【正文】 流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期投資固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)原價(jià)減：累計(jì)折舊固定資產(chǎn)凈值固定資產(chǎn)清理在建工程待處理固定資產(chǎn)凈損失 固定資產(chǎn)合計(jì)無(wú)形資產(chǎn)及遞延資產(chǎn)：無(wú)形資產(chǎn)遞延資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)及遞延資產(chǎn)合計(jì)其他長(zhǎng)期資產(chǎn)：其他長(zhǎng)期資產(chǎn)遞延稅項(xiàng)：遞逢稅款借項(xiàng) 資產(chǎn)合計(jì)123456789101112131420212425262728293536374041`4250流動(dòng)負(fù)債：短期借款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款預(yù)收賬款其他應(yīng)付款應(yīng)付工資應(yīng)付福利費(fèi)未交稅金未付利潤(rùn)其他未交款預(yù)提費(fèi)用一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債其他流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債合計(jì)長(zhǎng)期負(fù)債長(zhǎng)期借款應(yīng)付債券長(zhǎng)期應(yīng)付款其他長(zhǎng)期負(fù)債其中：住房周轉(zhuǎn)金長(zhǎng)期負(fù)債合計(jì)遞延稅項(xiàng)遞延稅款貸項(xiàng) 負(fù)債合計(jì)所有者權(quán)益：實(shí)收資本資本公積盈余公積 其中：公益金未分配利潤(rùn) 所有者權(quán)益合計(jì)負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì)51525354555657585960616263707172738081838590919293949596100補(bǔ)充資料: 。 第三、資產(chǎn)必須能以貨幣計(jì)量。 （二）短期投資 短期投資是指各種能夠隨時(shí)變現(xiàn)、持有時(shí)間不超過(guò)一年的有價(jià)證券以及不超過(guò)一年的其他投資。 （三）應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因賒銷產(chǎn)品而收到的商業(yè)匯票，資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)收票據(jù)反映的是企業(yè)收到的、尚未到期兌現(xiàn)，也未向銀行貼現(xiàn)的商業(yè)匯票的票面金額。當(dāng)上述二類會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出現(xiàn)矛盾時(shí)，仍按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行。 信貸人員還可以查看企業(yè)應(yīng)收賬款按欠款戶排列的明細(xì)表，以檢查其應(yīng)收賬款是否集中在一個(gè)或幾個(gè)企業(yè)，或分析欠款較大的企業(yè)償還賬款的可能性，以判斷借款企業(yè)應(yīng)收賬款形成壞賬的可能性。 如表２－５是Ｈ電器股份有限公司1996年度報(bào)告中預(yù)付賬款賬齡分析。 （２）委托加工材料。 對(duì)一些特殊行業(yè)，還各有其特性。少數(shù)企業(yè)表面利潤(rùn)較高，但是“材料成本差異”科目借方數(shù)額較大，占原材料成本比例較高，反映企業(yè)材料采購(gòu)成本較高，以后的生產(chǎn)成本負(fù)擔(dān)較重。企業(yè)盤盈、盤虧以及通過(guò)清查盤點(diǎn)處理報(bào)廢損失，及時(shí)調(diào)整會(huì)計(jì)賬薄是正常的，如果某企業(yè)常年沒(méi)有這種情況反而是不正常的。 長(zhǎng)期投資的目的主要是：第一、為將來(lái)特定的用途積累資金，將企業(yè)閑置的資產(chǎn)用于較長(zhǎng)時(shí)間的投資，以獲取更多的收益。企業(yè)采用股權(quán)性投資形式進(jìn)行長(zhǎng)期投資，不論是直接投資，還是間接投資，計(jì)價(jià)方法有成本法和權(quán)益法兩種。會(huì)計(jì)期末，長(zhǎng)期投資和投資減值準(zhǔn)備的期末余額應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表上單獨(dú)反映。 （３）其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，應(yīng)以合同、協(xié)議約定的價(jià)值或評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值入賬。企業(yè)采用的折舊方法，確定的折舊率目前已列入上市公司所應(yīng)披露的主要會(huì)計(jì)政策之一。 。 。當(dāng)被投資企業(yè)當(dāng)年盈利且有分紅時(shí),同一企業(yè)，采用權(quán)益法核算，其投資收益就比采用成本法核算的投資收益高，當(dāng)期利潤(rùn)就高。如含有已到期而尚未領(lǐng)取的利息，則作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)核算。一年內(nèi)將要到期的長(zhǎng)期債券投資從性質(zhì)上看已轉(zhuǎn)化為流動(dòng)資產(chǎn)了，為了讓報(bào)表的使用者正確評(píng)價(jià)企業(yè)償債能力，需要在編制報(bào)表時(shí)作以上調(diào)整。