【正文】 利潤(rùn)； B、利用不同國(guó)家折舊政策的差異來進(jìn)行納稅策劃，； C、先出售后租回： ⑦ 利用借款費(fèi)用的策劃。o 注：圖解 A B CA：一般的定價(jià)轉(zhuǎn)移方式圖解：A與 B關(guān)聯(lián)企業(yè)為了共同利益而進(jìn)行的定向商品或非商品交易，目的是為了 利潤(rùn)轉(zhuǎn)移。A企業(yè) （高稅率 ）A→ B低價(jià)B→ A高價(jià)B企業(yè) （低稅率或享受優(yōu)惠）B：利用 C企業(yè)搭橋?qū)?B 進(jìn)行定價(jià)轉(zhuǎn)移的方式圖解： 定價(jià)規(guī)則：A→ C低價(jià)C→ A高價(jià)C? B平價(jià)A企業(yè)（高稅率）C企業(yè)（低稅率區(qū)域或享受優(yōu)惠 ）B企業(yè)（低稅率區(qū)域或享受優(yōu)惠 ）C、企業(yè)兼營(yíng)內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)（不同稅率的產(chǎn)品或服務(wù)）o A產(chǎn)品或服務(wù)產(chǎn)品或服務(wù) B產(chǎn)品或服務(wù)產(chǎn)品或服務(wù)o （高稅率或征稅）（高稅率或征稅） （低稅率或免稅）（低稅率或免稅）o （二）因素分解法： o 美國(guó)杜邦公司在對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)情況和經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行分析時(shí)，是以凈資產(chǎn)收益率為核心，采用因素分解法，揭示各因素對(duì)凈資產(chǎn)收益率的影響，稱為杜邦分析法，又稱杜邦財(cái)務(wù)分析體系，簡(jiǎn)稱杜邦體系。如：借鑒杜邦分析法，對(duì)企業(yè)所得稅的計(jì)算公式進(jìn)行因素分解，把企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額分解為七個(gè)因素，針對(duì)每一個(gè)因素的稅收法規(guī)和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，提出相應(yīng)的納稅策劃方法和會(huì)計(jì)處理技巧。o 注：圖解企業(yè)所得稅納稅策劃因素分解圖應(yīng)納稅額 =[Σ （銷售單價(jià) 銷售數(shù)量） （成本 +費(fèi)用 +稅金 +損失） ] 適用稅率 =（收入總額 準(zhǔn)予稅前扣除項(xiàng)目金額） *適用稅率。v 收入總額策劃 →v 怎樣計(jì)量？v 何時(shí)確認(rèn)？v 延緩可能？v 扣除項(xiàng)目策劃 →v 把握扣除范圍？v 怎么擴(kuò)大扣除？v 扣除方法選擇？v 適用稅率策劃 →v 低稅率臨界點(diǎn)？v 優(yōu)惠稅率的v 靈活運(yùn)用？v 綜合策劃 →v 優(yōu)惠政策運(yùn)用？v 平衡法的運(yùn)用？分立與組合？投資與股權(quán)轉(zhuǎn)讓？（三）銷售時(shí)間遞延法 ： o 稅法對(duì)銷售實(shí)現(xiàn)和申報(bào)納稅的時(shí)間都有明確具體的規(guī)定。策劃時(shí)，我們可以根據(jù)稅法的一些特別規(guī)定來策劃，比喻提前予收款、推遲支付和延緩銷售實(shí)現(xiàn)的時(shí)間等，都可以使企業(yè)獲得資金的時(shí)間價(jià)值和效益。