【正文】 李三喜（2006）認(rèn)為，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是指內(nèi)部審計(jì)部門(mén)采用一體化、規(guī)范化的方法來(lái)測(cè)試企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)、各業(yè)務(wù)循環(huán)以及相關(guān)部門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析、評(píng)價(jià)、管理及處理等為基礎(chǔ)的一系列審核活動(dòng)，對(duì)機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及監(jiān)督過(guò)程進(jìn)行評(píng)價(jià)進(jìn)而提高管理效率，幫助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。第一種觀點(diǎn)認(rèn)為,把社會(huì)審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)運(yùn)用于內(nèi)部審計(jì)就是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì),即內(nèi)部審計(jì)人員立足于對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分析和評(píng)價(jià),并以此為出發(fā)點(diǎn),制定審計(jì)計(jì)劃,實(shí)施審計(jì)行為的一種審計(jì)方法。在當(dāng)前條件下，企業(yè)內(nèi)審部門(mén)可以從風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)入手，逐步將企業(yè)的整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架納入審計(jì)范圍，參與全過(guò)程的風(fēng)險(xiǎn)管理。換句話(huà)說(shuō)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)就是結(jié)合內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理的一種有效工具，它既可以作為公司管理者的指南，也可用作通報(bào)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而滿(mǎn)足控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、信息交流、監(jiān)督等多方面的要求。審計(jì)師根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，從理論上解決了審計(jì)師以制度為基礎(chǔ)采用抽樣審計(jì)的隨意性，又解決了審計(jì)資源的分配問(wèn)題，于是，以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為基礎(chǔ)進(jìn)行的審計(jì)即風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)運(yùn)而生。正是在這一要求下，商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)體系將在全面分析的基礎(chǔ)上，篩選出重點(diǎn)問(wèn)題銀行、問(wèn)題業(yè)務(wù)和問(wèn)題企業(yè)，直接提供審計(jì)延伸線索。風(fēng)險(xiǎn)為本的商業(yè)銀行審計(jì)方式，有助于促進(jìn)銀行提高內(nèi)部管理和控制水平，更有利于應(yīng)對(duì)不斷轉(zhuǎn)變和增加的銀行風(fēng)險(xiǎn)，具有很強(qiáng)的計(jì)劃性、前瞻性、全面性和高效性。20世紀(jì)90年代，國(guó)外一些審計(jì)師事務(wù)所對(duì)傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法進(jìn)行了改進(jìn)。在理論界，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的含義有不同的解釋?！　? “風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的應(yīng)用”理論研討?hù)呓?jīng)驗(yàn)交流會(huì)資料:現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)概念及其實(shí)質(zhì)　　現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，就是以被審單位的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，通過(guò)合理配置審計(jì)資源，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)較大的環(huán)節(jié)或區(qū)域?qū)嵤┲攸c(diǎn)審計(jì)，從而提高效率保證效果的審計(jì)方法。其核心思想可以概括為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)源于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)源于整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，因此，有效的審計(jì)應(yīng)該是建立在對(duì)企業(yè)所處社會(huì)和行業(yè)的宏觀環(huán)境、戰(zhàn)略目標(biāo)和關(guān)鍵經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)分析的基礎(chǔ)上，通過(guò)綜合評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)以確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍、時(shí)間和程序。我們認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)作為公司內(nèi)部的職能部門(mén)，其目標(biāo)與公司的整體目標(biāo)相一致，因此，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)中所謂的“風(fēng)險(xiǎn)”不是單純意義的“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”,在更大意義上是指公司在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，即那些可能對(duì)公司戰(zhàn)略和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生影響的事件、行為和環(huán)境，包括信貸風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)、人事風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等。9 / 9。第二種觀點(diǎn)認(rèn)為，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是指內(nèi)審人員在審計(jì)過(guò)程自始至終都以公司風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)估為導(dǎo)向，根據(jù)量化的分析水平排定審計(jì)項(xiàng)目?jī)?yōu)先次序，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)確定審計(jì)范圍與重點(diǎn)，對(duì)公司的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)，進(jìn)而提出建設(shè)性意見(jiàn)和建議，協(xié)助公司管理風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值的獨(dú)立、客觀的鑒證和咨詢(xún)活動(dòng)。　　在此背景下，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念已在2004年美國(guó)內(nèi)審師協(xié)會(huì)發(fā)布的《內(nèi)審實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》里有了充分的體現(xiàn),并成為內(nèi)部審計(jì)工作方法的主要趨勢(shì)。切曼及安德森認(rèn)為，將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)定位為增值能夠開(kāi)啟咨詢(xún)、風(fēng)險(xiǎn)管理以及治理程序等新領(lǐng)域，為組織做出貢獻(xiàn)提供新機(jī)會(huì)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求內(nèi)部審計(jì)人員不僅要對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，而且要對(duì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)、風(fēng)險(xiǎn)防范管理的各個(gè)方面進(jìn)行評(píng)價(jià)。這種全新模式要求獨(dú)立審計(jì)師從更開(kāi)闊的視角發(fā)現(xiàn)與報(bào)告被審計(jì)客戶(hù)會(huì)計(jì)報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào)行為，從而減少審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)(謝榮、吳建友，2004)。　?。褐袊?guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，157:　　商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)是以風(fēng)險(xiǎn)及其管理為出發(fā)點(diǎn)，重點(diǎn)審計(jì)銀行的內(nèi)部管理和控制，特別是對(duì)各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)的管理和控制?！　。褐袊?guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，157～158:　　所謂的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是在賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)上發(fā)展起來(lái)的一種審計(jì)模式，是指審計(jì)人員在對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制充分了解和評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，分析、判斷被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)所在及其風(fēng)險(xiǎn)程度，把審計(jì)資源集中于高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域，針對(duì)不同風(fēng)險(xiǎn)因素狀況、程度采取相應(yīng)的審計(jì)策略，加強(qiáng)對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，將審計(jì)的剩余風(fēng)險(xiǎn)降低到最低水平。時(shí)至今日，其定義尚未統(tǒng)一，分歧主要在對(duì)于“風(fēng)險(xiǎn)”理解的不同。此定義下的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)將以企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架(簡(jiǎn)稱(chēng)ERM)和公司治理為審計(jì)對(duì)象。它以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為起點(diǎn)，將組織的所有目標(biāo)和風(fēng)險(xiǎn)作為確定審計(jì)項(xiàng)目及審計(jì)范圍和