信貸人員在審閱企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，不可能像審計(jì)人員那樣作實(shí)地盤查，但是對(duì)各類企業(yè)的存貨分類、內(nèi)容、特點(diǎn)、計(jì)價(jià)方法等都是應(yīng)當(dāng)了解的。計(jì)劃成本法指企業(yè)存貨的收入、發(fā)出和結(jié)余按預(yù)先制定的計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，同時(shí)另設(shè)“材料成本差異”科目，登記實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差額，平時(shí)生產(chǎn)領(lǐng)用材料時(shí)，先按計(jì)劃成本發(fā)出，月末根據(jù)領(lǐng)用的各種材料匯總后，統(tǒng)一調(diào)整材料成本差異，使生產(chǎn)中耗用的材料還原為取得時(shí)的實(shí)際成本。其中庫(kù)存商品是存貨的主要組成部分。 不同的行業(yè)，不同的企業(yè)，存貨的內(nèi)容有所不同，依據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性質(zhì)、范圍，一般可歸并為三種情況： 。 還有一些行業(yè)的預(yù)付賬款有其特定內(nèi)容和核算辦法，如施工企業(yè)預(yù)付賬款除預(yù)付貨款外，還包括按照合同預(yù)付給分包單位的備料款、工程款；房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)付賬款包括按照合同預(yù)付給承包單位的備料款和工程款。當(dāng)然，上述核算方法的改變屬于會(huì)計(jì)政策的改變，要在企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表附注中加以說(shuō)明。如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)的某項(xiàng)應(yīng)收票據(jù)長(zhǎng)期掛賬，或應(yīng)收票據(jù)余額長(zhǎng)期變化不大，應(yīng)仔細(xì)詢問(wèn)原因，以便發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否計(jì)賬有誤或應(yīng)收票據(jù)是否已成為壞賬。當(dāng)期末短期投資成本高于市價(jià)時(shí)，借記“投資收益”，貸記“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”。對(duì)貸款企業(yè)，信貸人員在閱讀分析其各個(gè)報(bào)告期的貨幣資金變化，便可找出一些規(guī)律。企業(yè)的資產(chǎn)只能是經(jīng)濟(jì)資源，這種經(jīng)濟(jì)資源必須具有使用價(jià)值，給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益。一般情況下，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是持續(xù)不斷地、正常地進(jìn)行，資金運(yùn)動(dòng)在企業(yè)中表現(xiàn)為每日每時(shí)地流入流出，會(huì)計(jì)報(bào)表是建立在會(huì)計(jì)期間假設(shè)基礎(chǔ)上的，人為地將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)分割成會(huì)計(jì)期間，為了反映企業(yè)在某一時(shí)點(diǎn)上形成的資金存量，而設(shè)置了資產(chǎn)負(fù)債表，用以反映企業(yè)月末、季末、年末或某一時(shí)點(diǎn)全部資產(chǎn)負(fù)債和所有者權(quán)益的存量狀況，因此它只是靜態(tài)地反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。 （二）注意為企業(yè)保密 企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表是除對(duì)股東、債權(quán)人、銀行、稅務(wù)、有關(guān)政府部門等，對(duì)外保密的資料。 二、信貸業(yè)務(wù)對(duì)企業(yè)提供的會(huì)計(jì)報(bào)表的要求 從貸款申請(qǐng)的受理到貸款本息全部歸還的信貸業(yè)務(wù)過(guò)程中，銀行必須向借款企業(yè)索要各個(gè)時(shí)期的會(huì)計(jì)報(bào)表。對(duì)收益性支出，如銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等，計(jì)列于損益表，直接從當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的收入中補(bǔ)償。三是要求及時(shí)傳遞會(huì)計(jì)信息，將編制出的會(huì)計(jì)報(bào)表傳遞給會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者。 客觀性原則包括下面三層含義：一是會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。因此，在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的前提下，企業(yè)在會(huì)計(jì)信息的收集和處理上所使用的會(huì)計(jì)處理方法才能保持穩(wěn)定，企業(yè)的會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表才能真實(shí)可靠。 會(huì)計(jì)主體是隨著社會(huì)生產(chǎn)力發(fā)展和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)組織形式的發(fā)展變化而產(chǎn)生的。