【正文】 人員如何看待資產(chǎn)負(fù)債表 一、資產(chǎn)負(fù)債表的作用 資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)某一特定日期資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益及其構(gòu)成情況的會計(jì)報(bào)表。報(bào)表分析的目的在于通過對企業(yè)過去和當(dāng)前財(cái)務(wù)狀況的分析，對企業(yè)的未來經(jīng)營做出判斷。信貸業(yè)務(wù)中要求企業(yè)報(bào)送的會計(jì)報(bào)表必須按照會計(jì)制度規(guī)定的報(bào)表種類、格式和項(xiàng)目內(nèi)容進(jìn)行填列，不得漏編漏報(bào)或自行設(shè)計(jì)報(bào)表格式。同時通過對貸款企業(yè)會計(jì)報(bào)表的分析能夠及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)的重大經(jīng)營風(fēng)險和財(cái)務(wù)風(fēng)險，以便采取必要的資產(chǎn)保全措施。 重要性原則是指在會計(jì)核算過程中對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會計(jì)事項(xiàng)應(yīng)區(qū)別其重要程度，采用不同的會計(jì)處理方法和程序，具體來說，對于那些對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動或會計(jì)信息的使用者相對重要的會計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)分別核算、分項(xiàng)反映、力求準(zhǔn)確，并在會計(jì)報(bào)告中作重點(diǎn)說明；而對于那些次要的會計(jì)事項(xiàng)，在不影響會計(jì)信息真實(shí)性的情況下，則可適當(dāng)簡化會計(jì)核算手續(xù)，采用簡便的會計(jì)處理方法進(jìn)行處理，合并反映。 歷史成本核算原則要求對企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等項(xiàng)目的計(jì)量，應(yīng)當(dāng)基于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際交易價格或成本，而不考慮隨后市場價格變動的影響。 權(quán)責(zé)發(fā)生制是與收付實(shí)現(xiàn)制相對稱的一個概念。 會計(jì)的相關(guān)性原則要求企業(yè)會計(jì)在收集、加工、處理、傳遞會計(jì)信息的過程中，要考慮會計(jì)報(bào)表的使用者對會計(jì)信息的需要的不同特點(diǎn)，確保企業(yè)內(nèi)外有關(guān)方面對會計(jì)信息的相關(guān)需要。所謂可檢驗(yàn)性是指對于同一會計(jì)核算業(yè)務(wù)，分別由兩位或兩位以上的會計(jì)人員同時進(jìn)行會計(jì)處理，得出相同的會計(jì)核算結(jié)果，并且可以相互驗(yàn)證，這樣才能符合可檢驗(yàn)性的要求。 二、會計(jì)核算的一般原則 會計(jì)核算的一般原則是會計(jì)核算的基本規(guī)則，它體現(xiàn)著社會化大生產(chǎn)對會計(jì)核算的基本要求，反映著市場經(jīng)濟(jì)條件下會計(jì)核算的基本規(guī)律，是會計(jì)核算基本規(guī)律的高度概括和總結(jié)。 企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營的情況下，要計(jì)算企業(yè)的凈收益，反映企業(yè)的經(jīng)營成果，從理論上來說，只有等到企業(yè)的所有生產(chǎn)經(jīng)營活動最終結(jié)束后，才能通過收入和費(fèi)用的歸集與比較，進(jìn)行準(zhǔn)確的計(jì)算。 會計(jì)核算上所使用的一系列的會計(jì)處理方法都是建立在持續(xù)經(jīng)營前提的基礎(chǔ)上。一般說來，法律主體必然是會計(jì)主體，但會計(jì)主體并不一定就是法律主體。 一、會計(jì)核算的基本前提 會計(jì)核算的基本前提是對會計(jì)核算所處的變化不定的環(huán)境作出的合理判斷，是會計(jì)核算的基礎(chǔ)條件。 （六）應(yīng)收賬款中的壞賬核算是采用直接轉(zhuǎn)銷法還是備抵法。因此，信貸人員在對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析時，在取得會計(jì)報(bào)表的同時，應(yīng)索取財(cái)務(wù)情況說明書，并加以分析和利用。 （四）按會計(jì)報(bào)表的編制單位，可以分為單位報(bào)表和匯總報(bào)表。 三、會計(jì)報(bào)表的分類 會計(jì)報(bào)表可以按照不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類： （一）按會計(jì)報(bào)表反映的內(nèi)容，可以分為動態(tài)會計(jì)報(bào)表和靜態(tài)會計(jì)報(bào)表。因此，會計(jì)報(bào)表需反映的內(nèi)容應(yīng)是能為使用者所利用的信息。 總行人事教育部會同各部門組織編寫崗位培訓(xùn)系列教材，是規(guī)范崗位培訓(xùn)工作的重要手續(xù)，對統(tǒng)一和完善培訓(xùn)內(nèi)容十分重要，必將對全行的培訓(xùn)工作起到積極的促進(jìn)作用。