《會計與稅收差別及所得稅會計》經(jīng)典培訓教程-預覽頁
【正文】 2020 2020 稅收 : 利潤總額 1000 1000 預計保修費用 200 (200) 應納稅所得額 1200 800 會計 : 所得稅費用 (396) (264) 凈利潤 604 736 企業(yè)會計準則－－所得稅 一、所得稅核算的基本理念 如果確認遞延所得稅 ,則 : 2020 2020 稅收 : 利潤總額 1000 1000 預計保修費用 200 (200) 應納稅所得額 1200 800 會計 : 當期所得稅 (396) (264) 遞延所得稅 66 (66) 凈利潤 670 670 9 企業(yè)會計準則－－所得稅 所得稅核算的程序： ?確定資產(chǎn)、負債的賬面價值 ?確定資產(chǎn)、負債的計稅基礎 ?計算暫時性差異 ?確認遞延所得稅費用（或收益） 遞延所得稅資產(chǎn)及負債的當期變動金額 ?確認所得稅費用 10 企業(yè)會計準則－－所得稅 ?確定資產(chǎn)、負債的計稅基礎 資產(chǎn)的計稅基礎 — 結(jié)合稅法中對于資產(chǎn)稅 務處理規(guī)定確定 負債的計稅基礎 — 結(jié)合稅法中對于可稅前扣除 費用的規(guī)定確定 未作為資產(chǎn)、負債列示的項目計稅基礎的確定 （開辦費、廣告費支出） 11 企業(yè)會計準則－－所得稅 ?資產(chǎn)的賬面價值＞計稅基礎 －－ 應納稅暫時性差異 例：資產(chǎn)的賬面價值 1000 資產(chǎn)的計稅基礎 800 ?資產(chǎn)的賬面價值＜計稅基礎 －－ 可抵扣暫時性差異 例：資產(chǎn)的賬面價值 800 資產(chǎn)的計稅基礎 1000 12 企業(yè)會計準則－－所得稅 ?負債的賬面價值＞計稅基礎 －－ 可抵扣暫時性差異 負債的計稅基礎 =賬面價值 未來期間可稅前扣除的金額 例：負債的賬面價值 1000 負債的計稅基礎 800 ?負債的賬面價值＜計稅基礎 －－ 應納稅暫時性差異 例：負債的賬面價值 800 負債的計稅基礎 1000 企業(yè)會計準則－－所得稅 舉例： ?假定甲企業(yè)適用的所得稅稅率為 33％， 20 6年利潤總額為 750萬元。 借：長期股權投資 10000 貸：銀行存款 10000 借：長期股權投資 1000 貸：投資收益 1000 43 企業(yè)會計準則－－所得稅 三、會計準則與稅法規(guī)定差異分析 ?長期股權投資 例：投資企業(yè)適用的所得稅稅率為 25％，被投資單位適用的所得稅稅率為 15％。假定稅法規(guī)定的折舊年限為20年。 借：營業(yè)收入 420 貸：營業(yè)成本 360 固定資產(chǎn) 60 70 企業(yè)會計準則－－所得稅 ?合并財務報表中因抵銷內(nèi)部交易產(chǎn)生的所 得稅調(diào)整 借：累計折舊 6 貸：費用 6 CA TB 固定資產(chǎn) 324 378 暫時性差異 =54 借：遞延所得稅資產(chǎn) 17〃82 貸：所得稅費用 17〃82 71 企業(yè)會計準則－－所得稅 ? 與新準則相配套的稅收規(guī)定 (1)持有至到期投資、貸款和應收款按照實際利率法確認的利息收入 其他金融負債按照實際利率法確認的利息支出 確認 稅收處理不再進行納稅調(diào)整，認可按照會計準則規(guī)定確認的利息收入及利息支出 72 企業(yè)會計準則－－所得稅 ? 與新準則相配套的稅收規(guī)定 (2)先征后返的所得稅 原做法： 借：銀行存款 貸：所得稅 新準則規(guī)定： 借：銀行存款 貸：營業(yè)外收入 按照會計準則規(guī)定計入利潤總額但不計入應納稅 所得額 73 企業(yè)會計準則－－所得稅 ? 與新準則相配套的稅收規(guī)定 (3)以公允價值計量的金融資產(chǎn)、金融負債 稅收規(guī)定：按照會計準則規(guī)定確認的公允價值變 動在實際結(jié)算或處臵前不計入應納稅所得額，待 實際結(jié)算或處臵時一并計算應計入應納稅所得額 的金額 資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎會形成差異 以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)比照處理 74 企業(yè)會計準則－－所得稅 ? 與新準則相配套的稅收規(guī)定 (4)借款費用資本化 稅收處理：按照會計準則規(guī)定資本化計入固定資 產(chǎn)、無形資產(chǎn)及特定存貨項目的借款費用，計稅 時無須進行納稅調(diào)整 自行建造的固定資產(chǎn)、開發(fā)的無形資產(chǎn)及符合條 件存貨的成本確定會計與稅收基本一致 75 企業(yè)會計準則－－所得稅 ? 新稅法執(zhí)行后會計與稅收之間可能的差異 資產(chǎn)類： ? 交易性金融資產(chǎn) ? 可供出售金融資產(chǎn) ? 投資性房地產(chǎn) ? 固定資產(chǎn) ? 無形資產(chǎn) ? 長期股權投資 ? 其他提取了減值準備的資產(chǎn)（包括應收款項等） 76 企業(yè)會計準則－－所得稅 ? 新稅法執(zhí)行后會計與稅收之間可能的差異 負債類： ? 交易性金融負債 ? 應付職工薪酬 ? 遞延收益 77 謝謝！
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