【正文】 ，按貨物銷售征收增值稅。（6）電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過(guò)網(wǎng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。（二）稅務(wù)檢查權(quán)（三）稅務(wù)稽查權(quán)（四）稅務(wù)行政復(fù)議裁決權(quán)（五）其他稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)——其中主要的有稅務(wù)行政處罰權(quán)等稅務(wù)行政處罰的種類：應(yīng)當(dāng)有警告（責(zé)令限期改正）、罰款、停止出口退稅權(quán)、沒收違法所得、收繳發(fā)票或者停止發(fā)售發(fā)票、提請(qǐng)吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照、通知出境管理機(jī)關(guān)阻止出境等。（二）我國(guó)稅收立法權(quán)劃分的現(xiàn)狀第一，中央稅、中央與地立共享稅以及全國(guó)統(tǒng)一實(shí)行的地方稅的立法權(quán)集中在中央，以保證中央政令統(tǒng)一，維護(hù)全國(guó)統(tǒng)一市場(chǎng)和企業(yè)平等競(jìng)爭(zhēng)。，按照全國(guó)人大常委會(huì)發(fā)布實(shí)施的《稅收征收管理法》執(zhí)行。三、稅法實(shí)施原則；，特別法優(yōu)于普通法；；，程序法從新。①單一比例稅率（如增值稅）②差別比例稅率（如城市維護(hù)建設(shè)稅）③幅度比例稅率（如營(yíng)業(yè)稅娛樂業(yè)稅率）（2）累進(jìn)稅率征稅對(duì)象按數(shù)額（或相對(duì)率）大小分成若干等級(jí)，每一等級(jí)規(guī)定一個(gè)稅率，稅率依次提高；每一納稅人的征稅對(duì)象則依所屬等級(jí)同時(shí)適用幾個(gè)稅率分別計(jì)算，將計(jì)算結(jié)果相加后得出應(yīng)納稅額①超額累進(jìn)稅率（如個(gè)人所得稅中的工資薪金所得）②超率累進(jìn)稅率（如土地增值稅）（3）定額稅率按征稅對(duì)象確定的計(jì)算單位，直接規(guī)定一個(gè)固定的稅額。是稅法最基本的要素，體現(xiàn)著征稅的最基本界限，決定著某一種稅的基本征稅范圍，同時(shí)，征稅對(duì)象也決定了各個(gè)不同稅種的名稱。十一屆全國(guó)人大常委會(huì)第七次會(huì)議表決通過(guò)了《刑法修正案（七）》，修訂后的《刑法》對(duì)第二百零一條關(guān)于不履行納稅義務(wù)的定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)和法律規(guī)定中的相關(guān)表述方式進(jìn)行了修改。（二）稅法與其他法律的關(guān)系《憲法》的關(guān)系《憲法》是我國(guó)的根本大法，它是制定所有法律、法規(guī)的依據(jù)和章程。稅法(前言)教材結(jié)構(gòu)框架內(nèi)容章次第一部分稅法總論第1章第二部分稅收實(shí)體法：（分為10章、三類、18個(gè)稅）流轉(zhuǎn)稅法（3章：增、消、營(yíng)）第24章其他稅法（5章：13個(gè)稅）第59章所得稅法（2章：企業(yè)、個(gè)人）第1011章第三部分稅收征管法和行政法制（分為2章）稅收征管法第1213章稅務(wù)行政法制第四部分稅務(wù)服務(wù)業(yè)務(wù)稅務(wù)代理和稅務(wù)籌劃第14章第一章　稅法總論第一節(jié)　稅法的概念一、稅收和稅法的概念概念含義特征稅收稅收是政府為了滿足社會(huì)公共需要，憑借政治權(quán)力，強(qiáng)制、無(wú)償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種形式?！稇椃ā返谖迨鶙l、第三十三條。用“逃避繳納稅款”取代了“偷稅”。：（1）稅目：是在稅法中對(duì)征稅對(duì)象分類規(guī)定的具體的征稅項(xiàng)目，反映具體的征稅范圍，是對(duì)課稅對(duì)象質(zhì)的界定。如資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅等（四）納稅期限：：是指稅法規(guī)定的關(guān)于稅款繳納時(shí)間方面的限定。第四節(jié)　我國(guó)現(xiàn)行稅法體系和稅收管理體制一、稅法體系概述我國(guó)現(xiàn)行稅法體系由稅收實(shí)體法和稅收征收管理法律制度構(gòu)成。，按照《海關(guān)法》及《進(jìn)出口關(guān)稅條例》等有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。第二，依法賦予地方適當(dāng)?shù)牡胤蕉愂樟⒎?quán)。第二章　增值稅法第一節(jié)　征稅范圍及納稅義務(wù)人一、征稅范圍征稅范圍項(xiàng)　目一般規(guī)定（有形動(dòng)產(chǎn)）、修理修配勞務(wù)（應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)劃分）特殊規(guī)定：：（1）視同銷售貨物行為（2）混合銷售行為（3）兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)行為（一）一般規(guī)定（有形動(dòng)產(chǎn)）、修理修配勞務(wù)（應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)劃分）加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)；修理修配是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。