【正文】 在國民經(jīng)濟(jì)中具有重要地位，技術(shù)進(jìn)步快的電子生產(chǎn)企業(yè)、船舶工業(yè)企業(yè)、生產(chǎn)“母機(jī)”的機(jī)械企業(yè)、飛機(jī)制造企業(yè)、汽車制造企業(yè)、化工生產(chǎn)企業(yè)和醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)以及其他經(jīng)財政部批準(zhǔn)的特殊行業(yè)的企業(yè)，其機(jī)器設(shè)備可以采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。由于固定資產(chǎn)的來源渠道不同，其價值構(gòu)成的具體內(nèi)容也有所差異，對此，現(xiàn)行會計制度作了明確規(guī)定： （１）企業(yè)購入的固定資產(chǎn)，按實(shí)際支付的買價或售出單位的賬面原價（扣除原安裝成本）加上支付的運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝成本等作為原價。 《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)對長期投資的賬面價值定期進(jìn)行逐項檢查。 按面值購入的債券在確定其取得成本入賬以后，在持有期間需要按年預(yù)計應(yīng)收利息；溢價或折價購入的債券在按取得成本入賬以后，除需要按年預(yù)計應(yīng)收利息外，還要把溢價或折價部分分期攤銷。 三、長期資產(chǎn) 長期資產(chǎn)或稱為非流動資產(chǎn)，指流動資產(chǎn)以外的各項資產(chǎn)，包括長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)幾類。 存貨的清查盤點(diǎn)是通過對存貨進(jìn)行實(shí)物查對，與賬面記錄核對，確定盤盈、盤虧數(shù)量、價值，及時調(diào)整賬務(wù)，做到賬、卡、物相符。當(dāng)企業(yè)采購部門采購的原材料價格低于計劃成本時“材料成本差異”反映貸方余額，反之為借方余額。在旅游、飲食服務(wù)企業(yè)，存貨主要是：庫存商品、低值易耗品、物料用品、家具用具等，一般數(shù)量不多，金額不大。具體可劃分為以下幾類： （１）原材料。 為了深入了解企業(yè)預(yù)付賬款的情況，必要時可以要求企業(yè)編制預(yù)付賬款賬齡分析表，估算其風(fēng)險程度。一般可要求企業(yè)向銀行提供賬齡分析表，分析其風(fēng)險程度。 按照新的會計準(zhǔn)則，應(yīng)收賬款是企業(yè)的一項債權(quán)，一旦企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，同時企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施控制，與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能流入企業(yè)，相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量時，可確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬金額。此時，信貸人員有必要深入了解短期投資的內(nèi)容、種類、市場價格，分析短期投資的賬面價值與市場價格有否大的差異，是否有短期投資長期化的傾向，或?qū)㈤L期投資核算到短期投資中去的可能，以判斷企業(yè)有否人為提高流動性，或出現(xiàn)短期投資損失的可能。銀行存款對賬單還可以提供出企業(yè)通過銀行的銷售結(jié)算量，從一個側(cè)面反映出企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，對防范貸款風(fēng)險可起到一定作用。企業(yè)擁有即所有權(quán)歸屬企業(yè)。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》把企業(yè)會計核算的對象劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤六項基本要素，其中資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三個要素為一組，構(gòu)成了資產(chǎn)負(fù)債表。有條件的可實(shí)行檔案專人保管、借閱登記等制度。會計報表只有全面反映企業(yè)的財務(wù)情況，提供完整的會計信息資料，才能滿足信貸業(yè)務(wù)中對企業(yè)進(jìn)行分析、判斷和經(jīng)營決策的需要。 （四）會計修訂性慣例的要求 謹(jǐn)慎性原則要求對某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會計事項存在不同的會計處理方法和程序可供選擇時，在不影響合理選擇的前提下，以盡可能選用一種不虛增利潤和夸大所有者權(quán)益的會計處理方法和程序進(jìn)行會計處理，要求合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用。 （三）會計要素確認(rèn)計量要求 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是指收入和費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)以收入和費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生和影響作為確認(rèn)計量的標(biāo)準(zhǔn)，凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項是否收付，都應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用處理；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，都不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。