【正文】 首先，中小企業(yè)必須充分認(rèn)識到內(nèi)部審計(jì)在生產(chǎn)和經(jīng)營環(huán)境中的重要作用，其次，提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，從而認(rèn)清擺正內(nèi)部審計(jì)的地位，接著建立內(nèi)部控制檢查和評價(jià)體系，這樣才能使得內(nèi)部審計(jì)職能發(fā)揮出其自有的無法被替代的功能。不相容職務(wù)分離的核心是“內(nèi)部牽制”，它要求每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要經(jīng)過兩個(gè)或兩個(gè)以上的部門或人員的處理，使得單個(gè)人或部門的工作必須與其他人或部門的工作相一致或相聯(lián)系，并受其監(jiān)督和制約。此時(shí)，被觀察事物的性質(zhì)和規(guī)律隨觀察者的意愿不同而不同。（三）內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能的局限性由于中小企業(yè)內(nèi)部控制相對薄弱，其內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督和保證作用就顯得非常重要。由于中小型企業(yè)規(guī)模較小，人員較少，企業(yè)結(jié)構(gòu)較單一，常常為個(gè)人企業(yè)或家族式經(jīng)營，管理水平較低，缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制，一般只能建立基本的內(nèi)部控制制度，這種基本的制度在內(nèi)部控制上往往存在不同程度的漏洞。中小企業(yè)的這種經(jīng)營特點(diǎn)是決定中小企業(yè)內(nèi)部控制控制缺陷的重要因素。完善和加強(qiáng)中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度具有與大企業(yè)同等重要的意義。有了考核責(zé)任人，責(zé)任人如何評價(jià)內(nèi)控效果得有個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)管理的手段和基礎(chǔ)，也是有效落實(shí)責(zé)任、有效實(shí)施會計(jì)控制的必要條件。企業(yè)應(yīng)對賒銷客戶的信用進(jìn)行等級評定，定期核定應(yīng)收賬款，制定相應(yīng)的應(yīng)收賬款催收制度，即根據(jù)應(yīng)收賬款的賬齡做賬齡分析，并根據(jù)合同等建立一系列的與工資獎(jiǎng)金掛鉤的催款措施，盡快縮短收回賬款的時(shí)間，防止發(fā)生壞賬。另外，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)職能的發(fā)揮從很大程度上取決于企業(yè)最高層的主觀意愿。這個(gè)要素從某種程度上可以看作是內(nèi)部控制的神經(jīng)系統(tǒng)，它要求企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確地搜集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)與內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通。我國許多中小企業(yè)建立的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，由于機(jī)構(gòu)設(shè)置、管理人員素質(zhì)、財(cái)務(wù)管理規(guī)章制度等方面存在諸多問題，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)缺乏對外部環(huán)境變化的適應(yīng)能力應(yīng)變能力，由此產(chǎn)生了中小企業(yè)的投資風(fēng)險(xiǎn)?？刂苹顒邮瞧髽I(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)。不相容職務(wù)相互分離控制，要求合理設(shè)置相關(guān)工作崗位，明確職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制。為加強(qiáng)監(jiān)督，我國已形成了包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系。近年來，民營中小企業(yè)財(cái)會人員的思想教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)滯后，一些不具備從業(yè)資格的家庭成員、親戚朋友被安排在財(cái)會工作崗位，缺乏內(nèi)部控制制度的相關(guān)知識。這已成為民營企業(yè)發(fā)展中的一大隱患，時(shí)刻威脅著企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營活動。內(nèi)部控制作為現(xiàn)代企業(yè)管理的一個(gè)重要內(nèi)容，包括保證企業(yè)正常經(jīng)營所采取的一系列必要的管理措施，貫穿于企業(yè)的方方面面。完善企業(yè)的公司治理機(jī)制，即對企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的每個(gè)環(huán)節(jié)按不相容職務(wù)相互分離及授權(quán)批準(zhǔn)的控制要求加以控制。