【正文】 B產(chǎn)品或服務(wù)產(chǎn)品或服務(wù)o （高稅率或征稅）（高稅率或征稅） （低稅率或免稅）（低稅率或免稅）o A高價C定價規(guī)則：AB低價BA企業(yè) 三、稅務(wù)策劃的基本策略o （一）轉(zhuǎn)讓定價法： 在經(jīng)濟活動中，關(guān)聯(lián)企業(yè)為了轉(zhuǎn)移利潤而在商品交換過程中，不依照市場規(guī)則和公允價格進(jìn)行交易，而是根據(jù)關(guān)聯(lián)企業(yè)的共同利益而進(jìn)行的商品或非商品交易。o 對有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的運用和執(zhí)行不到位的風(fēng)險： 如 “ 四殘人員 ” 比例不足而享受了福利企業(yè)優(yōu)惠、利用再生資源的比例不足而享受了有關(guān)環(huán)保方面的稅收優(yōu)惠等等。稅收策劃的風(fēng)險主要包括三方面的內(nèi)容：o 業(yè)務(wù)流程的操作風(fēng)險： 決策者對有關(guān)政策不熟悉，又沒有經(jīng)過咨詢就武斷操作，導(dǎo)致相關(guān)手續(xù)不完整，商事憑證與實際經(jīng)濟事項不一致。在通常情況下，進(jìn)行稅收策劃要注意事前、事中和事后的有機結(jié)合，只有這樣才能收到理想的效果。o 第二、 在經(jīng)濟實體的創(chuàng)立及運作的整個過程中進(jìn)行稅收策劃。所謂 前瞻性原則 ，即事先進(jìn)行規(guī)劃、設(shè)計、安排。o 因此， 決策者在選擇策劃方案時，必須遵循成本效益原則，才能保證稅收策劃目標(biāo)的實現(xiàn)。（二）遵循成本綜合效益原則o o 其二 是稅法對有關(guān)稅收要素的規(guī)定都非常明確，在某一具體法規(guī)規(guī)定范圍內(nèi)的，就受該稅種的法規(guī)調(diào)節(jié)，而在其之外的則不受該法規(guī)約束。（二）稅務(wù)策劃的必要性o 稅務(wù)策劃是我國經(jīng)濟發(fā)展特定現(xiàn)狀所產(chǎn)生的明智選擇：v面對較重的稅收負(fù)擔(dān)，v納稅人一般有三種辦法v可以選擇 :v偷逃稅收v納稅策劃v軟磨硬欠v或 壓縮經(jīng)濟活動規(guī)模稅務(wù)策劃是納稅人的一項基本權(quán)利，也是合理、合法的文明舉措：v納稅人的v基本經(jīng)營權(quán)利：v經(jīng)營活動v獲取收益v生存發(fā)展v兼并破產(chǎn)v策劃節(jié)稅收益 v是合法收益v現(xiàn)代法制與v民主下的稅v收的法定原v則及特征：v依法納稅v按率計征法無明文規(guī)定不得征稅：稅負(fù)法定文明策劃v新的納稅理念：v該繳的一分不少v不該繳的v一分也不多繳v策劃 =維權(quán)稅務(wù)策劃是現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下，獨立法人追求 “ 降低納稅成本，實現(xiàn)經(jīng)濟效益最大化 ” 目標(biāo)的最佳方法之一：稅收策劃也是通過合法手段減少稅收負(fù)擔(dān)，但其稅收利益是立法者所期望的或至少是立法者能接受的，符合或至少不違背立法者本意和立法導(dǎo)向。 o （２）時間差別： 偷稅是在納稅人的納稅義務(wù)（應(yīng)稅行為）已經(jīng)發(fā)生并且能夠確定的情況下的違法行為。對 納稅人 偷稅的，由納稅機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。 本案經(jīng) A市國稅局重大案件審理委員會審理，一致認(rèn)為本案雙方當(dāng)事人 “ 合作經(jīng)營 ” 是假， “ 委托加工 ” 是真，并依據(jù)我國《刑法》第 201條、 205條和《稅收征管法》第 63條之規(guī)定，將雙方當(dāng)事人定性為合伙虛開專用發(fā)票，將當(dāng)事人吳某未申報稅之行為定性為偷稅，并擬將一并移交公安機關(guān)依法處理。o ☆ 現(xiàn)代 “ 依法納稅 ” 已賦予其嶄新的含義： 該繳的稅，我一分不少； 不該繳的稅，我一分也不多繳。