三是會計核算應(yīng)當(dāng)具有可檢驗(yàn)性，也就是具有可驗(yàn)證性的特征。 （三）會計分期 會計分期是指將企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營活動分割為一定的期間，據(jù)以結(jié)算賬目、編制會計報表，從而及時地向有關(guān)方面提供反映經(jīng)營成果和財務(wù)狀況及其變動情況的會計信息。 會計主體與法律主體并不是同一概念。 （五）說明短期投資是否采用了成本法核算、長期投資的核算方法及依據(jù)、其他投資價值的確定依據(jù)。通過編制和提供合并會計報表，可以向會計報表使用者提供公司集團(tuán)總體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。 二、會計報表應(yīng)提供的主要內(nèi)容 編制會計報表的主要目的是為了報表使用者掌握企業(yè)的會計信息，為其決策提供依據(jù)。但隨著XX銀行向國有商業(yè)銀行的轉(zhuǎn)變，要把XX銀行XX成國際性的、一流的好銀行，員工的培訓(xùn)要求也越來越高。但對一家銀行來說，其培訓(xùn)的根本目的是為了適應(yīng)不斷變化的環(huán)境，改進(jìn)服務(wù)或產(chǎn)品質(zhì)量、提高勞動效率以保持較強(qiáng)的競爭力。 總行人事教育部會同各部門組織編寫崗位培訓(xùn)系列教材，是規(guī)范崗位培訓(xùn)工作的重要手續(xù)，對統(tǒng)一和完善培訓(xùn)內(nèi)容十分重要，必將對全行的培訓(xùn)工作起到積極的促進(jìn)作用。 三、會計報表的分類 會計報表可以按照不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類： （一）按會計報表反映的內(nèi)容，可以分為動態(tài)會計報表和靜態(tài)會計報表。因此，信貸人員在對企業(yè)財務(wù)狀況進(jìn)行分析時，在取得會計報表的同時，應(yīng)索取財務(wù)情況說明書，并加以分析和利用。 一、會計核算的基本前提 會計核算的基本前提是對會計核算所處的變化不定的環(huán)境作出的合理判斷，是會計核算的基礎(chǔ)條件。 會計核算上所使用的一系列的會計處理方法都是建立在持續(xù)經(jīng)營前提的基礎(chǔ)上。 二、會計核算的一般原則 會計核算的一般原則是會計核算的基本規(guī)則，它體現(xiàn)著社會化大生產(chǎn)對會計核算的基本要求，反映著市場經(jīng)濟(jì)條件下會計核算的基本規(guī)律，是會計核算基本規(guī)律的高度概括和總結(jié)。 會計的相關(guān)性原則要求企業(yè)會計在收集、加工、處理、傳遞會計信息的過程中，要考慮會計報表的使用者對會計信息的需要的不同特點(diǎn)，確保企業(yè)內(nèi)外有關(guān)方面對會計信息的相關(guān)需要。 歷史成本核算原則要求對企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等項目的計量，應(yīng)當(dāng)基于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際交易價格或成本，而不考慮隨后市場價格變動的影響。同時通過對貸款企業(yè)會計報表的分析能夠及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)的重大經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險，以便采取必要的資產(chǎn)保全措施。報表分析的目的在于通過對企業(yè)過去和當(dāng)前財務(wù)狀況的分析，對企業(yè)的未來經(jīng)營做出判斷。 通過資產(chǎn)負(fù)債表提供的期末數(shù)與年初數(shù)進(jìn)行比較，信貸人員可以了解各項目數(shù)量上的變化情況及趨勢，為分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況提供依據(jù)。企業(yè)各種會計報表是反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的書面文件，它所記錄和反映的是企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動及結(jié)果，這一性質(zhì)決定了它所提供和揭示的是企業(yè)過去的經(jīng)濟(jì)財務(wù)信息。 （一）貨幣資金 資產(chǎn)負(fù)債表中的貨幣資金包括企業(yè)的庫存現(xiàn)金、銀行結(jié)算戶存款、外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款和在途資金，有外幣業(yè)務(wù)的企業(yè)，還應(yīng)包括外幣存款。 有價證券一般是從證券市場上購入的，購入價格與編制資產(chǎn)負(fù)債表時的市價可能會不一致，那么期末會計報表如何報告短期投資的價值，在會計上就出現(xiàn)了如何合理計價的問題。因此資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)收票據(jù)數(shù)額較大的，信貸人員應(yīng)了解票據(jù)種類，以便對其變現(xiàn)能力作出分析。采用備抵法時，在資產(chǎn)負(fù)債表上既要反映應(yīng)收賬款的賬面金額，又要反映計提的壞賬準(zhǔn)備金額和應(yīng)收賬款凈額。