【正文】 簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)處理為是將支付的補(bǔ)價(jià)加到成本中； ?二是會(huì)收到補(bǔ)價(jià)，此時(shí)要在成本中將收到的補(bǔ)價(jià)扣除。它可以分解為領(lǐng)用各種材料、發(fā)生人員工資、計(jì)提設(shè)備折舊以及支出與生產(chǎn)相關(guān)的各種費(fèi)用。對(duì)壞賬的發(fā)生要進(jìn)行估計(jì) . （一）確認(rèn)壞賬的條件 債務(wù)人死亡，既無(wú)遺產(chǎn)可供清償，又無(wú)義務(wù)承擔(dān)人； 債務(wù)人單位撤消，依民法訴訟程序進(jìn)行清償后，確認(rèn)無(wú)法追回的部分； 因債務(wù)人逾期未履行還款義務(wù)超過(guò)三年，確定不能收回的部分。 銷售退回的處理。 ? 1月 25日 ， 通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬付出廣告費(fèi) 60000元 。 銷售收入 應(yīng)收賬款 （ 6） 12000 （ 7） 200 （ 7） 200 （ 8）支付公司職員工資 3000美元。 這筆接受投資的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理為： 借：銀行存款 4000000 固定資產(chǎn) 2000000 無(wú)形資產(chǎn) 1000000 貸：股本 7000000 銀行存款 固定資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn) 4000000 2000000 1000000 股本 7000000 如果當(dāng)日將這些投資業(yè)務(wù)反映到資產(chǎn)負(fù)債表上，則為： 資產(chǎn)負(fù)債表 2001年 2月 2日 金額單位：萬(wàn)元 項(xiàng)目 金額 項(xiàng)目 金額 貨幣資金 400 股本 700 固定資產(chǎn) 200 無(wú)形資產(chǎn) 100 資產(chǎn)合計(jì) 700 負(fù)債及股東權(quán)益 700 （ 2） 2月 5日，公司取得三年期、年利息率 6%、到期一次還本付息的銀行貸款 200萬(wàn)元。 營(yíng)業(yè)收入實(shí)現(xiàn)原則 企業(yè)可以在以下時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入： 生產(chǎn)期間 生產(chǎn)完成時(shí) 銷售時(shí) 收款時(shí) 銷售時(shí)確認(rèn)收入是最常見(jiàn)的情況，因?yàn)檫@時(shí)的收入已實(shí)現(xiàn)，商品已轉(zhuǎn)移，且取得了現(xiàn)金或現(xiàn)金的求償權(quán)； 在生產(chǎn)期間確認(rèn)收入一般適用于工期較長(zhǎng)的大型承包工程； 在生產(chǎn)完成時(shí)確認(rèn)收入適用于標(biāo)準(zhǔn)化產(chǎn)品，有明確或得到保證的價(jià)格，且不必支付推銷費(fèi)用而又可以無(wú)限制出售的產(chǎn)品，如大宗農(nóng)產(chǎn)品； 地收到貨款時(shí)確認(rèn)收入通常適用于賒銷，且收款的可能性有極大不確定性以致于無(wú)法合理估計(jì)可能發(fā)生壞賬金額或比例， 并使得收入的金額無(wú)法可靠地加以衡量。任何業(yè)務(wù)的發(fā)生都不會(huì)破壞會(huì)計(jì)要素間的恒等關(guān)系。 （ 2）負(fù)債 由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)實(shí)義務(wù)，這種義務(wù)的履行會(huì)使企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟(jì)利益的流出。 否定意見(jiàn) 當(dāng)審計(jì)人員認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有公允表達(dá)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，如公司編制的財(cái)務(wù)報(bào)表違反了公認(rèn)會(huì)計(jì)原則或公司明顯不能再作為持續(xù)經(jīng)營(yíng)的實(shí)體。其中，利潤(rùn)分配表的格式如： 利 潤(rùn) 分 配 表 項(xiàng) 目 行 次 本年實(shí)際 上年實(shí)際 一、 凈利潤(rùn) 加：年初未分配利潤(rùn) 二、 可供分配利潤(rùn) 減：提取法定盈余公積 提取法定公益金 提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金 提取儲(chǔ)備基金 提取發(fā)展基金 利潤(rùn)歸還投資 三、 可供投資者分配的利潤(rùn) 減：應(yīng)付優(yōu)先股股利 提取任意盈余公積 應(yīng)付普通股股利 轉(zhuǎn)作資本的普通股股利 四、未分配利潤(rùn) （二） 會(huì)計(jì)報(bào)表附注：主要從兩個(gè)角度出發(fā)，說(shuō)明相關(guān)問(wèn)題 是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表信息的說(shuō)明、補(bǔ)充或解釋，以便幫助報(bào)表用戶正確理解和使用報(bào)表信息，一般采取 旁注或腳注 的形式。這里的經(jīng)濟(jì)資源即企業(yè)的總資產(chǎn)。 ?第一節(jié) ?企業(yè)活動(dòng) 各位同仁，你們認(rèn)為我們 對(duì)于 顧客 的定價(jià)目標(biāo)是什么 ？ ?一、 制定目標(biāo)與戰(zhàn)略 ? 