o 核心能力：財稅演講、財稅顧問、稅務(wù)籌劃、稅務(wù)審查、解決納稅爭議、行政訴訟、合同糾紛訴訟等。 。序言：時尚納稅理念說 但在現(xiàn)實中，關(guān)于納稅策劃問題，還有為數(shù)眾多的納稅人對此感到十分地困惑 o 或者 “ 遮遮掩掩 ” 地怕泄露 “ 春光” ；或者明明是 “ 按章納稅，規(guī)范操作” 卻總是 “ 受罰 ” ；或者曾償試 “ 大膽地避稅 ” 卻總有揮之不去的偷逃稅 “ 嫌疑 ” …… 真實稽查案例引發(fā)的思考：原載《中國稅務(wù)》雜志案例名稱： “煙幕下的黑色交易 ”o 主要案情及處理簡介o 安徽省 A市某軋花廠系供銷系統(tǒng)集體性質(zhì)企業(yè)，主要經(jīng)營棉花收購、加工和皮棉銷售業(yè)務(wù)，增值稅一般納稅人。 本案已依法處理，違法的廠方和當(dāng)事人也已受到法律的嚴(yán)懲。 ?? 扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由納稅機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。 而稅收策劃則是納稅人通過對經(jīng)營、投資、理財活動事先進(jìn)行策劃和安排，從而取得節(jié)約稅收成本的行為。 （ 3）政府反映上的區(qū)別： 政府對避稅行為一般采取種種反避稅措施，包括完善立法甚至設(shè)置避稅陷阱等，以達(dá)到打擊和杜絕避稅行為。計劃經(jīng)濟企業(yè)特征：v經(jīng)營 統(tǒng)收統(tǒng)支v資金 國家撥款v盈利 上繳國家v獨立權(quán)益無法體現(xiàn)v納稅策劃無從談起v市場經(jīng)濟企業(yè)特征：v獨立法人地位v自主化經(jīng)營v獨立化利益v無資金保母減負(fù)增效 利益最大化v擴大經(jīng)營v拓展銷售v強化管理v納稅策劃稅務(wù)策劃有利于全民普及稅法知識，更有利于國家稅法的不斷完善。這一點，可在實際策劃操作中靈活運用。我們不能認(rèn)為稅負(fù)最輕的方案就是最優(yōu)的稅收策劃方案，一味追求稅收負(fù)擔(dān)的降低往往會導(dǎo)致企業(yè)總體利益的下降。前瞻性原則的把握包含兩方面的涵義：o 第一、 對一些新領(lǐng)域的發(fā)現(xiàn)并加以充分利用。o 對稅收的策劃往往要伴隨著企業(yè)的開辦設(shè)立，生產(chǎn)經(jīng)營項目的選擇等活動的開始而開始，其中有大量的工作要做。（四）遵循策劃風(fēng)險防范原則o 當(dāng)納稅機關(guān)對其進(jìn)行納稅檢查時，將有關(guān)事項確定為偷稅，從而造成納稅風(fēng)險。o 對稅收政策缺乏系統(tǒng)性把握的風(fēng)險： 在系統(tǒng)性稅收策劃過程中對稅收政策的整體性把握不夠，形成稅收策劃風(fēng)險。o （ 1）轉(zhuǎn)讓定價的方式： 當(dāng)兩個關(guān)聯(lián)企業(yè)所承受的稅率不相同時，由母公司策劃，將利潤從稅負(fù)高的企業(yè)向稅負(fù)低的企業(yè)轉(zhuǎn)移，利潤轉(zhuǎn)移采取的具體方式主要是定價轉(zhuǎn)移。（高稅率 → → ? o 注：圖解企業(yè)所得稅納稅策劃因素分解圖應(yīng)納稅額 =[Σ （銷售單價 銷售數(shù)量） （成本 +費用 +稅金 +損失） ] 適用稅率 =（收入總額 準(zhǔn)予稅前扣除項目金額） *適用稅率。稅法對銷售實現(xiàn)和申報納稅的時間都有明確具體的規(guī)定。企業(yè)所得稅對年應(yīng)納稅所得額在 3萬元 (含 3萬元 )以下的企業(yè)，暫減按18%的稅率征收所得稅；年應(yīng)納稅所得額在 10萬元 (含 10萬元 )以下至 3萬元的企業(yè)，暫減按 27%的稅率征收所得稅。企業(yè)的資金籌集包括所有者權(quán)益和負(fù)債兩部分，在籌資過程中并不是實收資本越多負(fù)債越少越好。v 應(yīng)納稅額 →銷項稅額 進(jìn)項稅額v 銷項稅策劃 →v 身份的認(rèn)定和轉(zhuǎn)換？