企業(yè)應(yīng)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或建立內(nèi)部控制自我評估系統(tǒng)，加強(qiáng)對本企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督和評估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)漏洞和隱患，并針對出現(xiàn)的新問題和新情況及內(nèi)部控制執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié)，及時(shí)修正或改進(jìn)。(二)提高企業(yè)內(nèi)控制度行為主體素質(zhì)。目前，在許多地方家庭企業(yè)、合伙企業(yè)非常普遍，在這些企業(yè)創(chuàng)業(yè)初期，由于許多因素難以界定，家庭成員或合伙人之間一般很難以書面的形式對企業(yè)產(chǎn)權(quán)進(jìn)行劃分和約定，因此出現(xiàn)產(chǎn)權(quán)模糊狀況，造成民營企業(yè) “原罪問題”的存在。由于環(huán)境和企業(yè)前景的不確定性，內(nèi)部控制是一個(gè)動態(tài)的發(fā)展過程。但我國中小型民營企業(yè)目前所面臨的問題依然嚴(yán)重，既有外部發(fā)展環(huán)境影響，又有內(nèi)部發(fā)展因素制約。同時(shí)，大多數(shù)民營中小企業(yè)未建立比較健全的財(cái)務(wù)會計(jì)制度，核算混亂，不能及時(shí)給銀行提供各種需要的財(cái)務(wù)信息。民營中小企業(yè)中家族式企業(yè)居多，這些企業(yè)內(nèi)部控制的成敗很大程度上取決于領(lǐng)導(dǎo)或企業(yè)家的重視和執(zhí)行程度。由于民營中小企業(yè)發(fā)展的外部環(huán)境較差，企業(yè)負(fù)責(zé)人主要精力耗費(fèi)在企業(yè)之外，搞社會關(guān)系、拓展企業(yè)外部生存空間，抓市場、跑資金，無暇顧及內(nèi)部控制問題。”(五)完善企業(yè)的公司治理機(jī)制，明晰管理權(quán)責(zé)。一、對民營中小企業(yè)內(nèi)控制度作用的認(rèn)識內(nèi)部控制是一種最優(yōu)化、最簡捷、最理性的作業(yè)方式或作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，也是一種授權(quán)體系和責(zé)任體系，是在內(nèi)部牽制基礎(chǔ)上，由企業(yè)管理人員在經(jīng)營管理實(shí)踐中創(chuàng)造、經(jīng)審計(jì)人員理論總結(jié)而逐步完善的自我監(jiān)督和自行調(diào)整體系。加之我國社會信用的普遍欠缺及擔(dān)保體系的不完善，使銀行難以了解到企業(yè)的全面信息，金融機(jī)構(gòu)的貸款意愿普遍不高。長期以來，受中國傳統(tǒng)文化的影響，企業(yè)主篤信以誠待人，江湖義氣滲透到企業(yè)管理的諸多環(huán)節(jié)，認(rèn)為加強(qiáng)內(nèi)部控制，會影響組織內(nèi)部成員的不信任感，因而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部失控。企業(yè)為了其存活與發(fā)展，為了取得社會資本不得不在與政府部門的協(xié)調(diào)關(guān)系方面發(fā)生大量支出。內(nèi)部控制作為由管理當(dāng)局為實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)而建立的一系列規(guī)則、政策和組織實(shí)施程序，與公司治理及公司管理密不可分。我國中小企業(yè)數(shù)量多、分布廣，已經(jīng)成為支撐經(jīng)濟(jì)增長、吸收就業(yè)人口、維護(hù)經(jīng)濟(jì)和社會穩(wěn)定的重要力量，其作用和地位隨著國民經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略性調(diào)整而日益顯著。中小企業(yè)一般指資產(chǎn)規(guī)模不大，人員不多，管理幅度相對較小的企業(yè)。部分中小企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制比較弱，主要表現(xiàn)在：有的沒有設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)，使內(nèi)控監(jiān)督處于真空狀態(tài)。該要素要求企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評價(jià)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的缺陷，應(yīng)當(dāng)及時(shí)加以改進(jìn)。會計(jì)人員必須憑上崗證上崗。公司的控制活動必須有從計(jì)劃、執(zhí)行到控制、監(jiān)督的整體框架。同時(shí)充分利用不相容職務(wù)之間、不同部門之間的牽制監(jiān)督作用?！