（7）融資租賃業(yè)務(wù)融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅。（13）對(duì)增值稅納稅人收取的會(huì)員費(fèi)收入不征收增值稅。（21）經(jīng)批準(zhǔn)允許從事二手車經(jīng)銷業(yè)務(wù)的納稅人，收購(gòu)二手車時(shí)將其辦理過(guò)戶登記到自己名下，銷售時(shí)再將該二手車過(guò)戶登記到買家名下的行為，屬于銷售貨物的行為，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定征收增值稅。③執(zhí)罰部門和單位查處的屬于專管機(jī)關(guān)管理或?qū)９芷髽I(yè)經(jīng)營(yíng)的財(cái)物，如金銀（不包括金銀首飾）、外幣、有價(jià)證券、非禁止出口文物，應(yīng)交由專管機(jī)關(guān)或?qū)I(yíng)企業(yè)收兌或收購(gòu)。（6）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者。（2）核算水平。四、輔導(dǎo)期一般納稅人的認(rèn)定及管理：（1）新認(rèn)定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)。（二）適用13%低稅率的列舉貨物是：、食用植物油（包括橄欖油）、鮮奶（滅菌乳為13%；調(diào)制乳為17%）；、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；、報(bào)紙、雜志；、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；。（1＋3%）3%：征收率為4%、6%（1）一般納稅人銷售自己使用過(guò)的物品，按下列政策執(zhí)行：納稅人銷售情形稅務(wù)處理計(jì)稅公式一般納稅人2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)（未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）按簡(jiǎn)易辦法：依4%征收率減半征收增值稅增值稅＝售價(jià)247。（4）銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)。啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品收取的押金，無(wú)論是否逾期一律并入銷售額征稅。【提示】一般納稅人外購(gòu)固定資產(chǎn)支付的運(yùn)輸費(fèi)，伴隨著消費(fèi)型增值稅的實(shí)施，也可以按7%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。如果在購(gòu)進(jìn)時(shí)已抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額，需要在改變用途當(dāng)期作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。（七）金融機(jī)構(gòu)開展個(gè)人實(shí)物黃金交易業(yè)務(wù)增值稅的處理（八）新增內(nèi)容：增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額有關(guān)政策（包括分開票機(jī)）支付的費(fèi)用，可憑購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減（抵減額為價(jià)稅合計(jì)額）；非初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用，由其自行負(fù)擔(dān)，不得在增值稅應(yīng)納稅額中抵減。（3）將試制的一批應(yīng)稅新產(chǎn)品用于本基建工程；成本價(jià)為20萬(wàn)元，成本利潤(rùn)率為10%，該新產(chǎn)品無(wú)同類產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格。（1＋17%）17%＝（萬(wàn)元）（2）銷售乙產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額＝247。采取分期收款方式銷售原煤9000噸，每噸不含稅單價(jià)500元，購(gòu)銷合同約定，本月應(yīng)收取1/3的價(jià)款，但實(shí)際只收取不含稅價(jià)款120萬(wàn)元。（2）計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月的增值稅銷項(xiàng)稅額。（1＋3%）3%第六節(jié)　特殊經(jīng)營(yíng)行為和產(chǎn)品的稅務(wù)處理一、兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，分別計(jì)算應(yīng)納稅額；，從高適用稅率征收。：兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)原則上依據(jù)納稅人的核算情況判定：（1）分別核算：各自交稅；（2）未分別核算或者不能準(zhǔn)確核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)銷售額：由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。（回罐油）。（如:外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司銷售給外輪、遠(yuǎn)洋國(guó)輪的貨物。