v 市場自主定價 → o 在現(xiàn)實當(dāng)中，有的企業(yè)因為在日后的經(jīng)營當(dāng)中難以取得增值稅專用發(fā)票抵扣，為避免承擔(dān)高稅率稅負(fù)而不想申辦一般納稅人，但年度銷售收入一旦達(dá)到法定標(biāo)準(zhǔn)，納稅局則要強制認(rèn)定為一般納稅人，這時可以采取公司分立的方法，分解銷售收入；有的企業(yè)則因客戶基本上都要 1713個點的增值稅專用發(fā)票抵扣而想申請一般納稅人，但年度銷售收入?yún)s難以達(dá)到法定的標(biāo)準(zhǔn)，這時要分二種情況策劃：o 一是 已取得一般納稅人資格（即輔導(dǎo)期一般納稅人）可采取 “ 商品調(diào)濟” 方法，對開發(fā)票以擴大銷售額，為資格轉(zhuǎn)正創(chuàng)造條件；o 二是 沒有取得資格的可以采取 “ 提前銷售 ” 的方法擴大銷售額，然后再以 “ 銷售折讓或退回 ” 的辦法妥善解決已預(yù)繳稅金的沖抵問題，為申請一般納稅人資格創(chuàng)造條件。o 如甲商場 “ 銷售 ” 給乙商場 1 000輛自行車，銷售額 30萬元，乙商場也 “ 銷售 ” 給甲商場價值大至相同的收錄機，然后雙方都互相開出增值稅專用發(fā)票， 不進(jìn)行資金往來，但應(yīng)有實物互換 。 o 　　內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價技巧應(yīng)注意二點：一是同一銷售對象 。因此，該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅銷項稅額＝ 10813% ＋ 5017% ＝ ＋＝ （萬元） （注：未考慮進(jìn)項稅抵扣）。 如果對組合產(chǎn)制品拆分銷售，還其 “ 本來面貌 ” ，則其稅負(fù)必將大大降低。 （ 1＋ 17%） 17% ＝ 5056410（元） 如果改變做法，將拖拉機和鐵鏟子 明細(xì)核算，分別開票 ，分別確認(rèn)收入，則拖拉機適用稅率 13%，鐵鏟子適用稅率 17%，若拖拉機每臺含稅售價 82023元，鐵鏟子每臺含稅售價 5000元，則應(yīng)納增值稅銷項稅額＝40082023247。采取拆分銷售法使得銷項稅額降低，而進(jìn)項稅額不變，直接降低了增值稅稅負(fù)。o 　　 折扣銷售，是因購買方購貨數(shù)量較大等原因，而給予購買方的價格優(yōu)惠。 ” 這就為我們實際操作帶來了極大的不便。方法二： 折扣平衡法 o 【操作案例 6】 某啤酒生產(chǎn)企業(yè)規(guī)定：年銷售啤酒在 100萬瓶以下的，每瓶享受 ；年銷售啤酒在 100500萬瓶的，每瓶享受 ；年銷售啤酒在 500萬瓶以上的，每瓶享受 。調(diào)整部分的折扣額雖不能再沖減銷售收入，但絕大部分的銷售折扣已經(jīng)在平時的銷售中直接沖減了銷售收入。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　國家稅務(wù)總局二 ○○ 六年十二月二十九日商品（材料）采購與平衡避稅法的運用技巧：o 　　 增值稅所謂 “ 稅款抵扣制度 ” 即一般納稅人（包括外購貨物所支付的運輸費用），在進(jìn)項抵扣專用發(fā)票認(rèn)證后，就能申報抵扣，計入當(dāng)期的進(jìn)項稅額 (當(dāng)期進(jìn)項稅額不足抵扣的部分 ,可以結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)抵扣 )。而目前增值稅實行的 “ 購進(jìn)扣稅法 ” 和 “ 認(rèn)證抵扣 ” ，盡管不會降低企業(yè)應(yīng)稅產(chǎn)品的總體稅負(fù) ,但卻為企業(yè)通過各種方式延緩繳稅 ,并利用通貨膨脹和時間價值因素相對減少稅負(fù)創(chuàng)造了條件。它需要財務(wù)部門和采購部門的協(xié)調(diào)與合作方能運作 。o 混合銷售： 一項銷售行為，如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，稱為混合銷售行為。 　　 稅法對混合銷售的處理規(guī)定是： 從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，發(fā)生上述混合銷售行為，應(yīng)一并征收增值稅。