【正文】 遞延所得稅資產(chǎn)及負債進行 調(diào)整 63 企業(yè)會計準則－－所得稅 四、其他有關(guān)問題 ?適用稅率的確定 稅率變動的影響應(yīng)計入當期損益 借：所得稅費用 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 或： 借：遞延所得稅負債 貸：所得稅費用 關(guān)注：新稅法頒布后產(chǎn)生的稅率變動不屬于資產(chǎn)負債表日后事項 64 企業(yè)會計準則－－所得稅 四、其他有關(guān)問題 ?遞延所得稅資產(chǎn)的確認及后續(xù)計量 確認條件： 企業(yè)于未來期間能否產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用可抵扣暫時性差異，未來可能實現(xiàn)盈利的預(yù)測及應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回的預(yù)測 未彌補虧損－－按照稅法規(guī)定確定的虧損 經(jīng)稅務(wù)部門認可 確認基礎(chǔ)應(yīng)在附注中披露 65 企業(yè)會計準則－－所得稅 四、其他有關(guān)問題 ?遞延所得稅資產(chǎn)的確認及后續(xù)計量 原已確認的遞延稅資產(chǎn)，如未來期間預(yù)期無法實現(xiàn)的，應(yīng)計提減值或減記其賬面價值 借：所得稅費用 貸：遞延所得稅資產(chǎn)（或遞延所得稅資產(chǎn)減值準備） 遞延所得稅資產(chǎn)計提減值后，有證據(jù)表明其價值發(fā)生回轉(zhuǎn)的 應(yīng)予轉(zhuǎn)回 66 企業(yè)會計準則－－所得稅 四、其他有關(guān)問題 ?合并報表中因抵銷內(nèi)部交易損益產(chǎn)生的遞延所得稅 合并資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)、負債的賬面價值與其在個別納稅主體確定的計稅基礎(chǔ)之間的差異，應(yīng)當調(diào)整所得稅影響 67 企業(yè)會計準則－－所得稅 四、其他有關(guān)問題 ?合并報表中因抵銷內(nèi)部交易損益產(chǎn)生的遞延所得稅 例： A銷售給 B一批產(chǎn)品，售價 800萬元，成本為500萬元，期末尚未售出。投資企業(yè)適用所得稅稅率為 25%,被投資單位適用所得稅稅率為 15%,假定出售價款 為 2600萬元 . 會計收益 =26002200=400萬元 應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額金額 =26001800=800萬元 ,按照投 資企業(yè)適用的所得稅稅率 25%全額計征所得稅 45 企業(yè)會計準則－－所得稅 三、會計準則與稅法規(guī)定差異分析 ?長期股權(quán)投資 暫時性差異的所得稅影響確認取決于： （ 1）持有意圖 （ 2）如準備長期持有，則考慮投資企業(yè)適用的所得稅稅率 是否高于被投資企業(yè) 46 企業(yè)會計準則－－所得稅 三、會計準則與稅法規(guī)定差異分析 ?投資性房地產(chǎn) 會計：成本模式 VS公允價值模式 成本模式：成本－累計折舊（或攤銷）－減值 公允價值模式：期末公允價值 47 企業(yè)會計準則－－所得稅 三、會計準則與稅法規(guī)定差異分析 ?投資性房地產(chǎn) 稅收：成本模式，同時不認可計提的減值 成本模式下：折舊方法、折舊年限有規(guī)定 例：企業(yè)的一房屋，成本為 1000萬元，使用年限為 40年，凈殘值為 0，直線法計提折舊。該企業(yè)當年會計與稅收之間差異包括以下事項： （ 1）國債利息收入 50萬元 （ 2）稅款滯納金 60萬元 （ 3）交易性金融資產(chǎn)公允價值增加 60萬元 （ 4）提取存貨跌價準備 200萬元 （ 5）因售后服務(wù)預(yù)計費用 100萬元 企業(yè)會計準則－－所得稅 舉例： ?計算確定應(yīng)納稅所得額及應(yīng)交所得稅 ?應(yīng)納稅所得額 =利潤總額 750萬元 國債利息收入50萬元 +稅款滯納金 60萬元 交易性金融資產(chǎn)公允價值增加 60萬元 +提取存貨跌價準備 200萬元 +因售后服務(wù)預(yù)計費用 100萬元 =1000萬元 應(yīng)交所得稅 =1000萬 33％＝ 330萬元 企業(yè)會計準則－－所得稅 舉例： ?甲企業(yè) 20 6年 12月 31日資產(chǎn)負債表中部分項目賬面價值與計稅基礎(chǔ)情況如下： 項目 賬面價值 計稅基礎(chǔ) 差異 應(yīng)納稅 可抵扣 交易性金融資產(chǎn) 2600000 2000000 600000 存貨 20000000 22000000 2000000 預(yù)計負債 1000000 0 1000000 總計 600000 3000000 企業(yè)會計準則－－所得稅 綜合舉例： ?可抵扣暫時性差異為 300萬元 遞延所得稅資產(chǎn) ＝ 300萬 33％＝ 99萬元 ?應(yīng)納稅暫時性差異為 60萬元 ?遞延所得稅負債 ＝ 60萬 33％＝ 企業(yè)會計準則－－所得稅 20 6年： 確認所得稅費用的會計處理： 借：所得稅 2508000 遞延所得稅資產(chǎn) 990000 貸：應(yīng)交稅金－－應(yīng)交所得稅 3300000 遞延所得稅負債 198000 18 企業(yè)會計準則－－所得稅 二、暫時性差異與時間性差異、永久性差異的區(qū)別與聯(lián)系 利潤表納稅影響會計法： 時間性差異與永久性差異 資產(chǎn)負債表債務(wù)法： 暫時性差異 19 企業(yè)會計準則－－所得稅 二、暫時性差異與時間性差異、永久性差異的區(qū)別與聯(lián)系 暫時性差異包括所有時間性差異－從利潤表形成時間性差異的，從資產(chǎn)負債表角度形成暫時性差異 如分期收款銷售： 利潤表 資產(chǎn)負債表 收入 1000 長期應(yīng)收款 1000 借：長期應(yīng)收款 1000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000 20 企業(yè)會計準則－－所得稅 二、暫時性差異與時間性差異、永久性差異的區(qū)別與聯(lián)系 CA TB 長期應(yīng)收款 1000 0 暫時性差異＝ 1000萬 時間性差異＝ 1000萬 21 企業(yè)會計準則－－所得稅 二、暫時性差異與時間性差異、永久性差異的區(qū)別與聯(lián)系 ?除包括所有時間性差異外，暫時性差異還包括計入權(quán)益的交易或事項及企業(yè)合并的影響 例：可供出售金融資產(chǎn) 成本