【正文】 流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)合計長期投資長期投資固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)原價減：累計折舊固定資產(chǎn)凈值固定資產(chǎn)清理在建工程待處理固定資產(chǎn)凈損失 固定資產(chǎn)合計無形資產(chǎn)及遞延資產(chǎn)：無形資產(chǎn)遞延資產(chǎn)無形資產(chǎn)及遞延資產(chǎn)合計其他長期資產(chǎn)：其他長期資產(chǎn)遞延稅項：遞逢稅款借項 資產(chǎn)合計123456789101112131420212425262728293536374041`4250流動負債：短期借款應付票據(jù)應付賬款預收賬款其他應付款應付工資應付福利費未交稅金未付利潤其他未交款預提費用一年內(nèi)到期的長期負債其他流動負債流動負債合計長期負債長期借款應付債券長期應付款其他長期負債其中：住房周轉(zhuǎn)金長期負債合計遞延稅項遞延稅款貸項 負債合計所有者權益：實收資本資本公積盈余公積 其中：公益金未分配利潤 所有者權益合計負債及所有者權益總計51525354555657585960616263707172738081838590919293949596100補充資料: 。 第三、資產(chǎn)必須能以貨幣計量。 （二）短期投資 短期投資是指各種能夠隨時變現(xiàn)、持有時間不超過一年的有價證券以及不超過一年的其他投資。 （三）應收票據(jù) 應收票據(jù)是指企業(yè)因賒銷產(chǎn)品而收到的商業(yè)匯票，資產(chǎn)負債表應收票據(jù)反映的是企業(yè)收到的、尚未到期兌現(xiàn)，也未向銀行貼現(xiàn)的商業(yè)匯票的票面金額。當上述二類會計準則出現(xiàn)矛盾時，仍按新會計準則執(zhí)行。 信貸人員還可以查看企業(yè)應收賬款按欠款戶排列的明細表，以檢查其應收賬款是否集中在一個或幾個企業(yè)，或分析欠款較大的企業(yè)償還賬款的可能性，以判斷借款企業(yè)應收賬款形成壞賬的可能性。 如表２－５是Ｈ電器股份有限公司1996年度報告中預付賬款賬齡分析。 （２）委托加工材料。 對一些特殊行業(yè)，還各有其特性。少數(shù)企業(yè)表面利潤較高，但是“材料成本差異”科目借方數(shù)額較大，占原材料成本比例較高，反映企業(yè)材料采購成本較高，以后的生產(chǎn)成本負擔較重。企業(yè)盤盈、盤虧以及通過清查盤點處理報廢損失，及時調(diào)整會計賬薄是正常的，如果某企業(yè)常年沒有這種情況反而是不正常的。 長期投資的目的主要是：第一、為將來特定的用途積累資金，將企業(yè)閑置的資產(chǎn)用于較長時間的投資，以獲取更多的收益。企業(yè)采用股權性投資形式進行長期投資，不論是直接投資，還是間接投資，計價方法有成本法和權益法兩種。會計期末，長期投資和投資減值準備的期末余額應在資產(chǎn)負債表上單獨反映。 （３）其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，應以合同、協(xié)議約定的價值或評估確認的價值入賬。企業(yè)采用的折舊方法，確定的折舊率目前已列入上市公司所應披露的主要會計政策之一。 。 。當被投資企業(yè)當年盈利且有分紅時,同一企業(yè)，采用權益法核算，其投資收益就比采用成本法核算的投資收益高，當期利潤就高。如含有已到期而尚未領取的利息，則作為應收項目單獨核算。一年內(nèi)將要到期的長期債券投資從性質(zhì)上看已轉(zhuǎn)化為流動資產(chǎn)了，為了讓報表的使用者正確評價企業(yè)償債能力，需要在編制報表時作以上調(diào)整。信貸人員在審閱企業(yè)會計報表時，不可能像審計人員那樣作實地盤查，但是對各類企業(yè)的存貨分類、內(nèi)容、特點、計價方法等都是應當了解的。計劃成本法指企業(yè)存貨的收入、發(fā)出和結余按預先制定的計劃成本計價，同時另設“材料成本差異”科目，登記實際成本與計劃成本的差額，平時生產(chǎn)領用材料時，先按計劃成本發(fā)出，月末根據(jù)領用的各種材料匯總后，統(tǒng)一調(diào)整材料成本差異，使生產(chǎn)中耗用的材料還原為取得時的實際成本。其中庫存商品是存貨的主要組成部分。 不同的行業(yè)，不同的企業(yè)，存貨的內(nèi)容有所不同，依據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營性質(zhì)、范圍，一般可歸并為三種情況： 。 還有一些行業(yè)的預付賬款有其特定內(nèi)容和核算辦法，如施工企業(yè)預付賬款除預付貨款外，還包括按照合同預付給分包單位的備料款、工程款；房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預付賬款包括按照合同預付給承包單位的備料款和工程款。當然，上述核算方法的改變屬于會計政策的改變，要在企業(yè)會計報表附注中加以說明。