由此可見，我們可以通過購銷（勞務(wù)）合同的簽定和財務(wù)、銷售部門的調(diào)控，達(dá)到避稅的目的。該院校取得的 80萬元混合銷售收入，只需按 5％的稅率繳納營業(yè)稅，不繳納增值稅。其中：本廠提供的材料 4萬元，施工安裝費為 6萬元。? 那么，后一種情況混合行為應(yīng)納增值稅額如下： 10／(1十 17％ )17 ％＝ 1． 45(萬元 )；而前一種則視為營業(yè)稅的混合銷售行為： 10萬 *3%=0 ． 3萬元。o 另一方面，與運輸公司簽訂代辦運輸合同，企業(yè)在貨物運到后向運輸公司支付代墊運費。o 　　例如 A公司對外出售產(chǎn)品，實現(xiàn)銷售收入 127725元。據(jù)了解，這類企業(yè)沒有充足資金作為保證，在貨款不能及時回籠的情況下，繳稅成為了困擾企業(yè)的突出困難。其它特殊購銷方式的避稅技巧介紹：o （１）以舊換新方式銷售 ：納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。o （４）以物易物、以貨抵債、以物投資方式銷售： 對商業(yè)企業(yè)采取以物易物、以貨抵債、以物投資方式交易的，收貨單位可以憑以物易物、以貨抵債、以物投資書面合同以及與之相符的增值稅專用發(fā)票和運輸費用普通發(fā)票，確定進(jìn)項稅額，報經(jīng)納稅征收機關(guān)批準(zhǔn)予以抵扣。o *代購貨物行為 ，凡同時具備以下條件的，不征收增值稅；不同時具備以下條件的，無論會計制度規(guī)定如何核算，均征收增值稅。 以外匯銷售應(yīng)稅消費品的節(jié)稅策略；包裝物節(jié)稅策略；扣除外購已稅消費品的買價節(jié)稅策略；扣除原料已納消費稅策略。 利用消費稅計算公式策略：o 價外費用 指價外收取的基金、集資費，返還利潤、補貼、違約金和手續(xù)費、包裝費、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費，代收款項及其他各種性質(zhì)的價補費用。沒有同類消費品銷售價格的，按組成計稅價格確定。納稅人以外匯銷售應(yīng)稅消費品的，應(yīng)按外匯市場價格，折合人民幣銷售額后，再按公式計算應(yīng)納稅額，從企業(yè)的節(jié)稅角度看，人民幣折合率既可以采用結(jié)算當(dāng)天國家外匯牌價，也可以采用當(dāng)日舊國家外匯牌價，因此，就有比較選擇的可能，這種選擇是以節(jié)稅為依據(jù)的。如果采用當(dāng)天匯率 (假設(shè)為 1美元＝ 8． 70元人民幣 )，則折合人民幣為 87萬元；如果采用 2月 1日匯率 (假設(shè)為 1美元＝ 8． 5元人民幣 )，則折合成人民幣為 85萬元。o 允許扣除計算的消費品有：o 　　 1．外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；o 　　 2．外購已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒（已停止執(zhí)行）；o 　　 3．外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；o 　　 4．外購已稅護(hù)膚護(hù)發(fā)品生產(chǎn)的護(hù)膚護(hù)發(fā)品；o 　　 5．外購已稅珠寶石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；o 　　 6．外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火。 （國稅發(fā) [2023]109號） 備注：消費稅政策調(diào)整o （ 3）《 關(guān)于調(diào)整和完善消費稅政策的通知》 財稅 [2023]33號最新規(guī)定：o 糧食白酒、薯類白酒的比例稅率統(tǒng)一為20%。o 1．以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙；o 2．以委托加工收回的已稅酒和酒精為原料生產(chǎn)的酒（已停止）；o 3．以委托加工收回的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