如有特殊情況，應(yīng)予說(shuō)明。 （三）按會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目所反映的數(shù)字內(nèi)容，可以分為個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表和合并會(huì)計(jì)報(bào)表。在賬簿中記錄的會(huì)計(jì)信息，雖然比會(huì)計(jì)憑證反映的信息更加條理化、系統(tǒng)化，但就某一會(huì)計(jì)期間企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的整體情況而言，其所能提供的仍然是分散的、部分的會(huì)計(jì)信息，不能集中地揭示和反映該會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支的全貌。如何在這種復(fù)雜的環(huán)境中及時(shí)調(diào)整戰(zhàn)略重點(diǎn)，不斷完善服務(wù)功能，努力拓展各項(xiàng)業(yè)務(wù)，吸引更多的優(yōu)質(zhì)客戶，提高各級(jí)員工的素質(zhì)就顯得猶為突出。國(guó)內(nèi)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中多年積累的一些深層次矛盾，隨著我國(guó)體制改革的深化和國(guó)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，更加突出地表現(xiàn)出來(lái)。 二OO二年三月目 錄第一章 概論 第一節(jié) 會(huì)計(jì)報(bào)表與財(cái)務(wù)報(bào)告…………………………………1 第二節(jié) 會(huì)計(jì)核算的基本前提和一般原則……………………4 第三節(jié) 會(huì)計(jì)報(bào)表在信貸業(yè)務(wù)中的作用………………………11 第二章 資產(chǎn)負(fù)債表 第一節(jié) 信貸人員如何看待資產(chǎn)負(fù)債表………………………15 第二節(jié) 資產(chǎn) …………………………………………………19 第三節(jié) 負(fù)債 …………………………………………………42 第四節(jié) 所有者權(quán)益 …………………………………………59 第五節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表補(bǔ)充資料 ………………………………66第三章 損益表及其附表 第一節(jié) 信貸人員如何看待損益表 …………………………69 第二節(jié) 損益表的閱讀與分析 ………………………………71 第三節(jié) 利潤(rùn)分配表 …………………………………………91第四章 現(xiàn)金流量表 第一節(jié) 現(xiàn)金流量與現(xiàn)金流量表 ……………………………98 第二節(jié) 信貸人員如何閱讀現(xiàn)金流量表……………………110第五章 股份有限公司會(huì)計(jì)報(bào)表與合并會(huì)計(jì)報(bào)表 第一節(jié) 股份有限公司會(huì)計(jì)報(bào)表……………………………128 第二節(jié) 合并會(huì)計(jì)報(bào)表………………………………………167第六章 報(bào)表分析方法概述 第一節(jié) 比率分析……………………………………………185 第二節(jié) 同型分析……………………………………………188 第三節(jié) 比較分析……………………………………………191 第四節(jié) 綜合分析……………………………………………197 第五節(jié) 報(bào)表分析的局限性…………………………………202第七章 償債能力分析 第一節(jié) 短期償債能力分析…………………………………204 第二節(jié) 長(zhǎng)期償債能力分析…………………………………228第八章 盈利能力分析 第一節(jié) 反映盈利能力的財(cái)務(wù)指標(biāo)…………………………240 第二節(jié) 對(duì)企業(yè)盈利能力的實(shí)例分析………………………248 第九章 營(yíng)運(yùn)能力分析 第一節(jié) 反映企業(yè)營(yíng)運(yùn)能力的主要指標(biāo)……………………255 第二節(jié) 對(duì)企業(yè)營(yíng)運(yùn)能力的實(shí)例分析………………………263 第三節(jié) 對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的其他實(shí)例分析…………………268第一章 概論第一節(jié) 會(huì)計(jì)報(bào)表與財(cái)務(wù)報(bào)告 一、會(huì)計(jì)報(bào)表的概念 會(huì)計(jì)報(bào)表是綜合反映企業(yè)一定時(shí)期財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的書面文件。靜態(tài)報(bào)表是指綜合反映資產(chǎn)負(fù)債和所有者權(quán)益的會(huì)計(jì)報(bào)表,如資產(chǎn)負(fù)債表是反映一定日期企業(yè)資產(chǎn)總額和負(fù)債及所有者權(quán)益總額的報(bào)表,從企業(yè)資產(chǎn)總量方面反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況,從而反映企業(yè)資產(chǎn)的變現(xiàn)能力和償債能力。 （二）企業(yè)當(dāng)期的會(huì)計(jì)程序和會(huì)計(jì)處理方法與前期相比有無(wú)改變。 （一）會(huì)計(jì)主體 會(huì)計(jì)主體或稱會(huì)計(jì)實(shí)體，是指會(huì)計(jì)工作為其服務(wù)的特定單位或組織。