【正文】 【參考文獻(xiàn)】[01]百度：《百度百科》，互聯(lián)網(wǎng)。人才匹配運(yùn)用，獎(jiǎng)罰、報(bào)酬、福利等制度應(yīng)合情合理，激發(fā)各層員工的積極性，促使在工作中有壓力、動(dòng)力、紀(jì)律。還必須建立嚴(yán)格的驗(yàn)收、保管制度，即存貨的收入、退貨、損耗、盤(pán)盈、盤(pán)虧都應(yīng)有完整的記錄。企業(yè)主，領(lǐng)導(dǎo)不得插手企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。如果上述每一步都有相對(duì)獨(dú)立的人員或部門(mén)分別實(shí)施或執(zhí)行，就能夠保證不相容職務(wù)的分離，從而便于內(nèi)部控制作用的發(fā)揮。做好人員培訓(xùn)工作，使在非關(guān)鍵崗位上的非專(zhuān)業(yè)人才也有良好的素質(zhì)，使得內(nèi)部控制得以進(jìn)行。（2）企業(yè)內(nèi)部的文化必須一貫執(zhí)行，只有一貫執(zhí)行之后才能保持良好的傳承，才能使員工信仰這文化。是一種重要的管理手段，也是一種價(jià)值觀。根據(jù)不同行業(yè)的特點(diǎn)，結(jié)合不同企業(yè)的發(fā)展階段，使企業(yè)的所有者從主觀意識(shí)上認(rèn)為，內(nèi)部控制的完善是必要的、必須的。這是配合宣傳的一種直接的非強(qiáng)制性方式。有利于制約企業(yè)人員的行為。（一）客觀的解決方式認(rèn)識(shí)從實(shí)際出發(fā)，不摻雜個(gè)人的主觀意識(shí)。甚者，會(huì)使得內(nèi)部控制名存實(shí)亡，是企業(yè)內(nèi)部控制趨于紊亂。要在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中生存并壯大，就必須估計(jì)可能發(fā)生的各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)，以確保企業(yè)持續(xù)、健康發(fā)展。中小企業(yè)由于規(guī)模小、管理人員較少，一些職責(zé)無(wú)人承擔(dān)，并且一些不相容的職責(zé)卻由同一人或同一部門(mén)承擔(dān)。許多中小企業(yè)缺乏良好的內(nèi)部環(huán)境，使內(nèi)部控制無(wú)法取得應(yīng)有成效。中小企業(yè)由于難以獲取充分的資源以實(shí)現(xiàn)恰當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離，導(dǎo)致一個(gè)員工可能同時(shí)兼任好幾個(gè)崗位，往往，這些崗位是不相容的！三、中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題（一）內(nèi)部控制制度的有效性存在的問(wèn)題中小企業(yè)以追逐利益為根本的目標(biāo)，可能會(huì)放棄誠(chéng)信原則去追求眼前的利益。企業(yè)主的經(jīng)營(yíng)理念和重視程度成為了影響企業(yè)內(nèi)部控制的決定性因素。然而，在實(shí)際工作中，許多中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度很不完善，各種問(wèn)題非常突出，嚴(yán)重影響了中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，削弱了競(jìng)爭(zhēng)能力，進(jìn)而阻礙了中小企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。下面不得不說(shuō)的是內(nèi)部控制的作用，也就是，為什么企業(yè)要執(zhí)行內(nèi)部控制，我們可以從三個(gè)個(gè)方面來(lái)看這件事情，首先我們要明白，企業(yè)是以盈利為目的的，而內(nèi)部控制可以提高會(huì)計(jì)信息資料的正確性和可靠性，這樣企業(yè)的決策層就可以在瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中有效地管理企業(yè)，從而保證企業(yè)既定方針的貫徹執(zhí)行，這是進(jìn)攻。（二）內(nèi)部控制的含義及作用單從內(nèi)部控制上來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制，是指一個(gè)單位為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱(chēng)。2．對(duì)市場(chǎng)變化的適應(yīng)性強(qiáng)；機(jī)制靈活，能發(fā)揮“小而專(zhuān)”，“小而活”的優(yōu)勢(shì) ，行業(yè)齊全，點(diǎn)多面廣；成本較高，提高經(jīng)濟(jì)效益的任務(wù)艱巨。筆者對(duì)部分中小企業(yè)的觀察中發(fā)現(xiàn)其內(nèi)部控制的混亂最根本是由于企業(yè)管理層追求的利益但又不關(guān)注可持續(xù)性的長(zhǎng)久利益所致。隨著社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)部控制問(wèn)題也將越來(lái)越受到重視。只有根據(jù)企業(yè)的不同情況、不同問(wèn)題，采取靈活機(jī)動(dòng)的方式，設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制體系，才能發(fā)揮其應(yīng)有的作用，才能使中小企業(yè)得以健康快速地發(fā)展。財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等部門(mén)要合理分工，建立崗位責(zé)任制，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的了解、檢查與監(jiān)督，并注意加強(qiáng)彼此間的信息交流，定期互通情報(bào)，形成有效的監(jiān)督合力，加大執(zhí)法力度，督促中小企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度。