【正文】 社會公平與互助是建立養(yǎng)老保障制度的基本目標，我國必須根據不同職業(yè)和不同階層的勞動者設立養(yǎng)老保險，理清養(yǎng)老保險發(fā)展思路，建議發(fā)展以家居養(yǎng)老為主、設施養(yǎng)老為輔的養(yǎng)老模式。目前，我國養(yǎng)老保險的資金管理缺乏相應法規(guī)，資金的收繳、管理和支付環(huán)節(jié)不規(guī)范，無章可循，再加上社會保障資金由隸屬于政府部門的機構負責增值和營運，難免會在運營過程中摻雜政府部門行政干預因素。福利型養(yǎng)老保險以英國、瑞典、日本、澳大利亞等國家為代表，貫徹“普惠制”原則，基本養(yǎng)老保險覆蓋全體國民，所需資金完全源于政府稅收。這些規(guī)定從基本面看，與會計制度的規(guī)定是一致的，但也存在諸多不協調的方面。在這種情況下，投資主體要實施財務監(jiān)督就必需熟悉不同行業(yè)的會計處理原則、程序和方法，這無疑加大了財務監(jiān)督的難度，影響財務監(jiān)督效率。回顧過去，我國城鎮(zhèn)職工養(yǎng)老保險制度的改革受過挫折、走過彎路，但也取得了不俗的成績，現在正朝著越來越科學的方向發(fā)展。改革開放初期，企業(yè)職工和事業(yè)單位工作人員的退休金水平曾經在同一個起跑線上，但到目前為止，兩類單位的退休制度已形成巨大差異。（二）進行繳費制度改革探索。月發(fā)放標準為個人帳戶累計儲存額除以120。六、90年代后期養(yǎng)老保險制度的第三次改革 養(yǎng)老制度改革進入90年代后期，目標主要是由全國散亂的養(yǎng)老保險模式走向一體化，統一養(yǎng)老保險辦法。1994年，中央財經領導小組組織了大型調研活動，按照黨的十四屆三中全會精神，研究和制訂社會保險體系具有可操作性的實施方案?，F行退休費的籌措渠道比較單一，從本質上來說基本由國家負擔，長此以往，肯定難以承擔。1986年國務院發(fā)布改革勞動制度四項規(guī)定，決定國營企業(yè)所招工人一律實行勞動合同制，徹底打破“大鍋飯”和“鐵飯碗”。在此影響下，一些有特殊貢獻的老專家、學者、醫(yī)生和教師也都提高了養(yǎng)老金與工資的替代率，這部分人的退休費與解放后參加工作的人員退休費懸殊，為了縮小這種差距，國家又對后者給以補貼。我國的城鎮(zhèn)職工養(yǎng)老保險制度從無到有，從計劃經濟模式轉變到市場經濟模式，從“摸著石頭過河”到一步步推進，再向縱深發(fā)展，經歷了一系列艱辛的過程。地方財政預算每年要確定一定的比例，充實農村社會養(yǎng)老保險基金，而且要隨經濟的發(fā)展同步增長。并無實質的控制權力和投資選擇權。以2007年的數據為例，2007年全國總人口132129萬人，城鎮(zhèn)人口59379萬人，％，鄉(xiāng)村人口72750萬人，％。第二階段：1992～1998年，為推廣階段。農村社會養(yǎng)老保險基金是農民的血汗錢、養(yǎng)命錢，既要確保安全，又要確保合理增值。二是鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)職工的養(yǎng)老保險問題。四是補貼量相對偏低，趕不上物價的增長水平，更無法解決分享社會發(fā)展成果的問題，形成退休人員生活水平下降較多。為了避免在企業(yè)和機關、事業(yè)單位職工之間出現不平衡，機關、事業(yè)單位的個人繳費應盡快實行。從數量上分析，建立統一的保險制度是可行的，如果我們不抓住現在的有利時機，若干年后這個問題將更加難以解決，統一制度難度會更大。（五）養(yǎng)老保險金支付的正常調整機制還不完善合理的養(yǎng)老保險金計發(fā)辦法應該建立在一個規(guī)范的養(yǎng)老金調整機制上。除個別特殊情況(如死亡等)，在達到規(guī)定年齡之前，參保農民只有繳費的義務。這種立而有信的養(yǎng)老保險制度不僅使得社會保障制度作為一種穩(wěn)定機制的內在功能得到了有效發(fā)揮，而且極大地體現出社會主義制度的優(yōu)越性。農村養(yǎng)老保險制度在我國農村以傳統的家庭養(yǎng)老為主，近些年來，在沿海一些發(fā)達地區(qū)的農村，在政府的引導下正在試辦農村養(yǎng)老保險。