娟P(guān)鍵詞】：中小企業(yè)，內(nèi)部控制，解決方案【正 文】一、引 言目前，我國中小企業(yè)的內(nèi)部控制，運(yùn)行和有效性方面存在著諸多問題，如何解決這些問題現(xiàn)已成為在21世紀(jì)這個(gè)風(fēng)起云涌的經(jīng)濟(jì)浪潮中不可懈怠的問題，本文主要就內(nèi)部控制與中小企業(yè)如何相互結(jié)合進(jìn)行論述，解決部分有關(guān)于內(nèi)部控制有效性以及實(shí)施的問題。（三）中小企業(yè)內(nèi)部控制的特點(diǎn)內(nèi)部控制是由企業(yè)治理層、管理層及其員工共同實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程，是規(guī)范企業(yè)內(nèi)部管理、實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的保證。有些中小企業(yè)原始憑證的取得和填制不合法，甚至設(shè)兩套賬或多套賬,有些企業(yè)甚至為了逃稅而提供虛假財(cái)務(wù)信息。要提高中小企業(yè)的存活率和競爭力，就必須有有良好的內(nèi)部控制，而建立對內(nèi)部控制良好、完整的法律、法規(guī)，有利于中小企業(yè)對內(nèi)部控制的實(shí)施和關(guān)注，有利于中小企業(yè)的發(fā)展。建立良好的企業(yè)文化應(yīng)該從兩方面入手（1）中小企業(yè)的管理層和治理層必須得加強(qiáng)學(xué)習(xí)，樹立現(xiàn)代的企業(yè)管理的思想觀、價(jià)值觀，更新內(nèi)部控制觀念，為員工樹立良好的榜樣。更好地避免發(fā)生舞弊、違法、違規(guī)行為。[02 ]李鳳鳴：《內(nèi)部控制學(xué)》，北京大學(xué)出版社2002年版。應(yīng)選用素質(zhì)較高，具有較強(qiáng)的法律意識的專業(yè)人員處理企業(yè)財(cái)務(wù)問題。建立良好的企業(yè)文化，可以使員工個(gè)人主觀地認(rèn)為內(nèi)部控制是必要的必須的。、獨(dú)立的法律、法規(guī)。中小企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)制度一般不是很完善。其次是防守，內(nèi)部控制可以有效地保證企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全完整，通俗地說，把洞都堵了，利益怎么還能往外流？引申開來，是為了使生產(chǎn)和管理活動順利進(jìn)行。強(qiáng)化中小型企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制，對建立結(jié)構(gòu)合理、內(nèi)容完整、方法科學(xué)的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系具有重要的意義。內(nèi)控制度首先要保證組織機(jī)構(gòu)的適當(dāng)性，各項(xiàng)內(nèi)控制度要參照會計(jì)法規(guī)制定準(zhǔn)確到位，切實(shí)可行，中小企業(yè)尤其要重視采購育付款、貨幣資金、銷售與收款、成本與費(fèi)用的控制制度。3．控制活動方面。各項(xiàng)控制說白了就是要誠信做人，提高員工誠信素質(zhì)是企業(yè)生存的基礎(chǔ)，誠信是員工的立身之本，無論是企業(yè)的高層領(lǐng)導(dǎo)，還是一般員工都應(yīng)該保持誠信行為，擁有高尚的道德情操。這使員工對企業(yè)的內(nèi)部控制制度失去了信心，更加不愿意向經(jīng)營者表達(dá)自己的看法和對管理者的監(jiān)督反映。有的中小企業(yè)從成本效益考慮，內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不齊全，或者完全違背內(nèi)控要求，由同一個(gè)機(jī)構(gòu)兼管諸多不相容職責(zé)。二、中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題。廣義地講，一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制是指企業(yè)內(nèi)部管理控制系統(tǒng)，包括為保證企業(yè)正常經(jīng)營所采取的一系列必要的管理措施，貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動的各個(gè)方面，只要存在企業(yè)經(jīng)營活動和經(jīng)營管理，就需要有一定的內(nèi)部控制制度與之相適應(yīng)。只有加強(qiáng)外部監(jiān)督，通過外部監(jiān)督對企業(yè)施加壓力，并將這種壓力轉(zhuǎn)化為動力，督促企業(yè)實(shí)施內(nèi)部會計(jì)控制制度，以杜絕企業(yè)內(nèi)控制度形同虛設(shè)的情況發(fā)生。(三)改善企業(yè)發(fā)展的外部環(huán)境，提高內(nèi)部控制投入。三、促進(jìn)民營中小企業(yè)建立內(nèi)控制度的策略(一)轉(zhuǎn)變企業(yè)所有者的管理與發(fā)展觀念。由于民營中小企業(yè)大多規(guī)模小，財(cái)務(wù)信息不透明，效益不穩(wěn)定，銀行等金融機(jī)構(gòu)向其貸款的風(fēng)險(xiǎn)較大。我國中小企業(yè)絕大多數(shù)是民營企業(yè)，對我國經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展起重要作用。