如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)的某項應收票據(jù)長期掛賬，或應收票據(jù)余額長期變化不大，應仔細詢問原因，以便發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否計賬有誤或應收票據(jù)是否已成為壞賬。當期末短期投資成本高于市價時，借記“投資收益”，貸記“短期投資跌價準備”。對貸款企業(yè)，信貸人員在閱讀分析其各個報告期的貨幣資金變化，便可找出一些規(guī)律。企業(yè)的資產(chǎn)只能是經(jīng)濟資源，這種經(jīng)濟資源必須具有使用價值，給企業(yè)帶來經(jīng)濟效益。一般情況下，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動是持續(xù)不斷地、正常地進行，資金運動在企業(yè)中表現(xiàn)為每日每時地流入流出，會計報表是建立在會計期間假設基礎上的，人為地將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營分割成會計期間，為了反映企業(yè)在某一時點上形成的資金存量，而設置了資產(chǎn)負債表，用以反映企業(yè)月末、季末、年末或某一時點全部資產(chǎn)負債和所有者權益的存量狀況，因此它只是靜態(tài)地反映了企業(yè)的財務狀況。 （二）注意為企業(yè)保密 企業(yè)會計報表是除對股東、債權人、銀行、稅務、有關政府部門等，對外保密的資料。 二、信貸業(yè)務對企業(yè)提供的會計報表的要求 從貸款申請的受理到貸款本息全部歸還的信貸業(yè)務過程中，銀行必須向借款企業(yè)索要各個時期的會計報表。對收益性支出，如銷售費用、財務費用等，計列于損益表，直接從當期實現(xiàn)的收入中補償。三是要求及時傳遞會計信息，將編制出的會計報表傳遞給會計報表的使用者。 客觀性原則包括下面三層含義：一是會計核算應當真實反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果。因此，在持續(xù)經(jīng)營的前提下，企業(yè)在會計信息的收集和處理上所使用的會計處理方法才能保持穩(wěn)定，企業(yè)的會計記錄和會計報表才能真實可靠。 會計主體是隨著社會生產(chǎn)力發(fā)展和經(jīng)營活動組織形式的發(fā)展變化而產(chǎn)生的。如有特殊情況，應予說明。 （三）按會計報表各項目所反映的數(shù)字內(nèi)容，可以分為個別會計報表和合并會計報表。在賬簿中記錄的會計信息，雖然比會計憑證反映的信息更加條理化、系統(tǒng)化，但就某一會計期間企業(yè)的經(jīng)濟活動的整體情況而言，其所能提供的仍然是分散的、部分的會計信息，不能集中地揭示和反映該會計期間經(jīng)營活動和財務收支的全貌。如何在這種復雜的環(huán)境中及時調(diào)整戰(zhàn)略重點，不斷完善服務功能，努力拓展各項業(yè)務，吸引更多的優(yōu)質(zhì)客戶，提高各級員工的素質(zhì)就顯得猶為突出。國內(nèi)社會經(jīng)濟生活中多年積累的一些深層次矛盾，隨著我國體制改革的深化和國際經(jīng)濟環(huán)境的變化，更加突出地表現(xiàn)出來。 二OO二年三月目 錄第一章 概論 第一節(jié) 會計報表與財務報告…………………………………1 第二節(jié) 會計核算的基本前提和一般原則……………………4 第三節(jié) 會計報表在信貸業(yè)務中的作用………………………11 第二章 資產(chǎn)負債表 第一節(jié) 信貸人員如何看待資產(chǎn)負債表………………………15 第二節(jié) 資產(chǎn) …………………………………………………19 第三節(jié) 負債 …………………………………………………42 第四節(jié) 所有者權益 …………………………………………59 第五節(jié) 資產(chǎn)負債表補充資料 ………………………………66第三章 損益表及其附表 第一節(jié) 信貸人員如何看待損益表 …………………………69 第二節(jié) 損益表的閱讀與分析 ………………………………71 第三節(jié) 利潤分配表 …………………………………………91第四章 現(xiàn)金流量表 第一節(jié) 現(xiàn)金流量與現(xiàn)金流量表 ……………………………98 第二節(jié) 信貸人員如何閱讀現(xiàn)金流量表……………………110第五章 股份有限公司會計報表與合并會計報表 第一節(jié) 股份有限公司會計報表……………………………128 第二節(jié) 合并會計報表………………………………………167第六章 報表分析方法概述 第一節(jié) 比率分析……………………………………………185 第二節(jié) 同型分析……………………………………………188 第三節(jié) 比較分析……………………………………………191 第四節(jié) 綜合分析……………………………………………197 第五節(jié) 報表分析的局限性…………………………………202第七章 