每個(gè)企業(yè)都有存在的目標(biāo)或目的，為完成這些目的，企業(yè)必須調(diào)動(dòng)各種資源。它可以反映企業(yè)一定時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況，從而反映公司資產(chǎn)的變現(xiàn)能力和償債能力。 損益表反映以下信息： 通過(guò)收入、成本費(fèi)用，能夠反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的收益情況、成本耗費(fèi)情況，表明生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果； 通過(guò)不同時(shí)期的比較數(shù)字，可以分析企業(yè)利潤(rùn)的發(fā)展趨勢(shì)、獲利能力，了解投資者投入資本的完整性。 有保留意見(jiàn)（在意見(jiàn)段后增加一段） 即對(duì)所審計(jì)的公司財(cái)務(wù)報(bào)表的某些內(nèi)容有不同意見(jiàn)，如認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表缺乏一貫性、存在重大的不確定性、對(duì)公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)的能力產(chǎn)生懷疑等。 例如某企業(yè) 2020年銷售收入與銷售成本為： 銷售收入 銷售成本 ① 500000 300000 ② 本年利潤(rùn) 300000 500000 余額 200000 三、會(huì)計(jì)賬目基礎(chǔ)與原則 （一）會(huì)計(jì)要素內(nèi)容（財(cái)務(wù)報(bào)表要素） 會(huì)計(jì)要素是對(duì) 會(huì)計(jì)對(duì)象 的基本分類，它服務(wù)于財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)，并構(gòu)成會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)內(nèi)容，是 對(duì)資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程進(jìn)行的 科學(xué)分解 ， 其目的是將動(dòng)態(tài)的資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程分解為靜態(tài)的可供觀察、記載與衡量的模塊，并使會(huì)計(jì)信息收集與整理工作更易于操作。 損益表三個(gè)要素之間有下列公式關(guān)系： 收入 費(fèi)用成本 =利潤(rùn) 將利潤(rùn)歸入股東權(quán)益之后，有等式： 資產(chǎn) +成本費(fèi)用 =負(fù)債 +股東股益 +收入 （二）交易與非交易事項(xiàng)對(duì)上述會(huì)計(jì)之間組成的會(huì)計(jì)等式產(chǎn)生的影響 會(huì)計(jì)要素是對(duì)資金運(yùn)動(dòng)的動(dòng)態(tài)過(guò)程進(jìn)行的靜態(tài)表述。反之亦然。 案例 、 某公司 2001年 2月開(kāi)業(yè)，當(dāng)月發(fā)生以下業(yè)務(wù)： （ 1） 接受股東投資。 現(xiàn)金 固定資產(chǎn) —設(shè)備 （ 1） 5000（ 2） 1500 （ 4） 7200 （ 3） 4000（ 4） 7200 （ 5）以賒購(gòu)方式購(gòu)進(jìn)原料 800美元。 ? 1月 15日 ， 支付到期的一年期短期借款 200000元 ， 該借款年利率 6%。 （二）收入確認(rèn)的時(shí)間 以銷售時(shí)點(diǎn)作為確認(rèn)收入的標(biāo)志； 在生產(chǎn)完成時(shí)； 在生產(chǎn)過(guò)程中按完成進(jìn)度確定收入； 按合同約定日期確認(rèn)收入。 假如對(duì)方在第 8天付款： 借：銀行存款 97000 財(cái)務(wù)費(fèi)用（銷售折扣） 3000 貸：應(yīng)收賬款 100000 ?超過(guò)了折扣期付款呢？ 二、不同銷售方式下的收入確認(rèn) （一）委托銷售 ——在受托方將商品售出并收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入與結(jié)轉(zhuǎn)成本。在以上不同的處理方法下，期末損益表中收益的金額會(huì)受到一定的影響。 ?（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的確定 ?以現(xiàn)金購(gòu)入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款作為初始投資成本，但不包含實(shí)際價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利。 ? 適用范圍 ：當(dāng)投資方對(duì)被投資企業(yè)無(wú)控制、共同控制和無(wú)重大影響時(shí)采用。因此，銷售成本實(shí)際上代表了一個(gè)企業(yè)對(duì)生產(chǎn)過(guò)程的組織、管理與協(xié)調(diào)的特性。如果企業(yè)每天能夠平穩(wěn)地收取現(xiàn)金以抵補(bǔ)可能到期的流動(dòng)負(fù)債，就不需要通過(guò)計(jì)算某種比率來(lái)預(yù)防可能發(fā)生的債務(wù)危機(jī)，但實(shí)際情況遠(yuǎn)非如此。但10天后對(duì)方以規(guī)格不符退回其中 40件。 ? 1月 30日 ， 公司職員李麗出差 ，預(yù)借差旅費(fèi)用 （ 現(xiàn)金 ） 20000元 。 