美國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)提議的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)-有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的審計(jì)(更新版)
【正文】 ? 內(nèi)部控制的重大弱點(diǎn)（ material weakness)是否被適當(dāng)?shù)呐丁? ? 在重要的科目、認(rèn)定和流程中，發(fā)現(xiàn)哪些地方可能發(fā)生與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)認(rèn)定有關(guān)的錯(cuò)報(bào)。 The SarbanesOxley Act of 2002 31 PricewaterhouseCoopers 評(píng)估缺陷 必須對(duì)有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制缺陷的重要性進(jìn)行評(píng)估，評(píng)估應(yīng)該基于： ? 一種單獨(dú)存在的缺陷，或者幾個(gè)缺陷累計(jì)，導(dǎo)致科目余額或者披露錯(cuò)報(bào)的 可能性 ? 由一個(gè)或者幾個(gè)缺陷導(dǎo)致的潛在錯(cuò)報(bào)的 大小 The SarbanesOxley Act of 2002 32 PricewaterhouseCoopers 以下方面的缺陷至少應(yīng)被認(rèn)定為重要缺陷（ significant deficiency) ? 有關(guān)選擇和適用符合公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 的會(huì)計(jì)政策 的控制 ? 反舞弊程序和控制 ? 對(duì)非常規(guī)和非系統(tǒng)化的交易的控制 ? 對(duì)期末財(cái)務(wù)報(bào)告流程的控制 The SarbanesOxley Act of 2002 33 PricewaterhouseCoopers 其他缺陷 ? 管理層沒(méi)有充分記錄對(duì)控制的設(shè)計(jì) ? 缺乏充分的記錄性證據(jù)以支持管理層對(duì)與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性的評(píng)估。 ? 確定并記錄為防止或及時(shí)發(fā)現(xiàn)未經(jīng)授權(quán)取得、使用或處置公司資產(chǎn)而實(shí)施的控制。 The SarbanesOxley Act of 2002 6 PricewaterhouseCoopers PCAOB提議的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)保留了 ASB建議的許多理念 ? 管理層責(zé)任 ? 文檔記錄要求 ? 審計(jì)師實(shí)施有效性測(cè)試 ? 利用其他人的工作 ? 評(píng)估多個(gè)業(yè)務(wù)單位和經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所 ? 外聘服務(wù)機(jī)構(gòu) ? 非輪換性的內(nèi)控測(cè)試 The SarbanesOxley Act of 2002 7 PricewaterhouseCoopers PCAOB提議的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)中的新理念 ? 將重要會(huì)計(jì)科目和相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定結(jié)合起來(lái) ? 重大弱點(diǎn) (material weakness) = 否定意見(jiàn) ? 要求 審計(jì)師執(zhí)行穿行測(cè)試 ? 評(píng)估審計(jì)委員會(huì)的有效性 ? 強(qiáng)調(diào)重要缺陷（ significant deficiency)和重大弱點(diǎn)（ material weakness)的定義 ? 列舉了可能構(gòu)成重要缺陷 (significant deficiency)和預(yù)示重大弱點(diǎn)(material weakness)的情況 ? 季度的報(bào)告程序 The SarbanesOxley Act of 2002 8 PricewaterhouseCoopers 與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制－定義 為確保財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性并確保為外部目的而編制的財(cái)務(wù)報(bào)表符合美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而設(shè)計(jì)的內(nèi)控流程，主要包含了以下政策與程序： ? 以合理的詳細(xì)程度 維護(hù)書(shū)面記錄， 準(zhǔn)確并公允的反映企業(yè)的交易和 資產(chǎn)的處置 ? 為交易的必要記錄提供合理的保證，確保 財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 符合 公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ，同時(shí)公司 收入與支出遵循 管理層和總裁的 授權(quán) ? 提供合理保證，以 防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)擅自購(gòu)買(mǎi)、使用或處置企業(yè)資產(chǎn) 等可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告造成嚴(yán)重影響的行為 The SarbanesOxley Act of 2002 9 PricewaterhouseCoopers 內(nèi)部控制缺陷－定義 在管理層或員工正常各司其職的情況下，控制的 設(shè)計(jì) 或 執(zhí)行 無(wú)法及時(shí)有效地防止或發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，則企業(yè)存在內(nèi)控缺陷。有關(guān) 2002年薩 班 斯－奧克斯利法案和相關(guān)證券交易（ SEC）法規(guī)及條例所規(guī)定的公司職責(zé)和合規(guī)性要求，建議公司向法律顧問(wèn)進(jìn)行咨詢(xún)。 ? 重要性考慮 : ? 在有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制的審計(jì)中使用的重要性概念應(yīng)該應(yīng)用于財(cái)務(wù)報(bào)表層面和單個(gè)的科目余額層面 ? 包括定性和定量的考慮 The SarbanesOxley Act of 2002 18 PricewaterhouseCoopers 確定相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定 確定每個(gè)重要科目的相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定 : ? 存在或發(fā)生 ? 完整性 ? 估價(jià)與分?jǐn)? ? 權(quán)利和義務(wù) ? 表達(dá)與披露 相關(guān)性認(rèn)定是指與科目是否公允表述相關(guān) 的認(rèn)定 。 The SarbanesOxley Act of 2002 29 PricewaterhouseCoopers 測(cè)試范圍 – 資產(chǎn)保護(hù) ? 包括在交易和處置相關(guān)資產(chǎn)過(guò)程中，僅為防止由于故意和非故意的錯(cuò)誤而產(chǎn)生損失的保護(hù)措施。 The SarbanesOxley Act of 2002 36 PricewaterhouseCoopers 審計(jì)師在 302條款下管理層季度報(bào)告中的責(zé)任 ? 詢(xún)問(wèn)管理層關(guān)于從上季度或者上次年度審計(jì)到現(xiàn)在內(nèi)部控制的重 y要變化 ? 確定這些變化是否導(dǎo)致重要缺陷（ significant deficiency)或者重大弱點(diǎn)（ material weakness) ? 在文件歸檔前，就他 /她注意到的需要在季度聲明里做信息披露修改的事項(xiàng)與管理層進(jìn)行溝通 ? 如果管理層沒(méi)有適當(dāng)?shù)姆磻?yīng)，審計(jì)師應(yīng)該通知審計(jì)委員會(huì)。 ? 其它可能導(dǎo)致對(duì)修改審計(jì)報(bào)告的發(fā)現(xiàn)。 ? 不能夠確定期后事項(xiàng)對(duì)內(nèi)部控制有效性的影響＝拒絕表示意見(jiàn) The SarbanesOxley Act of 2002 42 PricewaterhouseCoopers 審計(jì)師獨(dú)立性 ? 沒(méi)有改變現(xiàn)行的審計(jì)師獨(dú)立性準(zhǔn)
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