償債能力分析 第一節(jié) 短期償債能力分析…………………………………204 第二節(jié) 長期償債能力分析…………………………………228第八章 盈利能力分析 第一節(jié) 反映盈利能力的財務指標…………………………240 第二節(jié) 對企業(yè)盈利能力的實例分析………………………248 第九章 營運能力分析 第一節(jié) 反映企業(yè)營運能力的主要指標……………………255 第二節(jié) 對企業(yè)營運能力的實例分析………………………263 第三節(jié) 對企業(yè)財務狀況的其他實例分析…………………268第一章 概論第一節(jié) 會計報表與財務報告 一、會計報表的概念 會計報表是綜合反映企業(yè)一定時期財務狀況和經(jīng)營成果的書面文件。靜態(tài)報表是指綜合反映資產(chǎn)負債和所有者權益的會計報表,如資產(chǎn)負債表是反映一定日期企業(yè)資產(chǎn)總額和負債及所有者權益總額的報表,從企業(yè)資產(chǎn)總量方面反映企業(yè)的財務狀況,從而反映企業(yè)資產(chǎn)的變現(xiàn)能力和償債能力。 （二）企業(yè)當期的會計程序和會計處理方法與前期相比有無改變。 （一）會計主體 會計主體或稱會計實體，是指會計工作為其服務的特定單位或組織。企業(yè)對于它所使用的機器設備、廠房等固定資產(chǎn)，只有在持續(xù)經(jīng)營的前提下，才可以在機器設備的使用年限內(nèi)，按照其價值和使用情況，確定采用某一折舊方法計提折舊。這些會計核算的一般原則，在我國會計準則體系中居于指導性地位，它為整個會計準則提供指導思想和理論基礎，對具體會計核算行為具有指導作用。 在會計核算中堅持及時性原則，一是要求及時收集會計信息。 劃分收益性支出與資本性支出原則是指會計核算應當嚴格區(qū)分收益性支出與資本性支出的界限，以正確地計算企業(yè)當期損益。 （三）在貸后評價中的作用 貸款的后評價工作是檢驗貸款評審和貸款實施管理工作質(zhì)量、總結貸款決策的經(jīng)驗、提高貸款決策水平的重要手段。通常，對于擬建信貸關系的企業(yè)應要求其報送前三年的年度財務報表（報告）及最近一期的會計報表，這樣才能更好地進行償債能力、資產(chǎn)結構、盈利能力、營運能力等分析以及對企業(yè)經(jīng)營的總體趨勢作出判斷。 二、資產(chǎn)負債表的局限性 資產(chǎn)負債表反映了企業(yè)某一特定日期的財務狀況，為信貸分析提供基礎資料，是信貸人員不可忽視的一張報表。信貸人員需要根據(jù)資產(chǎn)負債表所提供的企業(yè)歷史資料，加以分析來推斷企業(yè)未來的發(fā)展，從而為信貸決策提供強有力的依據(jù)。外埠存款是指企業(yè)到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行的存款；銀行匯票存款和銀行本票存款是指企業(yè)為取得銀行匯票或銀行本票按規(guī)定存入銀行的款項；信用證存款是指企業(yè)采用信用證結算方式向國外付款，為取得銀行出具信用證而存入銀行信用保證金專戶的款項；在途資金是指企業(yè)內(nèi)部同所屬單位、上下級之間的匯、解款項，在月終時未到達的匯入款項。我國現(xiàn)行會計制度規(guī)定，非股份有限公司對短期投資的計價只能采用成本法，所以資產(chǎn)負債表中反映的短期投資是其實際購入成本，未能體現(xiàn)與市價的差額。對于貼現(xiàn)的商業(yè)匯票，一般直接沖轉(zhuǎn)已入賬的應收票據(jù)。這是因為，應收賬款形成壞賬后，采用備抵法，壞賬由“壞賬準備”賬戶的金額注銷，而“壞賬準備”已在以前的會計期間，按一定方式已經(jīng)預提，并進入相應各期費用，因而，注銷壞賬對本期的損益不產(chǎn)生影響或影響較小。信貸人員應從應收賬款是否出現(xiàn)事實上的壞賬、是否正確提取壞賬準備金、是否改變壞賬核算方式、是否將其它內(nèi)容放入應收賬款中核算等方面發(fā)現(xiàn)問題。 第二，存貨具有較強的流動性。指企業(yè)加工生產(chǎn)并已完成全部生產(chǎn)過程，可以對外銷售的制成產(chǎn)品。設某一商品流通企業(yè)A商品99年1月份購銷存貨資料如下表26：表26日期摘要收入發(fā)出數(shù)量結存數(shù)量數(shù)量（件）單價（元） 1月1日 期初余額400104001月8日購入8001112001月15日發(fā)出6006001月20日購入12001218001月25日發(fā)出12006001月31日購入1600132200 假定1月發(fā)出商品全部為銷售，即銷售1800件，其中期初購入400件，1月8日購入的占600件，1月20日購入的占800件，單位售價15元，營業(yè)費用4000元，則各種計價方法下利潤額為： 個別計價法 先進先出法 后進先出法 加權平均法 移動平均法銷售收入 27000 27000 27000 27000 27000銷售成本 20200 20000 23200 21600 20266 毛利 6800 7000 3800 5400 6734營業(yè)費用 4000 4000 4000