存貨 銷售成本 （ 5） 800 （ 10） 6000 （ 10） 6000 （ 9） 5750 1月末，收到本月應(yīng)付電費(fèi)賬單，計(jì) 450美元。 會(huì)計(jì)處理為： 借：庫(kù)存商品 1000000 貸：銀行存款 300000 應(yīng)付賬款 700000 業(yè)務(wù)發(fā)生后的會(huì)計(jì)處理及資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目發(fā)生的變化為： 銀行存款 應(yīng)付賬款 4000000 700000 2000000 300000 庫(kù)存商品 1000000 資產(chǎn)負(fù)債表 單位：萬(wàn)元 項(xiàng)目 金額 項(xiàng)目 金額 貨幣資金 570 應(yīng)付賬款 70 存貨 100 長(zhǎng)期借款 200 固定資產(chǎn) 200 股本 700 無(wú)形資產(chǎn) 100 資產(chǎn)合計(jì) 970 負(fù)債及股東權(quán)益合計(jì) 970 （ 4） 2月 28日，將企業(yè)購(gòu)入的 100萬(wàn)元商品全部銷售出去，售價(jià) 250萬(wàn)元。 另外，應(yīng)確定成本是如何消耗的：因主要營(yíng)業(yè)活動(dòng)而消耗的成本應(yīng)列為成本或費(fèi)用，如銷售成本、銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用；因邊緣性或偶發(fā)性活動(dòng)或其他事項(xiàng)而消耗的成本應(yīng)列為損失，如火災(zāi)、存貨過(guò)時(shí)等。 資產(chǎn) = 負(fù)債 + 股東權(quán)益 +10000 +10000 通過(guò)賒銷方式取得產(chǎn)品銷售收入 10000元。 上述三個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表要素之間結(jié)成下列關(guān)系 : 資產(chǎn) =負(fù)債 +所有者權(quán)益 確定企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的三個(gè)要素（ 損益表要素 ） ,即收入、成本費(fèi)用和利潤(rùn)。 第二節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)告基礎(chǔ) —會(huì)計(jì)工作 ?一、會(huì)計(jì)與會(huì)計(jì)工作 ?（一）會(huì)計(jì)的性質(zhì) ? 會(huì)計(jì)的管理與決策性質(zhì) ? 會(huì)計(jì)的溝通與聯(lián)系性質(zhì) ? 一種國(guó)際通用的商業(yè)語(yǔ)言。 會(huì)計(jì)報(bào)表中無(wú)法描述而又需要說(shuō)明的其他財(cái)務(wù)信息。 在大多數(shù)的資產(chǎn)負(fù)債表上，資產(chǎn)是按流動(dòng)性遞減的順序列示的，即按這些資產(chǎn)可以被轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金的速度列示的。 ?四、經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 第二節(jié) 企業(yè)財(cái)務(wù)與財(cái)務(wù)成果 一、財(cái)務(wù)與財(cái)務(wù)信息 （一）對(duì)財(cái)務(wù)與財(cái)務(wù)管理的認(rèn)識(shí) 財(cái)務(wù) （ Finance， 財(cái) 政）活動(dòng) 泛指社會(huì)各經(jīng)濟(jì)生活各環(huán)節(jié)中涉及資金的業(yè)務(wù)。它由資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表等主表及附表組成。 （ 3）在某一特定日期投資者在企業(yè)資產(chǎn)中所占的份額以及權(quán)益的結(jié)構(gòu)情況，即企業(yè)凈資產(chǎn)或所有者權(quán)益情況。 ? 這些檢查使審計(jì)師有合量的把握相信報(bào)表中沒(méi)有由于會(huì)計(jì)人員的失察或失誤而發(fā)生的錯(cuò)誤，也沒(méi)有欺詐行為。這些賬戶在一個(gè)會(huì)計(jì)期結(jié)束時(shí)都可以確定其余額，并據(jù)此編制資產(chǎn)負(fù)債表。 費(fèi)用與成本是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的消耗，包括各種物質(zhì)的消耗、勞動(dòng)力的消耗以及各種開(kāi)支。它企圖把成果或損失歸入導(dǎo)致發(fā)生收入或支出的那個(gè)報(bào)告期，而不歸之于實(shí)際收付現(xiàn)金的那個(gè)會(huì)計(jì)期。 審慎性原則 指面臨不確定的市場(chǎng)狀況時(shí)，會(huì)計(jì)人員對(duì)于可能發(fā)生的費(fèi)用與損失，要持合理而謹(jǐn)慎態(tài)度，充分估計(jì)與合理計(jì)算可能發(fā)生的損失。 現(xiàn)金 股本 （ 1） 5000 （ 1） 5000 （ 2） 5日，公司預(yù)付 2個(gè)月房屋租金 1500美元。 ? 1月 10日 ， 售出一筆價(jià)值 170000元的產(chǎn)品 ， 貨款對(duì)方承諾 1個(gè)月后支付 。 （一）收入確認(rèn)的原則 ——實(shí)現(xiàn)原則 在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，收入在滿足以下條件下確認(rèn)： 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)