養(yǎng)老保險是我國社會保障制度的重要組成部分，是我國社會保險五大險種中最重要的險種之一。第一，覆蓋范圍太廣，將國家公務員以外的黨派團體、事業(yè)單位等不應包括在內的人都包括了進來，這無疑加重了國家財政負擔，1993年國家機關、事業(yè)單位的退休費用高達222億元；第二，養(yǎng)老金待遇明顯高于企業(yè)職工，為勞動力合理流動設置了障礙；第三，離退休人員仍由原單位管理，這樣在成立比較早、離退休人員數量比較多的單位，增加了單位的工作負擔，影響單位工作效率。這點錢對于農民養(yǎng)老來說，幾乎不起作用。正是價值規(guī)律的作用和競爭機制的功能，把勞動力吸引到效益較好的單位和崗位上，從而提高了整個經濟運行的效率和活力。市場經濟的主體是平等競爭，單位之間經濟條件的差別是必然結果，單位為了增強凝聚力，吸引優(yōu)秀人才，除了對在職期間給予優(yōu)厚報酬之外，還會靠長遠的吸引手段來穩(wěn)定所需人員，手段之一就是為職工舉辦補充養(yǎng)老保險。我國目前的基本養(yǎng)老金在職工退休時一經確定就不再變動，受物價的影響很大，退休人員生活水平逐年下降。當前，要特別注意向農民說清楚社會養(yǎng)老保險的收益性、可靠性和規(guī)范性，讓農民像了解銀行儲蓄存款利率那樣明白繳納養(yǎng)老保險金的預期收益，特別注意向農民說清楚社會養(yǎng)老保險是對家庭養(yǎng)老的有益補充。新型農村社會養(yǎng)老保險制度作為一種保障農村老年享受社會養(yǎng)老待遇的保險制度，離不開資金的支撐。所以，構建新農保制度，不僅有利于和諧社會的構建，而且有利于提振國際金融危機背景下的農村消費者的信心。農村養(yǎng)老保險制度改革的實施情況本文選取了1999～2007年城鎮(zhèn)和農村地區(qū)參加社會養(yǎng)老保險基本情況的數據，通過城鎮(zhèn)和農村地區(qū)的對比，揭示農村養(yǎng)老保險制度改革的實施情況?！痘痉桨浮芬?guī)定，農村養(yǎng)老保險基金籌集是以個人繳費為主、集體補助為輔、國家政策扶持。這點錢對于農民養(yǎng)老來說，幾乎不起作用。但是隨著我國經濟改革的深人，城市化的步伐將會加快，有更大量的農村勞動力將流向城市，兩種不相銜接的養(yǎng)老保險體系將成為勞動力自由流動的障礙?！拔母铩遍_始不久，財政部在有關文件中規(guī)定：“國營企業(yè)一律停止提取工會經費和勞動保險金，企業(yè)的退休職工、長期病號和其他勞保開支，改在企業(yè)營業(yè)外列支。機關、團體、事業(yè)單位從行政、事業(yè)費中列支，也可采取編造預算辦法，從財政統一撥?？睢Ｖ袊开毶优呖刂屏巳丝谠鲩L，人口年齡結構的發(fā)展趨勢已越來越像發(fā)達工業(yè)國，只不過，德國和美國在步入老齡化社會時已達到了比中國高得多的生活水平。個人儲蓄性養(yǎng)老保險由職工個人自愿選擇經辦機構。文件指出，企業(yè)按規(guī)定繳納基本養(yǎng)老保險費后，可以為職工建立補充養(yǎng)老保險。養(yǎng)老保險分別由勞動部、人事部、民政部、商業(yè)保險公司和幾十家行業(yè)管理，造成政出多門，企業(yè)面對不同的管理部門，造成運營成本上升，工作效率下降。該決定首先對現行養(yǎng)老保險制度的發(fā)放力度、范圍、計發(fā)方法等方面提出了改進辦法，在擴大基本養(yǎng)老保障的覆蓋范圍、做實個人賬戶、建立基礎養(yǎng)老金的激勵機制、讓養(yǎng)老金與物價變動掛鉤等方面提出了實質性的舉措。社?；鹄硎聲嘘P責任人稱，社?；鹄硐氲囊?guī)模至少應當在１萬億元左右，只有這樣才能為我國社會保障體制改革提供較為堅實的資金基礎，關鍵就是做大做強社?；饍洹＿@次改革的重點，在于建立新的機制。隨著市場機制的日益完善和風險機制的日益形成，多元化經營將成為企業(yè)經營的必然趨勢和戰(zhàn)略選擇。（三）會計制度改革的國際化進程緩慢《企業(yè)會計準則》的頒布實施，標志著我國會計在國際化進程中邁出了關鍵的一步，但其進展不盡人意。該模式保險費用由雇主和雇員共同分擔，在參保人退休或有特殊需要時，將個人賬戶基金定期或一次性支付給個人。