o （ 1）分期收款方式 ： 以分期收款方式銷售商品的，可以按合同約定的購(gòu)買人應(yīng)付價(jià)款的日期確定銷售收入的實(shí)現(xiàn)；o （ 2）賒銷貨物方式 ： 采取賒銷方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天；o （ 3）委托代銷方式 ： 委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天（新規(guī)定180天規(guī)則）； （四）平衡避稅法 :o 企業(yè)在納稅過程中存在著大量的避稅臨界點(diǎn)，可用平衡法加以策劃：例如銷售企業(yè)已使用過的固定資產(chǎn)，具備一定的條件可以免征增值稅，不具備這些條件就要征收 4%的增值稅（減半征收）；又如房地產(chǎn)企業(yè)在土地增值稅繳納中，納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項(xiàng)目金額之和 20%的，免征土地增值稅；超過扣除項(xiàng)目金額之和 20%的，應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定稅率計(jì)稅；o 還有更為廣泛的避稅臨界點(diǎn)：增值稅一般納稅人的銷項(xiàng)稅減進(jìn)項(xiàng)稅也存在臨界點(diǎn)或平衡法的策劃。企業(yè)所得稅對(duì)年應(yīng)納稅所得額在 3萬元 (含 3萬元 )以下的企業(yè)，暫減按18%的稅率征收所得稅；年應(yīng)納稅所得額在 10萬元 (含 10萬元 )以下至 3萬元的企業(yè)，暫減按 27%的稅率征收所得稅。 （五） 籌資成本抵扣法： o 企業(yè)的資金籌集包括所有者權(quán)益和負(fù)債兩部分，在籌資過程中并不是實(shí)收資本越多負(fù)債越少越好。因?yàn)?，資本（股本）總是要參加企業(yè)稅后凈利潤(rùn)的分配的，而負(fù)債費(fèi)用則可以在稅前扣除，抵減應(yīng)納稅所得額。o 我們可以根據(jù)財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)來合理確定企業(yè)資本結(jié)構(gòu)，當(dāng)企業(yè)息稅前資產(chǎn)收益率大于借款費(fèi)用率時(shí)，在避免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的前提下，可以適當(dāng)擴(kuò)大負(fù)債，把負(fù)債成本在稅前扣除，運(yùn)用財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)加大稅前扣除，降低所得稅費(fèi)用，增加投資人的回報(bào)。 四、主要稅種的策劃技巧及示范操作案例 （一） 增值稅策劃技巧及示范操作案例 : 我國(guó)現(xiàn)行增值稅的特點(diǎn)：（ 1）普遍征收（ 2）價(jià)外計(jì)稅 （ 3）專用發(fā)票（ 4）稅率簡(jiǎn)化。v 應(yīng)納稅額 →銷項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額v 銷項(xiàng)稅策劃 →v 身份的認(rèn)定和轉(zhuǎn)換？v 市場(chǎng)自主定價(jià) → 關(guān)聯(lián)v 企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)？v 折扣、折讓銷售？v 混合銷售與兼營(yíng)？v 進(jìn)項(xiàng)稅策劃 →v 購(gòu)進(jìn)扣稅法 →v 認(rèn)證抵扣和平衡法？v 扣除范圍？v 扣除方法？v 綜合策劃 →v 優(yōu)惠政策運(yùn)用？v 投資與股權(quán)轉(zhuǎn)讓？分立與組合？　 納稅人身份認(rèn)定的策劃技巧與案例 o 增值稅對(duì)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差別待遇，為小規(guī)模納稅人與一般納稅人進(jìn)行納稅策劃提供了可能性。