【正文】 稅法：不調(diào)整投資成本 41 企業(yè)會計準則－－所得稅 三、會計準則與稅法規(guī)定差異分析 ?長期股權(quán)投資 稅收： ?投資企業(yè)自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤是否 需計算交納所得稅，取決于投資企業(yè)適用的所得 稅稅率是否高于被投資單位 42 企業(yè)會計準則－－所得稅 三、會計準則與稅法規(guī)定差異分析 ?長期股權(quán)投資 例：投資企業(yè)適用的所得稅稅率為 25％，被投資單位適用的所得稅稅率為 15％。當期被投資單位實現(xiàn)的凈利潤中投資企業(yè)按持股比例計算確定應享有1000萬元。投資企業(yè)適用所得稅稅率為 25%,被投資單位適用所得稅稅率為 15%,假定出售價款 為 2600萬元 . 會計收益 =26002200=400萬元 應計入應納稅所得額金額 =26001800=800萬元 ,按照投 資企業(yè)適用的所得稅稅率 25%全額計征所得稅 45 企業(yè)會計準則－－所得稅 三、會計準則與稅法規(guī)定差異分析 ?長期股權(quán)投資 暫時性差異的所得稅影響確認取決于： （ 1）持有意圖 （ 2）如準備長期持有，則考慮投資企業(yè)適用的所得稅稅率 是否高于被投資企業(yè) 46 企業(yè)會計準則－－所得稅 三、會計準則與稅法規(guī)定差異分析 ?投資性房地產(chǎn) 會計：成本模式 VS公允價值模式 成本模式：成本－累計折舊（或攤銷）－減值 公允價值模式：期末公允價值 47 企業(yè)會計準則－－所得稅 三、會計準則與稅法規(guī)定差異分析 ?投資性房地產(chǎn) 稅收：成本模式，同時不認可計提的減值 成本模式下：折舊方法、折舊年限有規(guī)定 例：企業(yè)的一房屋，成本為 1000萬元，使用年限為 40年，凈殘值為 0，直線法計提折舊。使用年限 10年，凈殘值 0， 采用年限平均法計提折舊。 CA TB 投資性房地產(chǎn) 975 950 應納稅暫時性差異＝ 25萬元 48 企業(yè)會計準則－－所得稅 三、會計準則與稅法規(guī)定差異分析 ?投資性房地產(chǎn) 公允價值計量模式 例：企業(yè)持有的一項投資性房地產(chǎn)，原價為 1000 萬元，稅法規(guī)定按 40年提折舊，會計上采用公允 價值計量，持有該投資性房地產(chǎn) 1年以后，其公允 價值為 1400萬元 借：投資性房地產(chǎn) 400 貸：公允價值變動損益 400 49 企業(yè)會計準則－－所得稅 三、會計準則與稅法規(guī)定差異分析 ?投資性房地產(chǎn) CA TB 投資性房地產(chǎn) 1400 975 應納稅暫時性差異 =425萬元 50 企業(yè)會計準則－－所得稅 三、會計準則與稅法規(guī)定差異分析 ?固定資產(chǎn) 會計：成本－累計折舊－減值 稅收：成本－按照稅法規(guī)定確定的累計折舊 差異：折舊方法、折舊年限 提取的減值準備 51 企業(yè)會計準則－－所得稅 三、會計準則與稅法規(guī)定差異分析 ?無形資產(chǎn) （ 1）內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn) 會計：有條件資本化 稅收：研發(fā)支出可稅前加計扣除 例：企業(yè)當期發(fā)生研發(fā)支出總額 1000萬元，其中資本化 600萬元 CA TB 無形資產(chǎn) 600 0 暫時性差異＝ 600萬元 52 企業(yè)會計準則－－所得稅 三、會計準則與稅法規(guī)定差異分析 ?無形資產(chǎn) （ 2）使用壽命不確定的無形資產(chǎn) 會計：不攤銷，考慮減值 稅收：在一定期間內(nèi)分期攤銷稅前扣除 例：企業(yè)當期取得一項使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，成本300萬元 CA TB 無形資產(chǎn) 300 270 暫時性差異＝ 30萬元 53 企業(yè)會計準則－－所得稅 ? 與商譽相關的所得稅 ? 假定 A企業(yè)發(fā)行 6000萬元的股份購入 B企業(yè) 100％的凈資產(chǎn)，假定該項合并符合稅法規(guī)定的免稅改組條件，購買日各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值及其計稅基礎如下： ? 公允價值 計稅基礎 暫時性差異 ? 固定資產(chǎn) 2700 1550 1150 ? 應收賬款 2100 2100 ―― ? 存貨 1740 1240 500 ? 其他應付款 （ 300） 0 （ 300） ? 應付賬款 （ 1200） （ 1200） 0 ? 不包括遞延所得稅的 ? 可辨認資產(chǎn)、負債的 ? 公允價值 5040 3690 1350 54 企業(yè)會計準則－－所得稅 ? 假定 B企業(yè)適用的所得稅稅率為 30％，則該項交易中應確認遞延所得稅負債及商譽金額如下： ? 可辨認凈資產(chǎn)公允價值 5040 ? 遞延所得稅負債（ 1350 30％） 405 ? 可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值 4635 ? 商譽 1365 ? 企業(yè)合并成本 6000 ? 如果確認由商譽產(chǎn)生的遞延所得稅負債（ 1365 30%)，則會進一步增加商譽的價值 (1365 30%) 55 企業(yè)會計準則－－所得稅 關注： 如按照稅法規(guī)定確認商譽，商譽在持有期間賬面價 值與計稅基礎不同產(chǎn)生的暫時性差異，應確認相關 的所得稅影響 CA TB 商譽 1800 2000 56 企業(yè)會計準則－－所得稅 三、會計準則與稅法規(guī)