企業(yè)可能通過該賬戶虛列收入，將其它賬戶內(nèi)容反映到此賬戶，達(dá)到欺騙銀行的目的。 （七）存貨 存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為生產(chǎn)經(jīng)營耗用或?yàn)殇N售而儲存或停留在生產(chǎn)過程中的各種物資。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)還包括為開展經(jīng)營房地產(chǎn)而購入的土地、正在XX中的各式樓宇等。 在會計核算上，發(fā)出存貨的計價方法有多種方法，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定的方法有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、個別計價法、后進(jìn)先出法、計劃成本法、零售價法等，企業(yè)無論采用哪種方法，一旦選定不得隨意變動。如由于存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，使存貨成本不可收回的部分，按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中孰低者計價，并提取存貨跌價準(zhǔn)備。 （九）待處理流動資產(chǎn)凈損失 待處理流動資產(chǎn)凈損失指企業(yè)在清查財產(chǎn)中發(fā)現(xiàn)的尚待批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷或作其他處理的各種材料等流動資產(chǎn)盤虧、毀損扣除盤盈部分后的凈損失。股權(quán)性投資又可劃分為直接投資和間接投資，其中直接投資是企業(yè)以貨幣資金、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等投入其他單位，取得被投資企業(yè)的部分或全部股權(quán)，間接投資是企業(yè)在證券市場上購買被投資企業(yè)的股票，取得部分或全部股權(quán)?！豆煞葜圃圏c(diǎn)企業(yè)會計制》規(guī)定“企業(yè)對其他單位的投資如占該企業(yè)資金總數(shù)半數(shù)以上的，長期投資應(yīng)按權(quán)益法記賬”。只有對%,截止1996年12月31日,該公司的資產(chǎn)總額,%、%、%，所以在本會計年度按財政部財會二字(96)2號文規(guī)定仍不合并會計報表。固定資產(chǎn)折舊是固定資產(chǎn)價值損耗轉(zhuǎn)移的補(bǔ)償尺度，應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)的有效使用年限內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)?，形成折舊費(fèi)用。 （三）固定資產(chǎn)清理 資產(chǎn)負(fù)債表中的固定資產(chǎn)清理項目是根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”科目期末余額直接填列的。 。銀行對企業(yè)的長期投資當(dāng)然更應(yīng)列為主要關(guān)注的內(nèi)容之一。 企業(yè)在實(shí)際工作中采用成本法還是權(quán)益法核算長期投資，《工業(yè)企業(yè)財務(wù)制度》規(guī)定“對被投資單位沒有實(shí)際控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算”，“擁有實(shí)際控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算”。 長期投資形式可以分以下兩類，債權(quán)性投資和股權(quán)性投資。企業(yè)的待攤費(fèi)用一般在流動資產(chǎn)中占比很小，列入待攤費(fèi)用的必須有費(fèi)用實(shí)際支出憑證?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，各種存貨應(yīng)當(dāng)按取得時的實(shí)際成本核算，因此，在資產(chǎn)負(fù)債表中，各種存貨的期末價值在資產(chǎn)負(fù)債表上是以實(shí)際成本反映的。存貨取得有外購和自制兩種情況，因此，實(shí)際成本的構(gòu)成有兩類。指已經(jīng)過一定生產(chǎn)過程，但尚未全部完工，正在加工中的產(chǎn)品或在銷售前還要進(jìn)一步加工的中間產(chǎn)品。有時，企業(yè)也利用該賬戶，任意擴(kuò)大核算內(nèi)容，將本不屬于該賬戶核算的內(nèi)容納入其中核算，如將其它一些資產(chǎn)納入（比如，借給所辦實(shí)體的款項、從事不能公開的投資活動等），或?qū)⒈緫?yīng)當(dāng)期核算的費(fèi)用，不進(jìn)當(dāng)期損益，而是掛到其他應(yīng)收款中。此外，應(yīng)收賬款數(shù)量上的變化影響著資金的周轉(zhuǎn)速度，壞賬損失多少影響著企業(yè)的盈虧。備抵法是考慮到壞賬的發(fā)生是不可避免的，從謹(jǐn)慎原則出發(fā)，根據(jù)應(yīng)收賬款的年末余額（或賒銷金額）一定百分比，或根據(jù)賬齡估計而計提的壞賬準(zhǔn)備金，并將計提的壞賬準(zhǔn)備金計入各計提期間的費(fèi)用中。銀行承兌匯票到期日前，申請人應(yīng)將票據(jù)款足額存入承兌銀行；到期日承兌銀行見票無條件向收款人或貼現(xiàn)銀行支付票款。新實(shí)施的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——投資》規(guī)定，進(jìn)行股票投資所支付的價款中，若包括已宣告發(fā)放而未支取的股利，應(yīng)從投資成本中扣除，作為應(yīng)收股利處理。 