企業(yè)對(duì)于它所使用的機(jī)器設(shè)備、廠房等固定資產(chǎn)，只有在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的前提下，才可以在機(jī)器設(shè)備的使用年限內(nèi)，按照其價(jià)值和使用情況，確定采用某一折舊方法計(jì)提折舊。這些會(huì)計(jì)核算的一般原則，在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中居于指導(dǎo)性地位，它為整個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供指導(dǎo)思想和理論基礎(chǔ)，對(duì)具體會(huì)計(jì)核算行為具有指導(dǎo)作用。 在會(huì)計(jì)核算中堅(jiān)持及時(shí)性原則，一是要求及時(shí)收集會(huì)計(jì)信息。 劃分收益性支出與資本性支出原則是指會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分收益性支出與資本性支出的界限，以正確地計(jì)算企業(yè)當(dāng)期損益。 （三）在貸后評(píng)價(jià)中的作用 貸款的后評(píng)價(jià)工作是檢驗(yàn)貸款評(píng)審和貸款實(shí)施管理工作質(zhì)量、總結(jié)貸款決策的經(jīng)驗(yàn)、提高貸款決策水平的重要手段。通常，對(duì)于擬建信貸關(guān)系的企業(yè)應(yīng)要求其報(bào)送前三年的年度財(cái)務(wù)報(bào)表（報(bào)告）及最近一期的會(huì)計(jì)報(bào)表，這樣才能更好地進(jìn)行償債能力、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、盈利能力、營(yíng)運(yùn)能力等分析以及對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的總體趨勢(shì)作出判斷。 二、資產(chǎn)負(fù)債表的局限性 資產(chǎn)負(fù)債表反映了企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況，為信貸分析提供基礎(chǔ)資料，是信貸人員不可忽視的一張報(bào)表。信貸人員需要根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表所提供的企業(yè)歷史資料，加以分析來(lái)推斷企業(yè)未來(lái)的發(fā)展，從而為信貸決策提供強(qiáng)有力的依據(jù)。外埠存款是指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購(gòu)時(shí)，匯往采購(gòu)地銀行的存款；銀行匯票存款和銀行本票存款是指企業(yè)為取得銀行匯票或銀行本票按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)；信用證存款是指企業(yè)采用信用證結(jié)算方式向國(guó)外付款，為取得銀行出具信用證而存入銀行信用保證金專戶的款項(xiàng)；在途資金是指企業(yè)內(nèi)部同所屬單位、上下級(jí)之間的匯、解款項(xiàng)，在月終時(shí)未到達(dá)的匯入款項(xiàng)。我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，非股份有限公司對(duì)短期投資的計(jì)價(jià)只能采用成本法，所以資產(chǎn)負(fù)債表中反映的短期投資是其實(shí)際購(gòu)入成本，未能體現(xiàn)與市價(jià)的差額。對(duì)于貼現(xiàn)的商業(yè)匯票，一般直接沖轉(zhuǎn)已入賬的應(yīng)收票據(jù)。這是因?yàn)?，?yīng)收賬款形成壞賬后，采用備抵法，壞賬由“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的金額注銷，而“壞賬準(zhǔn)備”已在以前的會(huì)計(jì)期間，按一定方式已經(jīng)預(yù)提，并進(jìn)入相應(yīng)各期費(fèi)用，因而，注銷壞賬對(duì)本期的損益不產(chǎn)生影響或影響較小。信貸人員應(yīng)從應(yīng)收賬款是否出現(xiàn)事實(shí)上的壞賬、是否正確提取壞賬準(zhǔn)備金、是否改變壞賬核算方式、是否將其它內(nèi)容放入應(yīng)收賬款中核算等方面發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。 第二，存貨具有較強(qiáng)的流動(dòng)性。指企業(yè)加工生產(chǎn)并已完成全部生產(chǎn)過(guò)程，可以對(duì)外銷售的制成產(chǎn)品。設(shè)某一商品流通企業(yè)A商品99年1月份購(gòu)銷存貨資料如下表26：表26日期摘要收入發(fā)出數(shù)量結(jié)存數(shù)量數(shù)量（件）單價(jià)（元） 1月1日 期初余額400104001月8日購(gòu)入8001112001月15日發(fā)出6006001月20日購(gòu)入12001218001月25日發(fā)出12006001月31日購(gòu)入1600132200 假定1月發(fā)出商品全部為銷售，即銷售1800件，其中期初購(gòu)入400件，1月8日購(gòu)入的占600件，1月20日購(gòu)入的占800件，單位售價(jià)15元，營(yíng)業(yè)費(fèi)用4000元，則各種計(jì)價(jià)方法下利潤(rùn)額為： 個(gè)別計(jì)價(jià)法 先進(jìn)先出法 后進(jìn)先出法 加權(quán)平均法 移動(dòng)平均法銷售收入 27000 27000 27000 27000 27000銷售成本 20200 20000 23200 21600 20266 毛利 6800 7000 3800 5400 6734營(yíng)業(yè)費(fèi)用 4000 4000 4000