在中央政府層面形成一個“資金池”，為集中投資管理創(chuàng)造條件，或由中央委托基金管理公司代為管理，促使資金有效保值增值。同時，很多民營養(yǎng)老機構收費水平很高，普通老人根本無法入住，經常出現養(yǎng)老機構“一床難求”和“床位空置”現象。養(yǎng)老人群的擴大，給我國養(yǎng)老保障帶來了前所未有的挑戰(zhàn)。完善的會計規(guī)范體系不僅包括國家統一制定的各個層次的會計規(guī)范，而且還包括企業(yè)根據其經營特點和管理要求制定的內部核算制度和辦法、會計核算的基礎管理制度與辦法、成本核算制度與辦法、內部財務成本的分析考核制度及辦法等。會計改革是一個內涵豐富、外延廣泛的范疇，它包括會計制度的改革、會計手段的改革、會計管理體制的改革、會計教育的改革以及會計觀念的變革等，其中會計制度改革是會計改革的實質和核心，它不僅是會計改革成敗的決定性因素，而且反映著會計改革成效的優(yōu)劣。和企業(yè)職工養(yǎng)老保險改革的進程相比，事業(yè)單位這項改革晚了10多年，但改革思路非常明確。這個數字看上去不算小，但是與我國養(yǎng)老缺口相比，差距還十分巨大。但是，這個體系顯然還不夠完善。因為統籌層次過底，導致互相攀比待遇水平，有的地區(qū)替代率甚至高達110%，企業(yè)上繳統籌金負擔沉重，造成收繳率下降，同時無法進行企業(yè)補充保險。1995年3月國務院頒布了6號文件《國務院關于深化企業(yè)職工養(yǎng)老保險制度改革的通知》，最大的突破是把“基本養(yǎng)老費由企業(yè)和個人共同負擔，實行社會統籌與個人帳戶相結合”寫進了文件，不僅如此，而且對已經進行行業(yè)統籌的11個行業(yè)也要求按照社會統籌與個人帳戶相結合的原則進行改革。其要點如下：確定了我國要建立基本養(yǎng)老保險與企業(yè)補充養(yǎng)老保險及職工個人儲蓄性養(yǎng)老保險相結合的制度，基金由國家、企業(yè)、個人三方共同承擔。由于退休人數的激增，養(yǎng)老金替代率的上升，使養(yǎng)老負擔日益沉重，90年代初期養(yǎng)老保險面臨的形勢與體制的弊端集中體現出來。這個意見規(guī)定了統籌的范圍為全民所有制企業(yè)、事業(yè)單位和黨政機關、群眾團體。這與世界大多數國家的養(yǎng)老金與工資之間的比例相仿。需要進一步研究的問題(1)城鄉(xiāng)養(yǎng)老保險的銜接問題。但受多種因素影響，大多數地區(qū)農民投保時都選擇了保費最低的2元/月的投保檔次。迄今，農村養(yǎng)老保險主要適用的仍是1992年民政部頒布的《基本方案》，其內容規(guī)定滯后、不完善，已不適應市場經濟發(fā)展的要求。2007年，黨的十七大提出了建立覆蓋城鄉(xiāng)居民社會保障體系的總體目標。構建新農保制度對于有效應對金融危機，擴大國內消費需求也具有重要的現實意義。隨著城市化進程的推進，要及時實現現行農村養(yǎng)老保險與新型農村社會養(yǎng)老保險接續(xù)并軌，解決地區(qū)間因利益關系而影響社保關系接續(xù)轉移等問題，制定統一、規(guī)范和切實可行的操作流程，規(guī)范轉換、接續(xù)的操作辦法，解決不同地區(qū)間的基金結算問題。要結合農村養(yǎng)老面臨的實際情況，加強宣傳解釋工作，做好示范，讓農民充分理解參加新農保的好處，見到實實在在的利益，不搞強迫命令，不片面追求參保率。二是要全面客觀地反映職工一生對社會所做出的貢獻，以體現權利與義務的對應關系。實行多層次養(yǎng)老保險可以使職工在整個工作期間逐步積累基金，以保持退休后的生活水平不降低，又使基本養(yǎng)老金水平得到控制。（一）我國養(yǎng)老保險制度改革的整體思路和重點 在市場經濟中，勞動力的流動要受價值規(guī)律和市場供求關系變化的影響。但受多種因素影響，大多數地區(qū)農民投保時都選擇了保費最低的2元/月的投保檔次。由于農民的身份、職業(yè)、收入水平的差異性，不可能推行一套整體劃一的制度方案。