【正文】 些領(lǐng)導(dǎo)者忽視了內(nèi)部控制制度對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的作用。(二)提高企業(yè)內(nèi)控制度行為主體素質(zhì)。內(nèi)控制度是企業(yè)各業(yè)務(wù)部門(mén)或人員，在業(yè)務(wù)運(yùn)作過(guò)程中形成的相互影響、相互制約的一種動(dòng)態(tài)機(jī)制，是具有控制功能的各種方式、措施及程序的總稱(chēng)，它絕不等同于規(guī)章制度，也不等同于內(nèi)部管理，更不是組織計(jì)劃。(三)改善企業(yè)發(fā)展的外部環(huán)境，提高內(nèi)部控制投入。轉(zhuǎn)變政府部門(mén)職能，改善民營(yíng)中小企業(yè)發(fā)展的外部環(huán)境，降低其創(chuàng)業(yè)和發(fā)展成本，使其在有限的資源下盡可能地實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)。企業(yè)應(yīng)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或建立內(nèi)部控制自我評(píng)估系統(tǒng)，加強(qiáng)對(duì)本企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督和評(píng)估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)漏洞和隱患，并針對(duì)出現(xiàn)的新問(wèn)題和新情況及內(nèi)部控制執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié)，及時(shí)修正或改進(jìn)。政府監(jiān)督的缺位和政府各有關(guān)部門(mén)信息的相互獨(dú)立，客觀上使民營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)行為放任自流。只有加強(qiáng)外部監(jiān)督，通過(guò)外部監(jiān)督對(duì)企業(yè)施加壓力，并將這種壓力轉(zhuǎn)化為動(dòng)力，督促企業(yè)實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，以杜絕企業(yè)內(nèi)控制度形同虛設(shè)的情況發(fā)生。我國(guó)民營(yíng)中小企業(yè)中相當(dāng)一部分屬于個(gè)體、私營(yíng)性質(zhì)，企業(yè)的投資者同時(shí)就是經(jīng)營(yíng)者，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)集權(quán)現(xiàn)象嚴(yán)重。完善企業(yè)的公司治理機(jī)制，即對(duì)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的每個(gè)環(huán)節(jié)按不相容職務(wù)相互分離及授權(quán)批準(zhǔn)的控制要求加以控制。參考文獻(xiàn)：[1]朱榮恩．內(nèi)都控制評(píng)價(jià)[M]．北京：中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2002．[2]李明輝．淺談中小企業(yè)內(nèi)部控制[J]．上海會(huì)計(jì)，2002，(7)．[3]王曙光．構(gòu)建中小企業(yè)內(nèi)部控制框架的思考[J]．財(cái)貿(mào)研究，2002，(3)．[4]和麗芬．中小企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建[J]．經(jīng)濟(jì)經(jīng)緯，2006，(3)[5]李向陽(yáng)，黃熙熙．基于ERM框架的我國(guó)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制研究[J]．哈爾濱商業(yè)大學(xué)學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版)，2007，(4)．(責(zé)任編輯：曉軒)第二篇：民營(yíng)中小企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題研究民營(yíng)中小企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題研究摘要：民營(yíng)中小企業(yè)由于其內(nèi)控制度薄弱，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)增大、融資難、產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明晰、利益分配機(jī)制失靈，難以向國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)拓展。但我國(guó)中小型民營(yíng)企業(yè)目前所面臨的問(wèn)題依然嚴(yán)重，既有外部發(fā)展環(huán)境影響，又有內(nèi)部發(fā)展因素制約。企業(yè)會(huì)計(jì)控制是企業(yè)內(nèi)部控制的核心，包括保護(hù)資產(chǎn)安全、保證帳目和財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性和完整性的有關(guān)方法、程序和組織規(guī)劃。內(nèi)部控制作為現(xiàn)代企業(yè)管理的一個(gè)重要內(nèi)容，包括保證企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)所采取的一系列必要的管理措施，貫穿于企業(yè)的方方面面。