由于目前社會審計(jì)的業(yè)務(wù)尚未涉及到民營企業(yè)，法律上尚未明確規(guī)定民營企業(yè)年度會計(jì)報(bào)表必須經(jīng)注冊會計(jì)師審計(jì)，加之民營企業(yè)財(cái)務(wù)管理混亂、內(nèi)控乏力，使注冊會計(jì)師及會計(jì)師事務(wù)所不愿意從事民營企業(yè)審計(jì)工作。企業(yè)在完善內(nèi)部控制制度的同時(shí)，應(yīng)對會計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)道德教育，增強(qiáng)會計(jì)人員自我約束能力；加強(qiáng)對會計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，以提高工作能力，減少會計(jì)業(yè)務(wù)處理的技術(shù)差錯(cuò)。有效的利益分配機(jī)制可促使會計(jì)人員提供準(zhǔn)確及時(shí)的會計(jì)信息，并反過來強(qiáng)化企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)，形成管理的良性循環(huán)，促進(jìn)科學(xué)管理的完善。(二)導(dǎo)致融資難。關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；監(jiān)督機(jī)制中圖分類號：F279．23文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1007—7685(2008)05一0114—03近年來，我國中小企業(yè)呈現(xiàn)出良好的發(fā)展勢頭，截止2006年底，我國中小企業(yè)總數(shù)已達(dá)4 200多萬戶，中小企業(yè)占全國企業(yè)總數(shù)的99％以上，創(chuàng)造的最終產(chǎn)品和服務(wù)的價(jià)值占國內(nèi)生產(chǎn)總值的58％，生產(chǎn)的商品占社會銷售額的59％，上繳稅收占50．2％。二、內(nèi)控制度欠缺制約民營中小企業(yè)的持續(xù)發(fā)展(一)導(dǎo)致經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)增大。只有通過產(chǎn)權(quán)制度改革，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，明晰企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人和企業(yè)興衰息息相關(guān)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者才有動力去實(shí)施內(nèi)部會計(jì)控制制度，企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度才會真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用。有些企業(yè)雖然存在內(nèi)部控制制度，但內(nèi)部控制制度不全面，沒有覆蓋所有的部門和人員，沒有滲透到企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域和各個(gè)操作環(huán)節(jié)。但這些監(jiān)督體系對民營中小企業(yè)的監(jiān)督效果卻不盡如人意，我國民營企業(yè)會計(jì)規(guī)范體系還不健全。即一個(gè)人不能同時(shí)兼任可以隱匿自己所犯錯(cuò)誤和不軌行為的職務(wù)，不相容的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)至少有兩個(gè)或兩個(gè)以上的個(gè)人或部門參加，從而可以在一定程度上防止違規(guī)違紀(jì)行為的發(fā)生。民營中小企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，風(fēng)險(xiǎn)意識薄弱，不能對各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的預(yù)防和控制，根本原因在于內(nèi)部控制欠缺，使企業(yè)不能有效防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，降低了經(jīng)營管理效率，難以實(shí)現(xiàn)管理層的經(jīng)營目標(biāo)。(四)導(dǎo)致利益分配機(jī)制失靈。部門間缺乏有效的協(xié)調(diào)和牽制，往往造成管理脫節(jié)。審查報(bào)表時(shí)，偏重于技術(shù)上的差錯(cuò)而不注重報(bào)表的真實(shí)性，缺少對報(bào)送虛假信息的責(zé)任追究與懲罰措施。企業(yè)的管理者必須在內(nèi)部控制制度中規(guī)定出完成經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的恰當(dāng)授權(quán)，使各部門及人員權(quán)責(zé)分明，這樣，可以保證企業(yè)既定方針的執(zhí)行和限制濫用職權(quán)，從而既有利于保護(hù)資產(chǎn)的安全，又能使各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動正常有序地開展。這個(gè)要