【正文】 （四）新企業(yè)所得稅法策劃技巧及示范操作案例： 補(bǔ)充部分o 企業(yè)所得稅是以企業(yè)銷售收入額扣除成本、費(fèi)用和繳納流轉(zhuǎn)稅金后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得為征稅對(duì)象的一種稅，它與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益息息相關(guān)。 固定資產(chǎn)投入到新企業(yè)后，要計(jì)提折舊，折舊費(fèi)列入企業(yè)的成本當(dāng)中，可加大稅前列支額度，減少新辦企業(yè)的所得稅。在融資租賃中，可以自由選擇租賃的物件和時(shí)間，但不能中途解除租賃合同。 經(jīng)營(yíng)租賃在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行，可以降低整體稅負(fù)。經(jīng)營(yíng)者應(yīng)注意這些方法的選擇。三、如何對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行策劃（ 2.）被合并企業(yè)合并以前的全部企業(yè)所得稅納稅事項(xiàng)由合并企業(yè)來承擔(dān)，以前年度的虧損，如果未超過法定彌補(bǔ)期限，可由合并企業(yè)繼續(xù)按照規(guī)定用以后年度實(shí)現(xiàn)的與被合并企業(yè)資產(chǎn)相關(guān)的所得進(jìn)行彌補(bǔ)。所以，從稅務(wù)策劃的角度來看，經(jīng)營(yíng)者在創(chuàng)辦一個(gè)企業(yè)時(shí)，要注意給企業(yè) “ 定性 ” 。例如，新稅法規(guī)定，對(duì)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得；從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得、可以免征、減征企業(yè)所得稅。（四）新企業(yè)所得稅法策劃技巧及示范操作案例根據(jù)稅法規(guī)定，出租方應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅及房產(chǎn)稅計(jì)算如下： 現(xiàn)分別說明如下： 　　應(yīng)納消費(fèi)稅合計(jì)＝ 1290＋ 472＝ 1762（元） o 某日用化妝品廠將生產(chǎn)的化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、小工藝品等組成成套消費(fèi)品銷售。o 備注：消費(fèi)稅政策調(diào)整備注：消費(fèi)稅政策調(diào)整o （ 1）停止執(zhí)行外購或委托加工已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒 (包括以外購已稅白酒加漿降度，用外購已稅的不同品種的白酒勾兌的白酒，用曲香、香精對(duì)外購已稅白酒進(jìn)行調(diào)香、調(diào)味以及外購散裝白酒裝瓶出售等 )外購酒及酒精已納稅款或受托方代收代繳稅款準(zhǔn)予抵扣政策。組成計(jì)稅價(jià)格為：o 　 組成計(jì)稅價(jià)格 ＝ (材料成本十加工費(fèi) )/(1一消費(fèi)稅率 )o 在以上組成計(jì)稅價(jià)格中，材料成本和加工費(fèi)具有節(jié)稅機(jī)會(huì)，委托方可取得受托方的協(xié)助，將材料成本和加工費(fèi)壓縮，從而節(jié)省消費(fèi)稅。o 以下簡(jiǎn)要介紹幾種：納稅環(huán)節(jié)策略：o 納稅環(huán)節(jié)是應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)、消費(fèi)過程中應(yīng)繳納消費(fèi)稅的環(huán)節(jié)。這也導(dǎo)致了企業(yè)銷售產(chǎn)品不記收入、未提銷項(xiàng)稅額的現(xiàn)象，在中小型企業(yè)中時(shí)有發(fā)生的主要原因。節(jié)稅差額達(dá) 1 ． 15萬元。o 以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù) ， 是指納稅人年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，年貨物銷售額超過 50%，非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額不到 50%。 o 　　增值稅一般納稅人的納稅計(jì)算公式為： 銷項(xiàng)稅 進(jìn)項(xiàng)稅 =應(yīng)納稅額 。 o 　　 一般來說，購貨數(shù)量較大時(shí)即給予一定的折扣優(yōu)惠（比喻 1萬 10萬臺(tái)以內(nèi)的冰箱給予 9折優(yōu)惠），當(dāng)購貨數(shù)量很大時(shí)或者達(dá)到、接近合同協(xié)議的最大值（比喻超過 10萬臺(tái)時(shí)），則給予的相應(yīng)折扣也要相應(yīng)的加大（這時(shí)將可能給予整體采購冰箱 8折的優(yōu)惠），但前期的銷售發(fā)票已開具， 9折與 8折的差額優(yōu)惠無法在 “ 同一張發(fā)票上分別注明 ” ，差額優(yōu)惠也無法沖減銷售收入。 【操作案例 3】整機(jī)與配件拆分 ： 關(guān)聯(lián)v 企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)？