員工培訓(xùn)的重心不再僅僅是學(xué)歷教育，而應(yīng)在崗位培訓(xùn)上下功夫，要突出與業(yè)務(wù)工作緊密結(jié)合的素質(zhì)教育；對中高級管理人員的培訓(xùn)，不僅在國內(nèi)，而且要延伸到境外，要讓我們的中高級管理人員了解和掌握國際銀行運(yùn)作慣例；對各類業(yè)務(wù)的培訓(xùn)，不僅要應(yīng)時，而且要注意超前，要使我們的改革創(chuàng)新成為日常工作和業(yè)務(wù)發(fā)展的基本需求。但對一家銀行來說，其培訓(xùn)的根本目的是為了適應(yīng)不斷變化的環(huán)境，改進(jìn)服務(wù)或產(chǎn)品質(zhì)量、提高勞動效率以保持較強(qiáng)的競爭力。 培訓(xùn)的直接效果是使受訓(xùn)員工獲得和掌握當(dāng)前工作所需的知識和技能。但隨著XX銀行向國有商業(yè)銀行的轉(zhuǎn)變，要把XX銀行XX成國際性的、一流的好銀行，員工的培訓(xùn)要求也越來越高。各級行要善于總結(jié)培訓(xùn)過程中的經(jīng)驗(yàn)，及時找出管理中存在的問題，以促進(jìn)這項(xiàng)培訓(xùn)工作做得更好。 二、會計(jì)報(bào)表應(yīng)提供的主要內(nèi)容 編制會計(jì)報(bào)表的主要目的是為了報(bào)表使用者掌握企業(yè)的會計(jì)信息，為其決策提供依據(jù)。通過企業(yè)一定會計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的信息，反映企業(yè)在某一期間內(nèi)經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動的變動情況及對企業(yè)現(xiàn)金流量的影響，以便報(bào)表使用者了解和評價企業(yè)獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力，并據(jù)以預(yù)測企業(yè)未來現(xiàn)金流量，判斷企業(yè)的支付能力。通過編制和提供合并會計(jì)報(bào)表，可以向會計(jì)報(bào)表使用者提供公司集團(tuán)總體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。編制財(cái)務(wù)情況說明書是為幫助財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者更好地閱讀和分析報(bào)表資料，以便對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果作出正確的評價。 （五）說明短期投資是否采用了成本法核算、長期投資的核算方法及依據(jù)、其他投資價值的確定依據(jù)。為此，我們應(yīng)掌握會計(jì)核算應(yīng)遵循的基本前提和一般原則。 會計(jì)主體與法律主體并不是同一概念。它要求會計(jì)人員以企業(yè)持續(xù)、正常的經(jīng)營活動為前提進(jìn)行會計(jì)核算。 （三）會計(jì)分期 會計(jì)分期是指將企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營活動分割為一定的期間，據(jù)以結(jié)算賬目、編制會計(jì)報(bào)表，從而及時地向有關(guān)方面提供反映經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況及其變動情況的會計(jì)信息。對于我國在境外設(shè)立的企業(yè)，一般是以當(dāng)?shù)氐呢泿胚M(jìn)行經(jīng)營活動，通常也是以當(dāng)?shù)氐呢泿胚M(jìn)行日常會計(jì)核算，但為了便于國內(nèi)有關(guān)部門了解其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，在向國內(nèi)報(bào)送會計(jì)報(bào)表時，應(yīng)當(dāng)折合人民幣，反映其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。三是會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)具有可檢驗(yàn)性，也就是具有可驗(yàn)證性的特征。 （二）會計(jì)信息質(zhì)量要求 相關(guān)性原則是指會計(jì)核算信息必須符合宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要，滿足各有關(guān)方面了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。 （三）會計(jì)要素確認(rèn)計(jì)量要求 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是指收入和費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)以收入和費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生和影響作為確認(rèn)計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)，凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用處理；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，都不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。所謂歷史成本，就是取得或制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時所實(shí)際支付的現(xiàn)金及其他等價物。 （四）會計(jì)修訂性慣例的要求 謹(jǐn)慎性原則要求對某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會計(jì)事項(xiàng)存在不同的會計(jì)處理方法和程序可供選擇時，在不影響合理選擇的前提下，以盡可能選用一種不虛增利潤和夸大所有者權(quán)益的會計(jì)處理方法和程序進(jìn)行會計(jì)處理，要求合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用。會計(jì)報(bào)表作為一種載體在貸款管理中發(fā)揮著重要的作用，信貸人員可以通過會計(jì)報(bào)表了解企業(yè)的資金流動情況，了解企業(yè)對信貸資金的使用情況，分析有無挪用信貸資金的現(xiàn)象等。會計(jì)報(bào)表只有全面反映企業(yè)的財(cái)務(wù)情況，提供完整的會計(jì)信息資料，才能滿足信貸業(yè)務(wù)中對企業(yè)進(jìn)行分析、判斷和經(jīng)營決策的需要。持續(xù)經(jīng)營是指企業(yè)的經(jīng)營活動在可以預(yù)見的未來不會被終止，而將按其既定戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營方針無限期地持續(xù)下去。有條件的可實(shí)行檔案專人保管、借閱登記等制度。通過資產(chǎn)負(fù)債表提供的資產(chǎn)總額，信貸人員可以了解企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源及其分布與構(gòu)成，是分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營能力的重要資料；資產(chǎn)負(fù)債表提供的企業(yè)負(fù)債總額及結(jié)構(gòu)，可以了解企業(yè)將要用多少資產(chǎn)或勞務(wù)清償債務(wù)，分析企業(yè)償債的對象及先后次序的緊迫情況；資產(chǎn)負(fù)債表提供的所有者權(quán)益情況，可以了解投資者在企業(yè)資產(chǎn)中所占的份額，分析權(quán)益的結(jié)構(gòu)。我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》把企業(yè)會計(jì)核算的對象劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤六項(xiàng)基本要素，其中資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三個要素為一組，構(gòu)成了資產(chǎn)負(fù)債表。表2—21996年12月31日編報(bào)單位:H電器股份有限公司 單位:人民幣萬元資產(chǎn)年初數(shù)年末數(shù)負(fù)債及所有者權(quán)益年初數(shù)年末數(shù)流動資產(chǎn)貨幣資金短期投資應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款減：壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收賬款凈額預(yù)付賬款其他應(yīng)收款待攤費(fèi)用存 貨其他流動資產(chǎn)待處理流動資產(chǎn)損失一年內(nèi)到期長期債券投資流動資產(chǎn)合計(jì)長期投資 長期投資固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)原值 減：累計(jì)折舊固定資產(chǎn)凈值固定資產(chǎn)清理在建工程待處理固定資產(chǎn)損失固定資產(chǎn)合計(jì)專項(xiàng)工程 專項(xiàng)工程無形資產(chǎn)及遞延資產(chǎn)無形資產(chǎn)遞延資產(chǎn)無形資產(chǎn)及遞延資產(chǎn)合計(jì)其他長期資產(chǎn)其他資產(chǎn)合計(jì) 資產(chǎn)總計(jì)流動負(fù)債短期借款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款預(yù)收賬款應(yīng)付福利費(fèi)未交稅金未付股利其他應(yīng)付款其他未交款預(yù)提費(fèi)用其他流動負(fù)債一年內(nèi)到期長期負(fù)債流動負(fù)債合計(jì)長期負(fù)債長期借款應(yīng)付債券長期應(yīng)付款其他長期負(fù)債長期負(fù)債合計(jì)遞延稅項(xiàng)遞延稅款貨項(xiàng)負(fù)債合計(jì)股東權(quán)益股本資本公積盈余公積其中：公益金未分利潤股東權(quán)益合計(jì)負(fù)債及股東權(quán)益合計(jì)4926．024255．301460．81350．00300．00300．001982．916545．949510/712332．841400．001400．002289．78 補(bǔ)充資料:已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票 元 融資租入固定資產(chǎn)原值 元公司負(fù)債人: 編制人: 編制日期: （三）資產(chǎn)負(fù)債表是對過去經(jīng)濟(jì)活動的記錄和反映。企業(yè)擁有即所有權(quán)歸屬企業(yè)。在資產(chǎn)負(fù)債表中，流動資產(chǎn)項(xiàng)目包括貨幣資金、短期投資、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、存貨、待攤費(fèi)用等項(xiàng)。銀行存款對賬單還可以提供出企業(yè)通過銀行的銷售結(jié)算量，從一個側(cè)面反映出企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，對防范貸款風(fēng)險可起到一定作用。對購入短期債券時已到期但尚未領(lǐng)取的債券利息，作為應(yīng)收利息處理。