【正文】 準則與稅法規(guī)定差異分析 ?可供出售金融資產(chǎn) 借：資本公積 66 貸：遞延所得稅負債 66 出售可供出售金融資產(chǎn)時： 借：資本公積 200 貸：投資收益 200 借：遞延所得稅負債 66 貸：資本公積 66 38 企業(yè)會計準則－－所得稅 三、會計準則與稅法規(guī)定差異分析 ?長期股權(quán)投資 會計：成本法、權(quán)益法 成本法 權(quán)益法 ? 子公司投資 聯(lián)營企業(yè)投資 ? 重大影響以下，不存在 合營企業(yè)投資 活躍市場、公允價值無 法可靠計量的權(quán)益性投資 39 企業(yè)會計準則－－所得稅 三、會計準則與稅法規(guī)定差異分析 ?長期股權(quán)投資的權(quán)益法 （ 1） 初始投資成本的調(diào)整 初始投資成本＞應(yīng)享有投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額 不調(diào)整長期股權(quán)投資成本：會計與稅收的確認金額 相同 40 企業(yè)會計準則－－所得稅 三、會計準則與稅法規(guī)定差異分析 ?長期股權(quán)投資的權(quán)益法 （ 1） 初始投資成本的調(diào)整 初始投資成本 ﹤ 應(yīng)享有投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額 會計：調(diào)整長期股權(quán)投資的成本，同時確認損益 稅法：不調(diào)整投資成本 41 企業(yè)會計準則－－所得稅 三、會計準則與稅法規(guī)定差異分析 ?長期股權(quán)投資 稅收： ?投資企業(yè)自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤是否 需計算交納所得稅，取決于投資企業(yè)適用的所得 稅稅率是否高于被投資單位 42 企業(yè)會計準則－－所得稅 三、會計準則與稅法規(guī)定差異分析 ?長期股權(quán)投資 例：投資企業(yè)適用的所得稅稅率為 25％，被投資單位適用的所得稅稅率為 15％。 借：營業(yè)收入 800 貸：營業(yè)成本 500 存貨 300 合并報表中 CA 個別報表 TB 存貨 500 800 68 企業(yè)會計準則－－所得稅 ?合并財務(wù)報表中因抵銷內(nèi)部交易產(chǎn)生的所 得稅調(diào)整 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費用 69 企業(yè)會計準則－－所得稅 ?合并財務(wù)報表中因抵銷內(nèi)部交易產(chǎn)生的所 得稅調(diào)整 例：納入合并范圍的一家企業(yè)將產(chǎn)品出售給另一家企業(yè)作為固定資產(chǎn)核算，成本 360萬元，售價420萬元。 CA TB 長期股權(quán)投資 11000 10000 暫時性差異＝ 1000 稅收影響： 1000／ 85％ 10％＝ 44 企業(yè)會計準則－－所得稅 三、會計準則與稅法規(guī)定差異分析 ?長期股權(quán)投資 稅收：投資企業(yè)出售股權(quán)時 ,出售所得價款與投資成本之間差額一般應(yīng)全額交稅 例 :企業(yè)持有的一項長期股權(quán)投資 ,賬面價值為 2200萬元 , 初始投資成本為 1800萬元。當期被投資單位實現(xiàn)的凈利潤中投資企業(yè)按持股比例計算確定應(yīng)享有1000萬元。使用年限 10年，凈殘值 0， 采用年限平均法計提折舊。當期被投資單位實現(xiàn)的凈利潤中投資企業(yè)按持股比例計算確定應(yīng)享有1000萬元。 借：長期股權(quán)投資 10000 貸：銀行存款 10000 借：長期股權(quán)投資 1000 貸：投資收益 1000 43 企業(yè)會計準則－－所得稅 三、會計準則與稅法規(guī)定差異分析 ?長期股權(quán)投資 例：投資企業(yè)適用的所得稅稅率為 25％，被投資單位適用的所得稅稅率為 15％。 借：營業(yè)收入 420 貸：營業(yè)成本 360 固定資產(chǎn) 60 70 企業(yè)會計準則－－所得稅 ?合并財務(wù)報表中因抵銷內(nèi)部交易產(chǎn)生的所 得稅調(diào)整 借：累計折舊 6 貸：費用 6 CA TB 固定資產(chǎn) 324 378 暫時性差異 =54 借：遞延所得稅資產(chǎn) 17〃82 貸：所得稅費用 17〃82 71 企業(yè)會計準則－－所得稅 ? 與新準則相配套的稅收規(guī)定 (1)持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款按照實際利率法確認的利息收入 其他金融負債按照實際利率法確認的利息支出 確認 稅收處理不再進行納稅調(diào)整，認可按照會計準則規(guī)定確認的利息收入及利息支出 72 企業(yè)會計準則－－所得稅 ? 與新準則相配套的稅收規(guī)定 (2)先征后返的所得稅 原做法： 借：銀行存款 貸：所得稅 新準則規(guī)定： 借：銀行存款 貸：營業(yè)外收入 按照會計準則規(guī)定計入利潤總額但不計入應(yīng)納稅 所得額 73 企業(yè)會計準則－－所得稅 ? 與新準則相配套的稅收規(guī)定 (3)以公允價值計量的金融資產(chǎn)、金融負債 稅收規(guī)定：按照會計準則規(guī)定確認的公允價值變 動在實際結(jié)算或處臵前不計入應(yīng)納稅所得額，待 實際結(jié)算或處臵時一并計算應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額 的金額 資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)會形成差異 以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)比照處理 74 企業(yè)會計準則－－所得稅 ? 與新準則相配套的稅收規(guī)定 (4)借款費用資本化 稅收處理：按照會計準則規(guī)定資本化計入固定資 產(chǎn)、無形資產(chǎn)及特定存貨項目的借款費用，計稅 時無須進行納稅調(diào)整 自行建造的固定資產(chǎn)、開發(fā)的無形資產(chǎn)及符合條 件存貨的成本確定會計與稅收基本一致 75 企業(yè)會計準則－－所得稅 ? 新稅法執(zhí)行后會計與稅收之間可能的差異 資產(chǎn)類： ? 交易性金融資產(chǎn) ? 可供出售金融資產(chǎn) ? 投資性房地產(chǎn) ? 固定資產(chǎn) ? 無形資產(chǎn) ? 長期股權(quán)投資 ? 其他提取了減值準備的資產(chǎn)（包括應(yīng)收款項等） 76 企業(yè)會計準則－－所得稅 ? 新稅法執(zhí)行后會計與稅收之間可能的差異 負債類： ? 交易性金融負債 ? 應(yīng)付職工薪酬 ? 遞延收益 77 謝謝！