會(huì)計(jì)與稅收差別及所得稅會(huì)計(jì)經(jīng)典培訓(xùn)教程(存儲(chǔ)版)
【正文】 －－所得稅 三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析 ?無形資產(chǎn) （ 1）內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn) 會(huì)計(jì)：有條件資本化 稅收：研發(fā)支出可稅前加計(jì)扣除 例：企業(yè)當(dāng)期發(fā)生研發(fā)支出總額 1000萬元，其中資本化 600萬元 CA TB 無形資產(chǎn) 600 0 暫時(shí)性差異＝ 600萬元 52 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅 三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析 ?無形資產(chǎn) （ 2）使用壽命不確定的無形資產(chǎn) 會(huì)計(jì)：不攤銷，考慮減值 稅收：在一定期間內(nèi)分期攤銷稅前扣除 例：企業(yè)當(dāng)期取得一項(xiàng)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，成本300萬元 CA TB 無形資產(chǎn) 300 270 暫時(shí)性差異＝ 30萬元 53 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅 ? 與商譽(yù)相關(guān)的所得稅 ? 假定 A企業(yè)發(fā)行 6000萬元的股份購入 B企業(yè) 100％的凈資產(chǎn)，假定該項(xiàng)合并符合稅法規(guī)定的免稅改組條件，購買日各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值及其計(jì)稅基礎(chǔ)如下： ? 公允價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ) 暫時(shí)性差異 ? 固定資產(chǎn) 2700 1550 1150 ? 應(yīng)收賬款 2100 2100 ―― ? 存貨 1740 1240 500 ? 其他應(yīng)付款 （ 300） 0 （ 300） ? 應(yīng)付賬款 （ 1200） （ 1200） 0 ? 不包括遞延所得稅的 ? 可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的 ? 公允價(jià)值 5040 3690 1350 54 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅 ? 假定 B企業(yè)適用的所得稅稅率為 30％，則該項(xiàng)交易中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債及商譽(yù)金額如下： ? 可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值 5040 ? 遞延所得稅負(fù)債（ 1350 30％） 405 ? 可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值 4635 ? 商譽(yù) 1365 ? 企業(yè)合并成本 6000 ? 如果確認(rèn)由商譽(yù)產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債（ 1365 30%)，則會(huì)進(jìn)一步增加商譽(yù)的價(jià)值 (1365 30%) 55 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅 關(guān)注： 如按照稅法規(guī)定確認(rèn)商譽(yù)，商譽(yù)在持有期間賬面價(jià) 值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)相關(guān) 的所得稅影響 CA TB 商譽(yù) 1800 2000 56 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅 三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析 ?交易性金融負(fù)債 會(huì)計(jì)：期末以公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)進(jìn)損益 稅收：負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額 CA TB 交易性金融負(fù)債 120 100 57 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅 三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析 ?應(yīng)付職工薪酬 會(huì)計(jì)：尚未支付的貨幣性、非貨幣性薪酬價(jià)值 稅收：薪酬性質(zhì)支出 例：某企業(yè)當(dāng)期發(fā)生工資支出 2000萬元，按照稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)可予稅前扣除的是 1600萬元 CA TB 應(yīng)付職工薪酬 2000 2000 計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值－未來可予稅前扣除的金額＝ 2000 58 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅 三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析 ?應(yīng)付職工薪酬 －－以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付 會(huì)計(jì)：分期確認(rèn)成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)負(fù)債 稅收：如在行權(quán)時(shí)稅前扣除 例：某企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付 2000萬元，假定按照稅法規(guī)定于行權(quán)時(shí)可稅前扣除 CA TB 應(yīng)付職工薪酬 2000 0 計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值－未來可予稅前扣除的金額＝ 0 59 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅 三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析 ?預(yù)計(jì)負(fù)債 －－視產(chǎn)生預(yù)計(jì)負(fù)債的不同情況 （ 1）售后服務(wù)義務(wù) 借：銷售費(fèi)用 100 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 100 稅收：實(shí)際發(fā)生時(shí)稅前扣除 計(jì)稅基礎(chǔ)＝ 100－ 100＝ 0 暫時(shí)性差異＝ 100－ 0＝ 100萬元 60 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅 三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析 ?預(yù)計(jì)負(fù)債 －－視產(chǎn)生預(yù)計(jì)負(fù)債的不同情況 （ 2）債務(wù)擔(dān)保 借：營業(yè)外支出 1000 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 1000 稅收：不允許稅前扣除 計(jì)稅基礎(chǔ)＝ 1000－ 0＝ 1000 暫時(shí)性差異＝ 1000－ 1000＝ 0 61 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅 三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析 ?預(yù)收賬款 會(huì)計(jì)：不符合收入確認(rèn)條件，作為負(fù)債 稅收：假定收到時(shí)確認(rèn)收入 CA TB 預(yù)收賬款 1000 0 計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值－未來期間可稅前扣除的金額＝ 0 62 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅 四、其他有關(guān)問題 ?適用稅率的確定 以有關(guān)暫時(shí)性差異預(yù)期轉(zhuǎn)回期間適用的稅率為基礎(chǔ) 如 2020年 1月 1日－－ 33％ 2020年 3月 16日－－新稅法頒布后，自 2020年 1月 1日起適用稅率為 25％ 中期報(bào)告應(yīng)對已確認(rèn)
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