【正文】 1000萬元 期末市價 1080萬元 80萬元 借：可供出售金融資產(chǎn) 80 貸：資本公積 80 從利潤表角度不形成時間性差異 22 企業(yè)會計準(zhǔn)則－－所得稅 二、暫時性差異與時間性差異、永久性差異的區(qū)別與聯(lián)系 例： CA TB 可供出售金融資產(chǎn) 1080 1000 暫時性差異＝ 80萬元 暫時性差異較時間性差異的范圍更廣泛 23 企業(yè)會計準(zhǔn)則－－所得稅 二、暫時性差異與時間性差異、永久性差異的區(qū)別與聯(lián)系 ?從利潤表角度形成永久性差異的，從資產(chǎn)負(fù)債表角度不形成暫時性差異 例：作為持有至到期投資核算的國債 借：持有至到期投資 3000 貸：銀行存款 3000 24 企業(yè)會計準(zhǔn)則－－所得稅 當(dāng)期確認(rèn)國債利息收入： 借：持有至到期投資 50 貸：投資收益 50 利潤表 投資收益 50 稅法規(guī)定：國債利息收入免征所得稅，形成永久性 差異 25 企業(yè)會計準(zhǔn)則－－所得稅 CA TB 持有至到期投資 3050 3050 暫時性差異＝ CA－ TB＝ 0 從利潤表考慮的永久性差異，不形成暫時性差異 暫時性差異的本質(zhì)：當(dāng)期發(fā)生會對以后期間計稅產(chǎn) 生影響的事項 26 企業(yè)會計準(zhǔn)則－－所得稅 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下： 暫時性差異 — 包括所有時間性差異及其他不構(gòu)成時 間性差異但對未來期間計稅會產(chǎn)生影響的事項 永久性差異 — 其影響僅限于發(fā)生當(dāng)期，不形成暫時 時性差異 永久性差異影響當(dāng)期應(yīng)納稅所得額及應(yīng)交所得稅 的計算，但不確認(rèn)遞延所得稅 27 企業(yè)會計準(zhǔn)則－－所得稅 三、會計準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析 ?交易性金融資產(chǎn) 會計：期末賬面價值為公允價值 借：交易性金融資產(chǎn) 800 貸：銀行存款 800 借：交易性金融資產(chǎn) 200 貸：公允價值變動損益 200 28 企業(yè)會計準(zhǔn)則－－所得稅 三、會計準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析 ?交易性金融資產(chǎn) 會計：期末賬面價值為公允價值 稅收：未出售之前計稅基礎(chǔ)維持取得成本不變 CA TB 交易性金融資產(chǎn) 1000 800 暫時性差異＝ 200萬 29 企業(yè)會計準(zhǔn)則－－所得稅 三、會計準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析 ?應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款 初始確認(rèn)：會計與稅收均作收入處理 CA TB 應(yīng)收賬款 2000 2000 暫時性差異＝ 0 30 企業(yè)會計準(zhǔn)則－－所得稅 三、會計準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析 ?后續(xù)計量 會計：賬面價值為扣除壞賬準(zhǔn)備后的金額 稅收：計稅基礎(chǔ)為扣除按照稅法規(guī)定允許稅前抵扣 的壞賬后的金額 CA TB 應(yīng)收賬款 1500 1990 暫時性差異＝－ 490萬元 31 企業(yè)會計準(zhǔn)則－－所得稅 三、會計準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析 ?后續(xù)計量 如果稅法規(guī)定壞賬準(zhǔn)備不允許稅前扣除，則全部壞賬準(zhǔn)備均構(gòu)成可抵扣暫時性差異 CA TB 應(yīng)收賬款 1500 2000 暫時性差異＝－ 500萬元 32 企業(yè)會計準(zhǔn)則－－所得稅 三、會計準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析 ?持有至到期投資 會計：按照實際利率法，以攤余成本計量 稅收：認(rèn)可實際利率法，不存在差異 CA TB 持有至到期投資 1200 1200 暫時性差異＝ 0 33 33 企業(yè)會計準(zhǔn)則－－所得稅 三、會計準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析 ?持有至到期投資 會計：按照實際利率法，以攤余成本計量 稅收：認(rèn)可實際利率法，不存在差異 CA TB 持有至到期投資 1200 1200 暫時性差異＝ 0 34 34 企業(yè)會計準(zhǔn)則－－所得稅 三、會計準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析 ?持有至到期投資 確認(rèn)利息收入： 借：持有至到期投資 40 貸：投資收益 40 CA TB 持有至到期投資 1240 1240 暫時性差異 =0 35 企業(yè)會計準(zhǔn)則－－所得稅 三、會計準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析 ?可供出售金融資產(chǎn) 會計：期末按公允價值計量，價值變動進(jìn)權(quán)益 借：可供出售金融資產(chǎn) 1000 貸：銀行存款 1000 借：可供出售金融資產(chǎn) 200 貸：資本公積 200 36 企業(yè)會計準(zhǔn)則－－所得稅 三、會計準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析 ?可供出售金融資產(chǎn) 會計：期末按公允價值計量，價值變動進(jìn)權(quán)益 稅收：出售時一并計算應(yīng)稅所得 CA TB 可供出售金融資產(chǎn) 1200 1000 暫時性差異＝ 200 關(guān)注：與計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的所得稅影響應(yīng)計入所有者權(quán)益 37 企業(yè)會計準(zhǔn)則－－所得稅 三、會計