此時，信貸人員有必要深入了解短期投資的內(nèi)容、種類、市場價格，分析短期投資的賬面價值與市場價格有否大的差異，是否有短期投資長期化的傾向，或?qū)㈤L期投資核算到短期投資中去的可能，以判斷企業(yè)有否人為提高流動性，或出現(xiàn)短期投資損失的可能。 從以上可以看出，銀行承兌匯票到期日，銀行承擔(dān)無條件支付票款的義務(wù)，信用度高于商業(yè)承兌匯票。 按照新的會計(jì)準(zhǔn)則，應(yīng)收賬款是企業(yè)的一項(xiàng)債權(quán)，一旦企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方，同時企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施控制，與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能流入企業(yè)，相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量時，可確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬金額。以后壞賬確認(rèn)發(fā)生時，從壞賬準(zhǔn)備金中轉(zhuǎn)銷應(yīng)收賬款。一般可要求企業(yè)向銀行提供賬齡分析表，分析其風(fēng)險程度。 應(yīng)收賬款往往成為企業(yè)收入的調(diào)節(jié)器。 為了深入了解企業(yè)預(yù)付賬款的情況，必要時可以要求企業(yè)編制預(yù)付賬款賬齡分析表，估算其風(fēng)險程度。這些內(nèi)容均應(yīng)成為信貸人員關(guān)注的重點(diǎn)。具體可劃分為以下幾類： （１）原材料。施工企業(yè)還包括未完成全部工序、不能辦理結(jié)算的未完施工。在旅游、飲食服務(wù)企業(yè)，存貨主要是：庫存商品、低值易耗品、物料用品、家具用具等，一般數(shù)量不多，金額不大。外購時，實(shí)際成本包括買價、運(yùn)雜費(fèi)等，自制時，實(shí)際成本包括直接材料費(fèi)、直接人工費(fèi)和制造費(fèi)用。當(dāng)企業(yè)采購部門采購的原材料價格低于計(jì)劃成本時“材料成本差異”反映貸方余額，反之為借方余額。但當(dāng)存貨市價波動較大時，期末存貨計(jì)值是否要調(diào)整？根據(jù)現(xiàn)行制度規(guī)定，股份有限公司應(yīng)對存貨進(jìn)行全面清查。 存貨的清查盤點(diǎn)是通過對存貨進(jìn)行實(shí)物查對，與賬面記錄核對，確定盤盈、盤虧數(shù)量、價值，及時調(diào)整賬務(wù)，做到賬、卡、物相符。 企業(yè)有時將不應(yīng)放入待攤費(fèi)用的一些費(fèi)用放入，比如，超過一年攤銷期的固定資產(chǎn)修理支出等放入待攤費(fèi)用中核算，人為減少當(dāng)期利潤；或該放入待攤費(fèi)用的項(xiàng)目卻不放入，比如，待攤期在一年內(nèi)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)或其它費(fèi)用，本該放入待攤費(fèi)用中核算，卻故意放到遞延資產(chǎn)中核算，從而增加當(dāng)期利潤。 三、長期資產(chǎn) 長期資產(chǎn)或稱為非流動資產(chǎn)，指流動資產(chǎn)以外的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)幾類。債權(quán)性投資，主要是指購買各種債券，如國家債券、企業(yè)債券以及金融債券等。 按面值購入的債券在確定其取得成本入賬以后，在持有期間需要按年預(yù)計(jì)應(yīng)收利息；溢價或折價購入的債券在按取得成本入賬以后，除需要按年預(yù)計(jì)應(yīng)收利息外，還要把溢價或折價部分分期攤銷?！锻馍掏顿Y企業(yè)會計(jì)制》規(guī)定“企業(yè)的投資占被投資企業(yè)資本總額或者股本總額２５％以上，且企業(yè)對被投資企業(yè)的經(jīng)營管理有重大影響的，也可以采用權(quán)益法”。 《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)對長期投資的賬面價值定期進(jìn)行逐項(xiàng)檢查。 例如Ｈ電器股份有限公司1996年年度報(bào)告,采用說明方式披露了長期投資情況,摘要如下: 至1996年12月31日止，本公司共有五項(xiàng)對外長期投資，其中對通信有限公司、通信系統(tǒng)公司、證券公司、公司的投資比例均在２０％以下，采用“成本法”核算。由于固定資產(chǎn)的來源渠道不同，其價值構(gòu)成的具體內(nèi)容也有所差異，對此，現(xiàn)行會計(jì)制度作了明確規(guī)定： （１）企業(yè)購入的固定資產(chǎn)，按實(shí)際支付的買價或售出單位的賬面原價（扣除原安裝成本）加上支付的運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝成本等作為原價。固定資產(chǎn)折舊是指固定資產(chǎn)在使用過程中因損耗而逐漸減少的價值。在國民經(jīng)濟(jì)中具有重要地位，技術(shù)進(jìn)步快的電子生產(chǎn)企業(yè)、船舶工業(yè)企業(yè)、生產(chǎn)“母機(jī)”的機(jī)械企業(yè)、飛機(jī)制造企業(yè)、汽車制造企業(yè)、化工生產(chǎn)企業(yè)和醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)以及其他經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)的特殊行業(yè)的企業(yè)，其機(jī)器設(shè)備可以采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。它所反映的是