退休待遇是，離休金為離休時工資的100%；國家機關工作人員退休以后，其基礎工資和工齡工資按本人原標準的全額計發(fā)，職務工資和級別工資兩項之和按規(guī)定比例計發(fā)，即工作年限滿35年的按88%計發(fā)，滿30年不滿35年的按82%計發(fā)，滿20年不滿30年的按75%計發(fā)；事業(yè)單位工作人員退休以后，按本人職務工資和津貼之和的一定比例計發(fā)，即工作年限滿35年的按90%計發(fā)，滿30年不滿35年的按85%計發(fā)，滿20年不滿30年的按80%計發(fā)。1995年3月和1997年7月又分別制定了《國務院關于深化企業(yè)職工養(yǎng)老保險制度改革的通知》和《國務院關于建立統一的企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險制度的決定》等文件，中國社會養(yǎng)老保險制度的改革已經過了幾十年的歷程，經過多次的摸索、實踐，在資金的管理上逐步形成了 “社會統籌與個人賬戶相結合”的籌資模式，為提高統籌管理效率，均衡離退休費用負擔，增強社會保障功能，完善社會保障體系，實行了養(yǎng)老保隊省級統籌。國務院提出多項發(fā)展完善企業(yè)職工養(yǎng)老制度的對策，要確保企業(yè)離退休人員基本養(yǎng)老金按時足額發(fā)放，切實保障離退休人員的合法權益；統一城鎮(zhèn)個體工商戶和靈活就業(yè)人員參保繳費政策，不斷擴大養(yǎng)老保險覆蓋范圍，保障勞動者的合法權益；逐步做實個人賬戶，真正實現由現收現付制向部分積累制的轉變；為進一步完善鼓勵職工參保繳費的激勵約束機制，相應調整基本養(yǎng)老金計發(fā)辦法；積極發(fā)展企業(yè)年金，建立多層次的養(yǎng)老保障體系；加強基本養(yǎng)老保險基金征繳，加大財政投入，完善多渠道籌資機制；加快提高統籌層次，增強基本養(yǎng)老保險基金的抗風險能力。結果，在企業(yè)不斷吸收新職工的情況下，職工隊伍越來越龐大，退休職工的 4 隊伍也越來越龐大，使得企業(yè)不堪重負，生產成本增加，競爭力減弱，傳統養(yǎng)老保險制度的弊端在經濟體制改革開始以后日益顯露出來。在一個相對長的時期內，農民個人賬戶上的資金長期處于閑置狀態(tài)。一是反映在養(yǎng)老保險金計發(fā)調整參數選擇上，通常養(yǎng)老保險金調整參數主要由職工平均工資增長率、生活費價格指數和綜合指數三種；單純用平均工資增長率作為參數來調整養(yǎng)老金計發(fā)，不能解決養(yǎng)老金保值問題，也難以保障退休人員的基本生活，單純地用生活費價格指數作參數來調整養(yǎng)老保險金計發(fā)，雖然解決了養(yǎng)老金保值問題，保障了退休人員的基本生活，但不利于處理工資收入與養(yǎng)老金的分配關系，在物價指數較高時，對養(yǎng)老金基金壓力過大，為了吸收這兩種指數的優(yōu)點，克服其缺點，通常將這兩種指數進行綜合考慮，計算出一個綜合指數對養(yǎng)老金進行調整，而我國現行制度單純以職工工資增長率為參數，未將生活費價格指數進行綜合考慮。在多層次的養(yǎng)老保險體制中，基本養(yǎng)老保險是核心，由國家立法在全國統一強制實施，適用于城鎮(zhèn)各類職工。三是個人繳費要進入基本養(yǎng)老保險基金，統一調劑使用，否則就不能體現三方負擔，起不到個人繳費應發(fā)揮的作用。需要強化新農保的繳費管理、賬戶管理、基金管理、信息數據管理等等。在鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)養(yǎng)老社會保險體系建立過程中不搞“一刀切”，各地根據自身的情況制定具體實施辦法。個人帳戶基金由個人繳費、集體補助、財政補貼、投資收益構成，最終實現基礎養(yǎng)老金由中央負責、個人帳戶養(yǎng)老金由地方管理的格局，省級統籌基金缺口主要由省政府負責，中央對困難省份提供補貼，提高統籌層次，集中管理運營基金，改變現有縣級統籌，縣級管理的模式，以市或省為統籌管理單位，省或市級建立基金運營中心，國家制定基金運營管理辦法，運營管理農村養(yǎng)老保險基金并對統籌單位負責。第三階段：1998年～2005年，為衰退階段。(4)農村養(yǎng)老保險基金在逐年增加，截至2007年底已達412億元，基金的管理和運作也成為一個重要的問題。(4)農保資金增值有限，到期領取的資金難以滿足農村農民“養(yǎng)老”支出。當參保農民因各種原