它通過(guò)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的有效評(píng)估，不斷加強(qiáng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)薄弱環(huán)節(jié)的控制，把企業(yè)的各種風(fēng)險(xiǎn)消滅在萌芽之中。同時(shí)，大多數(shù)民營(yíng)中小企業(yè)未建立比較健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，核算混亂，不能及時(shí)給銀行提供各種需要的財(cái)務(wù)信息。而企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展前景及企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)是資金方更為重視的內(nèi)容，缺乏有效的內(nèi)部控制，就無(wú)法清晰地將企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系、關(guān)聯(lián)企業(yè)問(wèn)的關(guān)系、企業(yè)及公司業(yè)務(wù)等展示在投資者面前，讓投資者放心。這已成為民營(yíng)企業(yè)發(fā)展中的一大隱患，時(shí)刻威脅著企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。企業(yè)失靈的利益分配機(jī)制，將導(dǎo)致一系列問(wèn)題的出現(xiàn)：優(yōu)秀人才的流失、員工積極性的喪失、工作效率的低下、企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量的下降及企業(yè)內(nèi)部吃大鍋飯等。民營(yíng)中小企業(yè)中家族式企業(yè)居多，這些企業(yè)內(nèi)部控制的成敗很大程度上取決于領(lǐng)導(dǎo)或企業(yè)家的重視和執(zhí)行程度。內(nèi)部控制能否真正成為領(lǐng)導(dǎo)者的內(nèi)在需求，是企業(yè)內(nèi)部控制制度能否流于形式的關(guān)鍵。近年來(lái)，民營(yíng)中小企業(yè)財(cái)會(huì)人員的思想教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)滯后，一些不具備從業(yè)資格的家庭成員、親戚朋友被安排在財(cái)會(huì)工作崗位，缺乏內(nèi)部控制制度的相關(guān)知識(shí)。內(nèi)部控制要以有效為前提，其關(guān)鍵是作為內(nèi)控制度主體的經(jīng)理和員工。由于民營(yíng)中小企業(yè)發(fā)展的外部環(huán)境較差，企業(yè)負(fù)責(zé)人主要精力耗費(fèi)在企業(yè)之外，搞社會(huì)關(guān)系、拓展企業(yè)外部生存空間，抓市場(chǎng)、跑資金，無(wú)暇顧及內(nèi)部控制問(wèn)題。發(fā)展中的民營(yíng)中小企業(yè)應(yīng)逐漸提高內(nèi)部控制投入，努力增加內(nèi)部控制的效益。為加強(qiáng)監(jiān)督，我國(guó)已形成了包括政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系。民營(yíng)企業(yè)外在監(jiān)督的另一種缺位是社會(huì)監(jiān)督的缺位。(五)完善企業(yè)的公司治理機(jī)制，明晰管理權(quán)責(zé)。所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)高度統(tǒng)一的管理模式使民營(yíng)中小企業(yè)管理缺乏內(nèi)部約束性。不相容職務(wù)相互分離控制，要求合理設(shè)置相關(guān)工作崗位，明確職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制。部分題目已經(jīng)寫(xiě)好原創(chuàng)。中小企業(yè)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)體系中的重要組成部分。一、內(nèi)部控制五要素企業(yè)建立有效的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)包括以下五個(gè)要素：?？刂苹顒?dòng)是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)。信息與溝通是企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通。該要素是內(nèi)部控制框架的基礎(chǔ)所在，涵蓋治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化、誠(chéng)信與道德觀等。對(duì)于中型企業(yè)，一般采用直線職能制結(jié)構(gòu)進(jìn)行管理，中小企業(yè)財(cái)會(huì)部門(mén)工作人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)、思想教育工作跟不上，有些家族式企業(yè)甚至讓根本不具備會(huì)計(jì)從業(yè)資格的人員混進(jìn)財(cái)務(wù)工作人員隊(duì)伍，由于這一部分人員普遍素質(zhì)及業(yè)務(wù)能力低下，連正常的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)都處理不好，錯(cuò)弊百出，更談不上對(duì)內(nèi)部控制制度的運(yùn)用了。