wù)條款涉及或有支出的，應(yīng)將或有支出包括在將來(lái)應(yīng)付金額中。 118 評(píng)述：增加虧損合同的確認(rèn) 舊準(zhǔn)則沒有該規(guī)定 待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。直接支出不包括留用員工崗前培訓(xùn)、市場(chǎng)推廣、新系統(tǒng)和營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出。資本化的借款范圍擴(kuò)大到專門借款和一般借款。 ? 。 租賃內(nèi)含利率，是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率。（值得注意的是，石油及天然氣等自然資源的開采或使用權(quán)包括在租賃準(zhǔn)則范圍內(nèi)） ? 該準(zhǔn)則不涉及下列特殊的租賃業(yè)務(wù)： ? （ 1）電影、錄像、劇本、文稿、專利