v 折扣、折讓銷售？v 混合銷售與兼營(yíng)？v 進(jìn)項(xiàng)稅策劃 →v 購進(jìn)扣稅法 →v 策劃時(shí)，我們可以根據(jù)稅法的一些特別規(guī)定來策劃，比喻提前予收款、推遲支付和延緩銷售實(shí)現(xiàn)的時(shí)間等，都可以使企業(yè)獲得資金的時(shí)間價(jià)值和效益。C低價(jià)C如在企業(yè)改制、兼并、分設(shè)過程中的稅收策劃涉及多種稅收優(yōu)惠，如果不能系統(tǒng)地理解，就很容易出現(xiàn)策劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)?？梢赃@樣說，稅收策劃的重頭戲主要在企業(yè)的開辦和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的開始運(yùn)作的決策環(huán)節(jié)，一旦這些活動(dòng)完成了，稅收策劃的基調(diào)也就明確下來了。經(jīng) A市稽查局查明：該廠在二 00二年三至五月份經(jīng)營(yíng)期間與吳某簽訂了書面的棉花 “ 合作經(jīng)營(yíng)協(xié)議 ” ，協(xié)議合法有效；但在實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)當(dāng)中，雙方卻是按委托加工來操作的：廠方將受托加工皮棉交由吳某自行銷售，吳某則結(jié)算并支付加工費(fèi) 74， 372元，另支付由廠方作為受托加工方墊付的輔助材料（鐵絲）款 15， 468元（含加工用的照明電費(fèi) 600元）。 本案中，該廠作為受托加工一方對(duì)吳某收購的籽棉和加工的皮棉及副產(chǎn)品并無所有權(quán)，有的僅僅是加工的義務(wù)，但該廠卻以 “ 合作經(jīng)營(yíng) ” 的名義提供并開具 “A 市農(nóng)產(chǎn)品收購專用發(fā)票 ”445 份，申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅 334， 586元；在銷售環(huán)節(jié)，該廠也自然提供并開具增值稅專用發(fā)票 13份，開具總的含稅金額達(dá) 2， 717， ，開具的銷項(xiàng)稅金累計(jì)達(dá) 312， ，其行為顯屬非法為他人代開專用發(fā)票；吳某作為委托加工經(jīng)營(yíng)一方，在實(shí)物上是充分地利用了該廠的廠房、設(shè)備和場(chǎng)地，而在財(cái)務(wù)和貨款結(jié)算上則很顯然是利用了廠方作為一般納稅人所具備的專用發(fā)票和銀行賬戶的極大便利，隱瞞未申報(bào)增值稅 169， 元 ,其行為已構(gòu)成偷稅；同時(shí)，吳某也構(gòu)成了讓他人為自已代開專用發(fā)票之違法行為。 （ 2）立法導(dǎo)向之間的區(qū)別： 避稅是用合法手段以減少稅收負(fù)擔(dān)，但其手段通常是鉆稅法上的漏洞、反常和缺陷，謀取不是立法者原來所期望的稅收利益，與立法者的立法本意、立法導(dǎo)向是相違背的。因此，稅收策劃十分重視前瞻性。o 總之，為防范策劃風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)主要把握好以下關(guān)鍵： 培養(yǎng)正確納稅意識(shí) ；準(zhǔn)確把握好稅法 ；關(guān)注稅法變動(dòng)；保持賬證完整；健全財(cái)務(wù)管理 ?！?o （ 1）分期收款方式 ： 以分期收款方式銷售商品的，可以按合同約定的購買人應(yīng)付價(jià)款的日期確定銷售收入的實(shí)現(xiàn)；o （ 2）賒銷貨物方式 ： 采取賒銷方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天；o （ 3）委托代銷方式 ： 委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天（新規(guī)定180天規(guī)則）； （四）平衡避稅法 :認(rèn)證抵扣和平衡法？v 扣除范圍？v 扣除方法？v 綜合策劃 →v 優(yōu)惠政策運(yùn)用？v 投資與股權(quán)轉(zhuǎn)讓？分立與組合？　 納稅人身份認(rèn)定的策劃技巧與案例 o 　　 某農(nóng)機(jī)生產(chǎn)企業(yè)最新研究開發(fā)出一種工程機(jī)械產(chǎn)品－－ “ 掘土機(jī) ”，掘土機(jī)由拖拉機(jī)和一把鐵鏟子構(gòu)成。為此，我們想到了合同，并考慮在合同上做點(diǎn)策劃文章。從這個(gè)公式我們不難發(fā)現(xiàn)其中的計(jì)算規(guī)律：o 當(dāng)銷項(xiàng)稅 進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)為應(yīng)納稅額；o 當(dāng)銷項(xiàng)稅 進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)，為留抵稅額；o 當(dāng)銷項(xiàng)稅 =進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)，應(yīng)納稅額 =0。發(fā)生混合銷售行為的納稅企業(yè)，應(yīng)看自己是否屬于從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位。 ??o 　　　 從支付運(yùn)費(fèi)方式的角度對(duì)運(yùn)輸業(yè)務(wù)進(jìn)行策劃。就 A公司的情況，在不能及時(shí)收到貨款的前提下，可以與購貨方簽訂分期收款或賒銷合同，其納稅義務(wù)時(shí)間，將會(huì)是合同約定收款的當(dāng)天。利用納稅環(huán)節(jié)節(jié)稅就是盡可能避開或推遲納稅環(huán)節(jié)的出現(xiàn)，從而獲得這方面的利益。 以外匯銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的節(jié)稅策略：o 2023年 5月 1日以前購進(jìn)的已稅酒及酒精，已納消費(fèi)稅稅款沒有抵扣完的一律停止抵扣。每套消費(fèi)品由下列產(chǎn)品組成：化妝品包括一瓶香水（ 30元）、一瓶指甲油（ 10元）、一支口紅（ 15元）；護(hù)膚護(hù)發(fā)品包括兩瓶浴液（ 25元）、一瓶摩絲（ 8元）、一塊香皂（ 2元）；化妝工具及小工藝品（10元）、塑料包裝盒（ 5元）?！　 銷售化妝品應(yīng)納消費(fèi)稅＝（ 30+10+15） 10030% ＝ 1650（元） 銷售護(hù)膚護(hù)發(fā)品應(yīng)納消費(fèi)稅＝（ 25＋ 8＋ 14） 1008% ＝ 376（元） 礎(chǔ)。o 【操作案例 17】 某娛樂城，主營(yíng)文化體育業(yè)，兼營(yíng)保齡球等。（ 2）哪些企業(yè)有優(yōu)惠 稅法對(duì)于一些特殊的企業(yè)有不同的優(yōu)惠政策。我們比較一下不同組織形式的企業(yè)享受哪些不同的稅收優(yōu)惠待遇。 這里的關(guān)鍵是 20%，超過則不能按上述方法處理。三、企業(yè)籌資和投資的稅務(wù)策劃要點(diǎn) 比如集團(tuán)公司預(yù)見以后能產(chǎn)生大量的利潤(rùn)，就可以考慮承租分公司或者下屬子公司的一些資產(chǎn)，通過向分公司或者子公司支付一部分租金，進(jìn)行利潤(rùn)轉(zhuǎn)移。 在融資租賃中，出租方根據(jù)出租收到的租賃費(fèi)減去融資租賃設(shè)備的買價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)以及相關(guān)的稅費(fèi)的差額來繳納營(yíng)業(yè)稅；承租方根據(jù)規(guī)定應(yīng)支付給融資出租方租賃費(fèi)，可以進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊。如果采用貨幣資金投資方式，貨幣資金進(jìn)入新企業(yè)以后，不能夠提取折舊，而是存放在銀行賬戶上，產(chǎn)生的利息，算做收入，要繳納所得稅。因此，如何在合法的前提下，充分享受現(xiàn)有稅收優(yōu)惠照顧，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)收益，應(yīng)該成為每一個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者慎重考慮的問題。 新稅法規(guī)定，企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入；企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。不同的投資方式，對(duì)納稅的影響也不同。在這種形式下，出租方根據(jù)設(shè)備買價(jià)加上一定的利潤(rùn)，再加上相關(guān)的稅金來分期收款；承租方根據(jù)融資租賃的協(xié)議，應(yīng)分期支付給出租方租金，協(xié)議到期以后，設(shè)備的產(chǎn)權(quán)一般轉(zhuǎn)移給承租方，出租方不再擁有產(chǎn)權(quán)。在這種形式下，承租方發(fā)生的經(jīng)營(yíng)租賃費(fèi)可以在稅前列支；出租方依據(jù)租賃收入繳納相應(yīng)營(yíng)業(yè)稅及其他稅收。如果加大固定資產(chǎn)的折舊，就會(huì)增加當(dāng)期成本，從而減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，少交所得稅。當(dāng)企業(yè)產(chǎn)生上述費(fèi)用時(shí)，經(jīng)營(yíng)者應(yīng)尋找合法途徑，將限制性費(fèi)用轉(zhuǎn)化為非限制性費(fèi)用。如企業(yè)采用權(quán)益法，應(yīng)相應(yīng)地增加投資收益；如企業(yè)采用成本法，那么暫時(shí)不認(rèn)定為增加利潤(rùn)分配，不納稅。（ 1）可以解決企業(yè)性質(zhì)確認(rèn)的問題稅法規(guī)定：合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)股東價(jià)款的方式不同，所得稅的處理就不相同，即在合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的收購價(jià)款中，除合并企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價(jià)證券和其他資產(chǎn)（以下簡(jiǎn)稱非股權(quán)支付額），不高于所支付的股權(quán)票面價(jià)值（或支付的股本的賬面價(jià)值）的 20%，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，當(dāng)事各方可選擇按下列規(guī)定進(jìn)行所得稅處理：（ 1.）