我國(guó)許多中小企業(yè)建立的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，由于機(jī)構(gòu)設(shè)置、管理人員素質(zhì)、財(cái)務(wù)管理規(guī)章制度等方面存在諸多問(wèn)題，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)缺乏對(duì)外部環(huán)境變化的適應(yīng)能力應(yīng)變能力，由此產(chǎn)生了中小企業(yè)的投資風(fēng)險(xiǎn)。是指企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，采取相應(yīng)的控制措施來(lái)將風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的程度之內(nèi)。組織機(jī)構(gòu)的不完善，使內(nèi)控體系根本無(wú)法建立起來(lái)。有的集體審批機(jī)制不嚴(yán)謹(jǐn)，缺乏相應(yīng)的民主程序。這個(gè)要素從某種程度上可以看作是內(nèi)部控制的神經(jīng)系統(tǒng)，它要求企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確地搜集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)與內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通。中小企業(yè)中相當(dāng)一部分屬于個(gè)體、私營(yíng)性質(zhì)，企業(yè)的投資者同時(shí)就是經(jīng)營(yíng)者，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)集權(quán)現(xiàn)象嚴(yán)重。5．內(nèi)部監(jiān)督。有的只重視程序和流程監(jiān)督，在實(shí)際運(yùn)行中對(duì)高管層難以進(jìn)行有效地監(jiān)督。另外，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)職能的發(fā)揮從很大程度上取決于企業(yè)最高層的主觀意愿。強(qiáng)化管理者的內(nèi)控意識(shí)及高層的控制職能，首先，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)樹(shù)立內(nèi)部環(huán)境控制的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否健全，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率的影響應(yīng)有明確的認(rèn)識(shí)，應(yīng)走出誤區(qū)，更新觀念，強(qiáng)化管理。企業(yè)要規(guī)范崗位責(zé)任，不要搞家族式管理，用人不搞認(rèn)人唯親。針對(duì)中小型企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面所暴露的幾點(diǎn)弊病，應(yīng)采取行之有效的控制手段。企業(yè)應(yīng)對(duì)賒銷(xiāo)客戶(hù)的信用進(jìn)行等級(jí)評(píng)定，定期核定應(yīng)收賬款，制定相應(yīng)的應(yīng)收賬款催收制度，即根據(jù)應(yīng)收賬款的賬齡做賬齡分析，并根據(jù)合同等建立一系列的與工資獎(jiǎng)金掛鉤的催款措施，盡快縮短收回賬款的時(shí)間，防止發(fā)生壞賬。滅絕重錢(qián)不重物的錯(cuò)誤思想，加強(qiáng)對(duì)各類(lèi)財(cái)產(chǎn)物資的管理。建立內(nèi)部控制制度，監(jiān)督制度及考核制度有了領(lǐng)導(dǎo)的重視，有了員工的誠(chéng)信，就有了內(nèi)部控制的良好環(huán)境，但內(nèi)部控制必須有個(gè)完善的組織機(jī)構(gòu)，完整的控制制度。同時(shí)充分利用不相容職務(wù)之間、不同部門(mén)之間的牽制監(jiān)督作用。有了考核責(zé)任人，責(zé)任人如何評(píng)價(jià)內(nèi)控效果得有個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)管理的手段和基礎(chǔ)，也是有效落實(shí)責(zé)任、有效實(shí)施會(huì)計(jì)控制的必要條件。5．內(nèi)部監(jiān)督方面。管理部門(mén)要有提供管理信息的溝通能力，制度如何執(zhí)行，是否執(zhí)行了，執(zhí)行的效果如何要有人去考核，所以管理層還要明確考核責(zé)任人，制定切實(shí)可行的考核措施，授予考核人員獎(jiǎng)罰權(quán)。離開(kāi)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的高度重視，再好的控制體系也顯得軟弱無(wú)力而流于形式。完善和加強(qiáng)中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度具有與大企業(yè)同等重要的意義。職務(wù)相互分離，互相制約，互相監(jiān)督，從源頭和制度上保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效進(jìn)行和資產(chǎn)的安全完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊行為，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。本文通過(guò)對(duì)中小型企業(yè)內(nèi)部控制的分析，結(jié)合中小型企業(yè)特征及其對(duì)內(nèi)部控制的影響，提出中小企業(yè)內(nèi)部控制所存在的問(wèn)題，并闡述加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部控制的具體對(duì)策。