啟動(dòng)全面的內(nèi)部控制網(wǎng)絡(luò)。公司的控制活動(dòng)必須有從計(jì)劃、執(zhí)行到控制、監(jiān)督的整體框架?？己嗽u(píng)價(jià)的結(jié)果要進(jìn)行記錄，建立規(guī)范、真實(shí)、可靠、完整的考核檔案，不僅可以作為企業(yè)完整的基礎(chǔ)資料，還可作為員工考核晉升的依據(jù)，考核結(jié)果要綜合報(bào)告領(lǐng)導(dǎo)層，最終為領(lǐng)導(dǎo)層決策提供翔實(shí)可靠的第一手企業(yè)管理資料。4信息與溝通方面。內(nèi)控制度首先要保證組織機(jī)構(gòu)的適當(dāng)性，各項(xiàng)內(nèi)控制度要參照會(huì)計(jì)法規(guī)制定準(zhǔn)確到位，切實(shí)可行，中小企業(yè)尤其要重視采購(gòu)育付款、貨幣資金、銷(xiāo)售與收款、成本與費(fèi)用的控制制度。物資保管員應(yīng)定期與會(huì)計(jì)對(duì)賬以保證賬、卡、物相符，以便對(duì)出現(xiàn)的差錯(cuò)進(jìn)行及時(shí)正確的處理。加強(qiáng)對(duì)存貨的管理。加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的管理。對(duì)于敏感職務(wù)建立明確的操守規(guī)范，不相容職務(wù)嚴(yán)格分設(shè)崗位，要求擔(dān)任敏感職務(wù)的員工自覺(jué)接受監(jiān)督。企業(yè)應(yīng)在員工中廣泛進(jìn)行誠(chéng)信教育，把誠(chéng)信教育作為道德建設(shè)的首要內(nèi)容，創(chuàng)建企業(yè)員工自覺(jué)遵守的誠(chéng)信準(zhǔn)則。造成企業(yè)成本、費(fèi)用的虛增，讓企業(yè)背上了一些不必要的負(fù)擔(dān)。有的重要或關(guān)鍵崗位人員與高管密切聯(lián)系，不能正確評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息及各級(jí)管理部門(mén)的績(jī)效。據(jù)調(diào)查，為數(shù)不少的中小企業(yè)沒(méi)有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，即使具有內(nèi)審機(jī)構(gòu)的企業(yè)，其職能也已嚴(yán)重弱化，有的沒(méi)有設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)，使內(nèi)控監(jiān)督處于真空狀態(tài)。有些領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為有了內(nèi)部控制制度辦起事沒(méi)以前那么方便了，花起錢(qián)沒(méi)有以前那么順手了，內(nèi)部控制制度成了給自己設(shè)立的障礙物、絆腳石，自然就只做起了內(nèi)部控制的表面文章。經(jīng)營(yíng)者為了達(dá)到某種目的，故意歪曲財(cái)務(wù)報(bào)表信息。有的缺乏工會(huì)、黨團(tuán)組織，職工董事、職工監(jiān)事以及職工代表大會(huì)沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有的作用。有的內(nèi)審機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性，不能正確評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)信息及各組織機(jī)構(gòu)的績(jī)效。有的中小企業(yè)形式上建立了董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)，但真正的法人治理結(jié)構(gòu)卻并未到位，董事會(huì)和經(jīng)營(yíng)層基本上是同一人員，內(nèi)控建設(shè)流于形式。就中小企業(yè)而言，其生產(chǎn)、研發(fā)、銷(xiāo)售等各個(gè)過(guò)程都存在不同的風(fēng)險(xiǎn)，這就給中小企業(yè)的內(nèi)部帶來(lái)了挑戰(zhàn)。在具體的管理中授權(quán)方面要么過(guò)大，要么過(guò)小，甚至有一部分以家族式管理為主。內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時(shí)加以改進(jìn)。這個(gè)要素要求企業(yè)及時(shí)識(shí)別，系統(tǒng)分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，并合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)及時(shí)識(shí)別、系統(tǒng)分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。然而，我國(guó)每年都有相當(dāng)數(shù)量的中小企業(yè)倒閉，究其原因，內(nèi)部管理混亂，缺乏有效的內(nèi)部控制是其主要原因之一。內(nèi)部控制的根本目的在于加強(qiáng)企業(yè)管理、合理分權(quán)；保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)合法、保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全完整。