被合并企業(yè)不確認(rèn)全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計(jì)算繳納所得稅。不同性質(zhì)的企業(yè)，享受不同的稅收政策以及稅收優(yōu)惠。（ 1）哪些行業(yè)有優(yōu)惠 國(guó)家為鼓勵(lì)某些行業(yè)發(fā)展，制訂了行業(yè)優(yōu)惠政策，所以稅法對(duì)不同地區(qū)、不同行業(yè)都有不同的稅收優(yōu)惠政策。租期三年，每年租金為 30萬元，其中房屋租金 20萬元，場(chǎng)地租金 10萬元。 兼營(yíng)行為的定價(jià)策劃技術(shù)與案例：　 兼營(yíng)行為的定價(jià)策略適用于 “ 將不同稅率的商品或者應(yīng)稅勞務(wù)銷售給同一買方 ” 的情形。 【操作案例 13】組裝產(chǎn)品拆分： o 允許扣除計(jì)算的消費(fèi)品有：o 　　 1．外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；o 　　 2．外購已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒（已停止執(zhí)行）；o 　　 3．外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；o 　　 4．外購已稅護(hù)膚護(hù)發(fā)品生產(chǎn)的護(hù)膚護(hù)發(fā)品；o 　　 5．外購已稅珠寶石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；o 　　 6．外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火。沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格確定。 以外匯銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的節(jié)稅策略；包裝物節(jié)稅策略；扣除外購已稅消費(fèi)品的買價(jià)節(jié)稅策略；扣除原料已納消費(fèi)稅策略。據(jù)了解，這類企業(yè)沒有充足資金作為保證，在貨款不能及時(shí)回籠的情況下，繳稅成為了困擾企業(yè)的突出困難。? 那么，后一種情況混合行為應(yīng)納增值稅額如下： 10／(1十 17％ )17 ％＝ 1． 45(萬元 )；而前一種則視為營(yíng)業(yè)稅的混合銷售行為： 10萬 *3%=0 ． 3萬元。 　　 稅法對(duì)混合銷售的處理規(guī)定是： 從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，發(fā)生上述混合銷售行為，應(yīng)一并征收增值稅。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　國(guó)家稅務(wù)總局二 ○○ 六年十二月二十九日商品（材料）采購與平衡避稅法的運(yùn)用技巧：o 　　 增值稅所謂 “ 稅款抵扣制度 ” 即一般納稅人（包括外購貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用），在進(jìn)項(xiàng)抵扣專用發(fā)票認(rèn)證后，就能申報(bào)抵扣，計(jì)入當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額 (當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的部分 ,可以結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)抵扣 )。 ” 這就為我們實(shí)際操作帶來了極大的不便。 如果對(duì)組合產(chǎn)制品拆分銷售，還其 “ 本來面貌 ” ，則其稅負(fù)必將大大降低。因此，該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅銷項(xiàng)稅額＝ 10813% ＋ 5017% ＝ ＋＝ （萬元） （注：未考慮進(jìn)項(xiàng)稅抵扣）。v 應(yīng)納稅額 →銷項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額v 銷項(xiàng)稅策劃 →v 身份的認(rèn)定和轉(zhuǎn)換？v 市場(chǎng)自主定價(jià) → 稅法對(duì)銷售實(shí)現(xiàn)和申報(bào)納稅的時(shí)間都有明確具體的規(guī)定。→ o 對(duì)稅收政策缺乏系統(tǒng)性把握的風(fēng)險(xiǎn)： 在系統(tǒng)性稅收策劃過程中對(duì)稅收政策的整體性把握不夠，形成稅收策劃風(fēng)險(xiǎn)。o 對(duì)稅收的策劃往往要伴隨著企業(yè)的開辦設(shè)立，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的選擇等活動(dòng)的開始而開始，其中有大量的工作要做。序言：時(shí)尚納稅理念說 但在現(xiàn)實(shí)中，關(guān)于納稅策劃問題，還有為數(shù)眾多的納稅人對(duì)此感到十分地困惑 o 或者 “ 遮遮掩掩 ” 地怕泄露 “ 春光” ；或者明明是 “ 按章納稅，規(guī)范操作” 卻總是 “ 受罰 ” ；或者曾償試 “ 大