二、中小企業(yè)內(nèi)部控制的概述（一）中小企業(yè)的含義及經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)中小型企業(yè)或中小企業(yè)，是指在經(jīng)營(yíng)規(guī)模上較小的企業(yè)，雇用人數(shù)與營(yíng)業(yè)額皆不大，此類(lèi)企業(yè)通常是由單一個(gè)人或少數(shù)人提供資金組成，因此在經(jīng)營(yíng)上多半是業(yè)主直接管理而較少受外界干涉。中小企業(yè)的這種經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)是決定中小企業(yè)內(nèi)部控制控制缺陷的重要因素。按時(shí)間順序又可分為事前防范、事中控制和事后監(jiān)督。最后關(guān)于與審計(jì)方面的聯(lián)系，在審計(jì)學(xué)中我們知道，良好的內(nèi)部控制可以為審計(jì)工作提供良好的基礎(chǔ)，節(jié)約審計(jì)成本。中小型企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)往往都掌握在企業(yè)主手里沒(méi)有分離，中小企業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)的建立還有待時(shí)日。由于中小型企業(yè)規(guī)模較小，人員較少，企業(yè)結(jié)構(gòu)較單一，常常為個(gè)人企業(yè)或家族式經(jīng)營(yíng)，管理水平較低，缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制，一般只能建立基本的內(nèi)部控制制度，這種基本的制度在內(nèi)部控制上往往存在不同程度的漏洞。另外，因?yàn)槌杀镜脑?，并且中小企業(yè)吸引優(yōu)秀人才困難，對(duì)員工培訓(xùn)往往會(huì)被忽視，因此普遍的，員工對(duì)工作崗位的勝任能力不高。有的企業(yè)建賬不規(guī)范或不依法建賬，會(huì)計(jì)處理隨意性大，會(huì)計(jì)核算常有違規(guī)操作，信息失真比較嚴(yán)重。實(shí)物資產(chǎn)的控制管理也是中小企業(yè)產(chǎn)生問(wèn)題較多的方面，有的企業(yè)存貨管理混亂，出入庫(kù)記錄不全；有的企業(yè)會(huì)計(jì)憑證賬簿不能及時(shí)整理歸檔，甚至發(fā)生交易記錄丟失。（三）內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能的局限性由于中小企業(yè)內(nèi)部控制相對(duì)薄弱，其內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督和保證作用就顯得非常重要。所以這造就了中小企業(yè)與內(nèi)部控制完善之間的矛盾，如何解決這一矛盾，是一個(gè)客觀但又主觀的問(wèn)題，下文將主要講述如何解決這一問(wèn)題以及上文所述的不和諧之處。現(xiàn)階段我國(guó)的發(fā)展離不開(kāi)中小企業(yè)，中小企業(yè)也是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的最主要的力量，有帶動(dòng)內(nèi)需，提高就業(yè)率等作用，所以如何更好地發(fā)展中小企業(yè)，是一個(gè)關(guān)鍵的政治問(wèn)題，同時(shí)也是宏觀的戰(zhàn)略問(wèn)題。以一種非法律但又存在半強(qiáng)制性的教育制約。此時(shí)，被觀察事物的性質(zhì)和規(guī)律隨觀察者的意愿不同而不同。從源頭上灌輸內(nèi)部控制的重要性，這是最直接也是最有效的一種方式。從而使得個(gè)人的素質(zhì)道德得到了制約。（三）具體解決的方法1．完善企業(yè)的崗位制度，使關(guān)鍵的崗位有專(zhuān)業(yè)的人才。不相容職務(wù)分離的核心是“內(nèi)部牽制”，它要求每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要經(jīng)過(guò)兩個(gè)或兩個(gè)以上的部門(mén)或人員的處理，使得單個(gè)人或部門(mén)的工作必須與其他人或部門(mén)的工作相一致或相聯(lián)系，并受其監(jiān)督和制約。規(guī)章制度的建立不是用來(lái)看的，而是用來(lái)執(zhí)行的，只有在源頭上領(lǐng)導(dǎo)起帶頭作用，才能很好地約束下屬，這樣才可使企業(yè)規(guī)章制度按預(yù)期的計(jì)劃執(zhí)行。并且，企業(yè)財(cái)務(wù)人員必須與時(shí)俱進(jìn)，用科學(xué)的發(fā)展觀，選用最科學(xué)，最合適的企業(yè)會(huì)計(jì)制度。建立完善、有效的應(yīng)收帳款管理制度和銷(xiāo)售制度。首先，中小企業(yè)必須充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)在生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)環(huán)境中的重要作用，其次，提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，從而認(rèn)清擺正內(nèi)部審計(jì)的地位，接著建立內(nèi)部控制檢查和評(píng)價(jià)體系，這樣才能使得內(nèi)部審計(jì)職能發(fā)揮出其自有的無(wú)法被替代的功能。綜上所說(shuō)，中小企業(yè)各有各特點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)在其固有的特點(diǎn)之上，結(jié)合實(shí)際，建立其獨(dú)特完善的內(nèi)部控制。[03]樓德華、傅黎瑛：《中小企業(yè)內(nèi)部控制》，上海二聯(lián)書(shū)店2005年版