o 在現(xiàn)實(shí)當(dāng)中，有的企業(yè)因?yàn)樵谌蘸蟮慕?jīng)營(yíng)當(dāng)中難以取得增值稅專用發(fā)票抵扣，為避免承擔(dān)高稅率稅負(fù)而不想申辦一般納稅人，但年度銷售收入一旦達(dá)到法定標(biāo)準(zhǔn)，納稅局則要強(qiáng)制認(rèn)定為一般納稅人，這時(shí)可以采取公司分立的方法，分解銷售收入；有的企業(yè)則因客戶基本上都要 1713個(gè)點(diǎn)的增值稅專用發(fā)票抵扣而想申請(qǐng)一般納稅人，但年度銷售收入?yún)s難以達(dá)到法定的標(biāo)準(zhǔn)，這時(shí)要分二種情況策劃：o 一是 已取得一般納稅人資格（即輔導(dǎo)期一般納稅人）可采取 “ 商品調(diào)濟(jì)” 方法，對(duì)開發(fā)票以擴(kuò)大銷售額，為資格轉(zhuǎn)正創(chuàng)造條件；o 二是 沒有取得資格的可以采取 “ 提前銷售 ” 的方法擴(kuò)大銷售額，然后再以 “ 銷售折讓或退回 ” 的辦法妥善解決已預(yù)繳稅金的沖抵問題，為申請(qǐng)一般納稅人資格創(chuàng)造條件?！静僮靼咐?1】調(diào)濟(jì)商品，對(duì)開發(fā)票，擴(kuò)大銷售額 o 由于目前商業(yè)企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行年銷售額 180萬元的標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定一般納稅人資格，企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模小，意味著沒有取得一般納稅人身份的資格，對(duì)于會(huì)計(jì)核算本身較健全的企業(yè)，若只是因?yàn)槟赇N售額達(dá)不到 180萬元的標(biāo)準(zhǔn)，就被劃定為小規(guī)模納稅人，這是不公平的。因此這樣的小規(guī)模企業(yè)要設(shè)法擴(kuò)大銷售規(guī)模，擴(kuò)大銷售規(guī)模的捷徑之一便是 “ 以物易物，對(duì)開發(fā)票，擴(kuò)大銷售額 ” 。o 如甲商場(chǎng) “ 銷售 ” 給乙商場(chǎng) 1 000輛自行車，銷售額 30萬元，乙商場(chǎng)也 “ 銷售 ” 給甲商場(chǎng)價(jià)值大至相同的收錄機(jī)，然后雙方都互相開出增值稅專用發(fā)票， 不進(jìn)行資金往來，但應(yīng)有實(shí)物互換 。這樣對(duì)兩商場(chǎng)而言，銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額同時(shí)增加 5． 1萬元 (3017 ％ )，應(yīng)納增值稅額不受影響，但兩商場(chǎng)銷售額已都增加了 30萬元，這就為申請(qǐng)一般納稅人資格的轉(zhuǎn)正創(chuàng)造了良好的條件。 o 　　 增值稅的有關(guān)法規(guī)對(duì)企業(yè)市場(chǎng)定價(jià)的幅度沒有具體限定 ,即企業(yè)擁有《企業(yè)法》所賦于的充分的市場(chǎng)定價(jià)自主權(quán)。這就為企業(yè)在利益統(tǒng)一體的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間或內(nèi)部，通過轉(zhuǎn)移價(jià)格及利潤(rùn)的方式進(jìn)行納稅策劃活動(dòng)提供了條件。 o 　　內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)技巧應(yīng)注意二點(diǎn)：一是同一銷售對(duì)象 。二是利用稅率差異技術(shù)，調(diào)整內(nèi)部定價(jià)，充分享受低稅率的優(yōu)惠，以達(dá)節(jié)稅之目的 ．o 【操作案例 2】 某農(nóng)機(jī)生產(chǎn)廠家，主營(yíng)農(nóng)機(jī)，兼營(yíng)農(nóng)機(jī)配件、通用機(jī)械，增值稅一般納稅人。 2023年元月份，向農(nóng)機(jī)公司（小規(guī)模納稅人）銷售拖拉機(jī) 10臺(tái)，每臺(tái)不含稅售價(jià) 8萬元，銷售農(nóng)機(jī)配件一批，不含稅售價(jià) 50萬元。