企業(yè)的管理者必須在內(nèi)部控制制度中規(guī)定出完成經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的恰當(dāng)授權(quán)，使各部門(mén)及人員權(quán)責(zé)分明，這樣，可以保證企業(yè)既定方針的執(zhí)行和限制濫用職權(quán)，從而既有利于保護(hù)資產(chǎn)的安全，又能使各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)正常有序地開(kāi)展。有些民營(yíng)中小企業(yè)為節(jié)減開(kāi)支，往往不設(shè)置內(nèi)控機(jī)構(gòu)或虛設(shè)，內(nèi)部控制的內(nèi)涵也較窄。內(nèi)部控制框架與公司治理機(jī)制的關(guān)系是內(nèi)部管理監(jiān)控系統(tǒng)與制度環(huán)境的關(guān)系。由于目前社會(huì)審計(jì)的業(yè)務(wù)尚未涉及到民營(yíng)企業(yè)，法律上尚未明確規(guī)定民營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表必須經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，加之民營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理混亂、內(nèi)控乏力，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所不愿意從事民營(yíng)企業(yè)審計(jì)工作。審查報(bào)表時(shí)，偏重于技術(shù)上的差錯(cuò)而不注重報(bào)表的真實(shí)性，缺少對(duì)報(bào)送虛假信息的責(zé)任追究與懲罰措施。要確保內(nèi)部控制制度被切實(shí)地執(zhí)行，且執(zhí)行效果良好，其必須被監(jiān)督。通過(guò)創(chuàng)業(yè)者已有的和后續(xù)不斷發(fā)展的社會(huì)關(guān)系網(wǎng)絡(luò)獲取各種資源成為民營(yíng)中小企業(yè)創(chuàng)業(yè)和后續(xù)發(fā)展的基本條件，這樣，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者將大量的人力和財(cái)力投入企業(yè)之外。企業(yè)在完善內(nèi)部控制制度的同時(shí)，應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)道德教育，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員自我約束能力；加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，以提高工作能力，減少會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的技術(shù)差錯(cuò)。部門(mén)間缺乏有效的協(xié)調(diào)和牽制，往往造成管理脫節(jié)。改進(jìn)民營(yíng)中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度和控制風(fēng)險(xiǎn)的方法，轉(zhuǎn)變其對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度，強(qiáng)化內(nèi)部控制意識(shí)，提高內(nèi)部控制理念，將控制制度融入企業(yè)管理之中，才能促進(jìn)企業(yè)管理的科學(xué)化進(jìn)程和持續(xù)發(fā)展，從而有效建立和實(shí)施內(nèi)部控制。不少民營(yíng)企業(yè)主認(rèn)為企業(yè)效益是靠業(yè)務(wù)做出來(lái)的，而不是由內(nèi)部財(cái)務(wù)管理管出來(lái)的；認(rèn)為市場(chǎng)才是最重要的，內(nèi)部控制會(huì)束縛自己及員工的發(fā)展。有效的利益分配機(jī)制可促使會(huì)計(jì)人員提供準(zhǔn)確及時(shí)的會(huì)計(jì)信息，并反過(guò)來(lái)強(qiáng)化企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)，形成管理的良性循環(huán)，促進(jìn)科學(xué)管理的完善。(四)導(dǎo)致利益分配機(jī)制失靈。(三)導(dǎo)致產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明晰。有些企業(yè)為了融資，不惜一切代價(jià)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表、甚至造假，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)脫離了企業(yè)的實(shí)際狀況。(二)導(dǎo)致融資難。民營(yíng)中小企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，不能對(duì)各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的預(yù)防和控制，根本原因在于內(nèi)部控制欠缺，使企業(yè)不能有效防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，降低了經(jīng)營(yíng)管理效率，難以實(shí)現(xiàn)管理層的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。目前，有相當(dāng)一部分民營(yíng)中小企業(yè)對(duì)建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不夠重視，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，以致管理失控、資產(chǎn)流失、經(jīng)營(yíng)失敗。