二、流動資產(chǎn) 流動資產(chǎn)是指可以在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金及各種存款、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨等。 。 資產(chǎn)負(fù)債表提供了企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的總括情況。 （三）對企業(yè)提供會計報表連續(xù)性的要求 對會計報表連續(xù)性的要求是建立在持續(xù)經(jīng)營的會計核算前提基礎(chǔ)上的。 （二）在貸中管理中的作用 貸款發(fā)放后，信貸人員除深入借款單位隨時了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營及資金運(yùn)轉(zhuǎn)情況外，分析企業(yè)定期報送的會計報表也是此階段的重要工作內(nèi)容。 歷史成本原則是指企業(yè)的各種資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按其取得或購建時發(fā)生的實(shí)際成本進(jìn)行核算。從總的方面來說，兩者都屬于可比性的要求?？紤]到外商投資企業(yè)等業(yè)務(wù)收支以外幣為主的企業(yè)會計核算的實(shí)際需要，規(guī)定這些企業(yè)也可選定某種外幣作為記賬本位幣，但這些企業(yè)編制和提供會計報表時，應(yīng)當(dāng)折合人民幣反映，提供以人民幣表示的會計報表。也就是說，在可以預(yù)見的未來，企業(yè)不會進(jìn)行清算、解散、倒閉。信貸人員在閱讀、分析企業(yè)會計報表時，應(yīng)對這部分內(nèi)容予以關(guān)注，這有利于更全面、更深入地對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果進(jìn)行分析。 財務(wù)情況說明書是對企業(yè)一定時期內(nèi)財務(wù)情況進(jìn)行分析總結(jié)的書面文字報告。 （三）企業(yè)現(xiàn)金流量和支付能力的信息。我們的各級領(lǐng)導(dǎo)干部要放眼未來，從長計議，把這項工作切實(shí)抓好，督促員工不斷學(xué)習(xí)進(jìn)取，在競爭中得到提高。其原因非常簡單：即現(xiàn)代銀行間的競爭實(shí)質(zhì)上是人才的競爭，銀行經(jīng)營管理的水平以及銀行對客觀市場環(huán)境的應(yīng)變能力，主要取決于各級員工的素質(zhì)，而培訓(xùn)則是提高員工素質(zhì)的行之有效的手段。今后，我們的培訓(xùn)工作要進(jìn)一步加大中高級管理人員以及各類專門人才的培訓(xùn)力度，加大境內(nèi)外培訓(xùn)基地的XX步伐，積極組織境外培訓(xùn)，加強(qiáng)對重要風(fēng)險崗位人員以及基層管理人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，以適應(yīng)XX銀行發(fā)展對人力資源開發(fā)的要求。對大多數(shù)報表使用者而言，共同需要的會計信息主要有以下幾個方面： （一）企業(yè)財務(wù)狀況的信息。單位報表是指由企業(yè)在自身會計核算的基礎(chǔ)上，對賬簿記錄進(jìn)行加工而編制的會計報表，以反映企業(yè)本身的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果；匯總報表是指由企業(yè)主管部門或上級機(jī)關(guān)，根據(jù)所屬單位報送的會計報表，連同本單位會計報表匯總編制的綜合性會計報表。 （七）存貨的計價方法。任何企業(yè)、無論是獨(dú)資、合資還是合伙，都是一會計主體。但是，實(shí)際上這是不允許的，也是行不通的。 可比性原則是指會計核算必須符合國家的統(tǒng)一規(guī)定，提供相互可比的會計核算資料。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則主要是從時間上規(guī)定會計確認(rèn)的基礎(chǔ)，其核心是根據(jù)權(quán)責(zé)關(guān)系的實(shí)際發(fā)生和影響期間來確認(rèn)收入和費(fèi)用。第三節(jié) 會計報表在信貸業(yè)務(wù)中的作用 會計報表是綜合反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和利潤分配情況、現(xiàn)金流量及其變動情況的重要書面文件，是銀行判斷企業(yè)綜合財務(wù)狀況、盈利能力、支付和償債能力的主要依據(jù)，對于銀行開展信貸業(yè)務(wù)有著十分重要的作用。企業(yè)某些重要的會計事項，應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中進(jìn)行說明。它是企業(yè)對日常會計工作中形成的大量數(shù)據(jù)進(jìn)行整理濃縮后，按照一定的分類標(biāo)準(zhǔn)和順序，根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益之間的相互關(guān)系編制而成的。表２—１編制單位： ______年___月___日 單位：元資 產(chǎn)行次年初數(shù)期末數(shù)負(fù)債及所有者權(quán)益行次年初數(shù)期末數(shù)流動資產(chǎn)： 貨幣資金短期投資應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款減：壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收賬款凈額預(yù)付賬款應(yīng)收補(bǔ)貼款其他應(yīng)收款存貨待攤費(fèi)用待處理流動資產(chǎn)凈損失一年內(nèi)到期的長期債券投資其他