稅法規(guī)定，農(nóng)機(jī)適用增值稅稅率 13%，通用機(jī)械及農(nóng)機(jī)配件適用增值稅稅率 17%。因此，該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅銷項(xiàng)稅額＝ 10813% ＋ 5017% ＝ ＋＝ （萬元） （注：未考慮進(jìn)項(xiàng)稅抵扣）?！∫虼?，策劃方案可考慮農(nóng)機(jī)生產(chǎn)廠家可以在銷售總價(jià)不變的情況下，將高稅率的農(nóng)機(jī)配件價(jià)格適當(dāng)轉(zhuǎn)移到農(nóng)機(jī)的售價(jià)當(dāng)中，從而降低稅負(fù)。 　上述業(yè)務(wù)總含稅售價(jià)為： 108 （ 1＋ 13%）＋ 50 （ 1＋17%）＝ ＋ ＝ （萬元）。 　　o 　　 現(xiàn)重新定價(jià)如下： 拖拉機(jī)每臺(tái)不含稅售價(jià) ，農(nóng)機(jī)配件不含稅售價(jià) ，總含稅售價(jià)仍為： 10 （ 1＋13%）＋ （ 1＋ 17%）＝ ＋ ＝ （萬元），那么，該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅銷項(xiàng)稅額＝ 1013% ＋17% ＝ ＋ ＝ （萬元） 　　o 　　比較計(jì)算結(jié)果，采取第二種方案比第一種方案節(jié)省增值稅： － ＝ （萬元）。 折分銷售策劃技巧與案例o 　　 納稅對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用，決定了稅法制定者有時(shí)會(huì)對(duì)不同產(chǎn)品制定不同的稅率。例如，農(nóng)機(jī)配件的增值稅稅率為 17%，而農(nóng)機(jī)的增值稅稅率為 13%；根據(jù)市場(chǎng)的需求，有時(shí)候企業(yè)會(huì)將不同稅率的同類產(chǎn)品進(jìn)行組合，形成一種新的配套產(chǎn)品（或稱組合產(chǎn)制品）對(duì)外銷售，根據(jù)稅法規(guī)定，這時(shí)應(yīng)按照配套產(chǎn)品的適用稅率計(jì)算繳納稅務(wù)。例如將13%稅率的拖拉機(jī)與 17%稅率的機(jī)械配件裝配成通用機(jī)械 “挖掘機(jī) ” ，應(yīng)按 17%的稅率計(jì)征增值稅；將 13%稅率的農(nóng)用柴油機(jī)與 17%稅率的電動(dòng)機(jī)組合成 “ 發(fā)電機(jī)組 ” ，應(yīng)按 17%的稅率計(jì)征增值稅等等。 如果對(duì)組合產(chǎn)制品拆分銷售，還其 “ 本來面貌 ” ，則其稅負(fù)必將大大降低。 【操作案例 3】整機(jī)與配件拆分 ： o 　　 某農(nóng)機(jī)生產(chǎn)企業(yè)最新研究開發(fā)出一種工程機(jī)械產(chǎn)品－－ “ 掘土機(jī) ”，掘土機(jī)由拖拉機(jī)和一把鐵鏟子構(gòu)成。掘土機(jī)每臺(tái)含稅售價(jià) 87000元，通過機(jī)械適用增值稅稅率 17%，若每年銷售 400臺(tái)，則：應(yīng)納增值稅銷項(xiàng)稅額＝ 40087000247。 （ 1＋ 17%） 17% ＝ 5056410（元） 如果改變做法，將拖拉機(jī)和鐵鏟子 明細(xì)核算，分別開票 ，分別確認(rèn)收入，則拖拉機(jī)適用稅率 13%，鐵鏟子適用稅率 17%，若拖拉機(jī)每臺(tái)含稅售價(jià) 82023元，鐵鏟子每臺(tái)含稅售價(jià) 5000元，則應(yīng)納增值稅銷項(xiàng)稅額＝40082023247。 （ 1＋ 13%） 13% ＋ 4005000247。 （ 1＋ 17%） 17% ＝3773451＋ 290598＝ 4064049（元）； 在實(shí)際操作中，購(gòu)買方只需買一輛拖拉機(jī)，同時(shí)購(gòu)買一把鐵鏟子，回去進(jìn)行簡(jiǎn)單組裝便成為 “ 掘土機(jī) ” 。