內(nèi)部控制是中小企業(yè)各項(xiàng)管理工作的基礎(chǔ)，內(nèi)部控制體系的構(gòu)建是中小企業(yè)內(nèi)部控制完善的基本起點(diǎn)，是企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的重要保證。關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；監(jiān)督機(jī)制中圖分類(lèi)號(hào)： 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1007―7685(2008)05―0114―03近年來(lái)，我國(guó)中小企業(yè)呈現(xiàn)出良好的發(fā)展勢(shì)頭，截止2006年底，我國(guó)中小企業(yè)總數(shù)已達(dá)4200多萬(wàn)戶(hù)，中小企業(yè)占全國(guó)企業(yè)總數(shù)的99％以上，創(chuàng)造的最終產(chǎn)品和服務(wù)的價(jià)值占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的58％，生產(chǎn)的商品占社會(huì)銷(xiāo)售額的59％，％。即一個(gè)人不能同時(shí)兼任可以隱匿自己所犯錯(cuò)誤和不軌行為的職務(wù)，不相容的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)至少有兩個(gè)或兩個(gè)以上的個(gè)人或部門(mén)參加，從而可以在一定程度上防止違規(guī)違紀(jì)行為的發(fā)生。有的民營(yíng)中小企業(yè)形式上雖然也建立了董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)，但真正的法人治理機(jī)構(gòu)并未到位，缺乏授權(quán)與監(jiān)管。內(nèi)部控制作為由管理當(dāng)局為實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)而建立的一系列規(guī)則、政策和組織實(shí)施程序，與公司治理及公司管理密不可分。社會(huì)監(jiān)督主要由以會(huì)計(jì)師事務(wù)所為主體的會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)執(zhí)行。但這些監(jiān)督體系對(duì)民營(yíng)中小企業(yè)的監(jiān)督效果卻不盡如人意，我國(guó)民營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范體系還不健全。(四)建立有效的監(jiān)督機(jī)制，確保內(nèi)部控制制度有效實(shí)施。企業(yè)為了其存活與發(fā)展，為了取得社會(huì)資本不得不在與政府部門(mén)的協(xié)調(diào)關(guān)系方面發(fā)生大量支出。“人”是內(nèi)部控制行為的主體，企業(yè)內(nèi)部控制失效，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，均與之有關(guān)。有些企業(yè)雖然存在內(nèi)部控制制度，但內(nèi)部控制制度不全面，沒(méi)有覆蓋所有的部門(mén)和人員，沒(méi)有滲透到企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域和各個(gè)操作環(huán)節(jié)。而要使內(nèi)部控制成為企業(yè)的內(nèi)在需求，主要取決于兩點(diǎn)：一是財(cái)務(wù)信息是否決定著企業(yè)的決策；二是企業(yè)是否通過(guò)提供真實(shí)的財(cái)務(wù)信息取信于社會(huì)。長(zhǎng)期以來(lái)，受中國(guó)傳統(tǒng)文化的影響，企業(yè)主篤信以誠(chéng)待人，江湖義氣滲透到企業(yè)管理的諸多環(huán)節(jié)，認(rèn)為加強(qiáng)內(nèi)部控制，會(huì)影響組織內(nèi)部成員的不信任感，因而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部失控。民營(yíng)中小企業(yè)人力資源管理政策、人員招聘、培訓(xùn)方式、激勵(lì)制度等，同樣會(huì)對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生影響。只有通過(guò)產(chǎn)權(quán)制度改革，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，明晰企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人和企業(yè)興衰息息相關(guān)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者才有動(dòng)力去實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度才會(huì)真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用。民營(yíng)中小企業(yè)內(nèi)控制度的欠缺等自身因素使金融機(jī)構(gòu)面臨信息不對(duì)稱(chēng)、逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致了企業(yè)融資難。加之我國(guó)社會(huì)信用的普遍欠缺及擔(dān)保體系的不完善，使銀行難以了解到企業(yè)的全面信息，金融機(jī)構(gòu)的貸款意愿普遍不高。健全有效的內(nèi)部控制，能使企業(yè)的生產(chǎn)、營(yíng)銷(xiāo)、財(cái)務(wù)等各部門(mén)密切配合，充分發(fā)揮整體的作用，促進(jìn)整個(gè)企