因而購(gòu)買者既然會(huì)接受這種銷售方式。采取拆分銷售法使得銷項(xiàng)稅額降低，而進(jìn)項(xiàng)稅額不變，直接降低了增值稅稅負(fù)。比較計(jì)算結(jié)果，采取第二種方法比第一種方法降低增值稅稅負(fù)： 5056410－ 4064049＝ 992361（元）。 折扣銷售策劃技巧與案例： o 　　 折扣銷售，是因購(gòu)買方購(gòu)貨數(shù)量較大等原因，而給予購(gòu)買方的價(jià)格優(yōu)惠。在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，企業(yè)銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，并不一定按原價(jià)銷售，而為促使購(gòu)貨方多買貨物，往往給予購(gòu)貨方較優(yōu)惠的價(jià)格，并在購(gòu)銷合同中予以明確。稅法規(guī)定折扣銷售可按余額作為應(yīng)稅銷售額申報(bào)納稅，但其條件卻過于苛刻，即每一筆銷售折扣額必須在同一張發(fā)票上分別注明，才可從銷售收入中減除。國(guó)稅發(fā)[1993]154號(hào)《國(guó)家納稅總局關(guān)于增值稅若干具體問題的規(guī)定》第二條第（二）項(xiàng)規(guī)定： “ 納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。 ” 這就為我們實(shí)際操作帶來了極大的不便。 o 　　 一般來說，購(gòu)貨數(shù)量較大時(shí)即給予一定的折扣優(yōu)惠（比喻 1萬 10萬臺(tái)以內(nèi)的冰箱給予 9折優(yōu)惠），當(dāng)購(gòu)貨數(shù)量很大時(shí)或者達(dá)到、接近合同協(xié)議的最大值（比喻超過 10萬臺(tái)時(shí)），則給予的相應(yīng)折扣也要相應(yīng)的加大（這時(shí)將可能給予整體采購(gòu)冰箱 8折的優(yōu)惠），但前期的銷售發(fā)票已開具， 9折與 8折的差額優(yōu)惠無法在 “ 同一張發(fā)票上分別注明 ” ，差額優(yōu)惠也無法沖減銷售收入。為此，我們想到了合同，并考慮在合同上做點(diǎn)策劃文章。o 如果在簽定采購(gòu)合同時(shí)，雙方協(xié)商后并加上如下折扣優(yōu)惠條款就可以達(dá)到差額優(yōu)惠仍可沖減銷售收入的避稅目的：方法一： 保證金法o 【操作案例 4】 采購(gòu)方比喻采購(gòu) 1萬 10萬臺(tái)以內(nèi)的冰箱時(shí)，銷售方給予對(duì)方 9折的優(yōu)惠，但在銷售發(fā)票中體現(xiàn)的折扣優(yōu)惠則是整體采購(gòu)冰箱 8折的優(yōu)惠，而對(duì)于 9折與 8折的差額優(yōu)惠則以保證金的形式滯留在銷售方，一旦采購(gòu)方購(gòu)貨數(shù)量達(dá)到或接近合同協(xié)議的最大值（比喻超過 10萬臺(tái)時(shí)），則在年底時(shí)一并將 9折與 8折的差額優(yōu)惠即保證金予以返回；否則將取消整體采購(gòu)冰箱 8折的優(yōu)惠，同時(shí)財(cái)務(wù)上要將 9折與 8折的差額優(yōu)惠補(bǔ)做收入并申報(bào)納稅。方法二： 折扣平衡法 o 【操作案例 5】 采購(gòu)方比喻采購(gòu) 1萬 10萬臺(tái)以內(nèi)的冰箱時(shí)，銷售方給予對(duì)方 9折的優(yōu)惠，在銷售發(fā)票中體現(xiàn)的折扣優(yōu)惠也是 9折。一旦采購(gòu)方購(gòu)貨數(shù)量將要接近合同協(xié)議的最大值（比喻 8萬臺(tái)）時(shí)，則在最后的幾批采購(gòu)中將給予大于目標(biāo)折扣率（ 8折）的折扣優(yōu)惠，比喻 6折或 7折（在最后的幾批銷售發(fā)票中注明），以此來平衡前期折扣水平，并在總體上把握采購(gòu)冰箱 8折的優(yōu)惠目標(biāo)值。方法三： 預(yù)估折扣率法 o 【操作案例 6】