（四）增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)出口貨物勞務(wù)的增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，按出口貨物勞務(wù)的出口發(fā)票（外銷發(fā)票）、其他普通發(fā)票或購(gòu)進(jìn)出口貨物勞務(wù)的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書確定。（5）國(guó)家計(jì)劃內(nèi)出口的卷煙。（3）同一特殊區(qū)域、不同特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)之間銷售特殊區(qū)域內(nèi)的貨物。（2）以廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料生產(chǎn)的膠粉。（三）調(diào)整完善資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)增值稅政策（構(gòu)）筑廢物、煤矸石為原料生產(chǎn)的建筑砂石骨料免征增值稅。（十四）節(jié)能服務(wù)公司免征增值稅（十五）調(diào)整增值稅即征即退優(yōu)惠政策管理措施：由先評(píng)估后退稅改為先退稅后評(píng)估。④納稅人在免稅期內(nèi)購(gòu)進(jìn)用于免稅項(xiàng)目的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)所取得的增值稅扣稅憑證，一律不得抵扣。二、專用發(fā)票的開票限額最高開票限額由一般納稅人申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法審批。凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費(fèi)稅（10%）；在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費(fèi)稅要素規(guī)定注釋計(jì)稅依據(jù)一般規(guī)定不含增值稅的銷售額含稅銷售額247。②回購(gòu)企業(yè)將聯(lián)營(yíng)企業(yè)加工卷煙回購(gòu)后再銷售的卷煙，其銷售收入應(yīng)與自產(chǎn)卷煙的銷售收入分開核算，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查；如不分開核算，則一并計(jì)入自產(chǎn)卷煙銷售收入征收消費(fèi)稅。不包括：舞臺(tái)、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸裝油、油彩。：小轎車、中輕型商用客車不包括：（1）電動(dòng)汽車不屬于本稅目征收范圍；（2）車身長(zhǎng)度大于7米（含）、座位10～23座（含）；（3）沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車。二、稅率——兩種稅率形式（1）比例稅率：適用于大多數(shù)應(yīng)稅消費(fèi)品，稅率從1%至56%；（2）定額稅率：只適用于三種液體應(yīng)稅消費(fèi)品，它們是啤酒、黃酒、成品油。（3）包裝物既作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，又收取押金。20%+202000247。組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本＋利潤(rùn)＋消費(fèi)稅稅額應(yīng)納消費(fèi)稅＝組成計(jì)稅價(jià)格比例稅率組價(jià)公式中的成本利潤(rùn)率有幾種適用情況：（1）對(duì)從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品：（2）對(duì)從量定額征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅從量征收與售價(jià)或組價(jià)無(wú)關(guān)；增值稅需組價(jià)時(shí)，組價(jià)公式中的成本利潤(rùn)率按增值稅法中規(guī)定的10%確定，組價(jià)中應(yīng)含消費(fèi)稅稅金。：：組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)＋委托加工數(shù)量定額稅率）247。（二）用委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的稅款抵扣稅法規(guī)定：對(duì)委托加工收回消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量從當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中扣除，其扣稅規(guī)定與外購(gòu)已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的扣稅范圍、扣稅方法、扣稅環(huán)節(jié)相同。第五節(jié)　征收管理一、消費(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期限與增值稅原理一致，內(nèi)容也基本相同，此處不再重復(fù)。二、納稅地點(diǎn)，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向納稅人機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（一）出口免稅并退稅有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品直接出口，以及外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品。三、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算（掌握）（一）計(jì)算方法：：計(jì)稅依據(jù)為組成計(jì)稅價(jià)格，組價(jià)中應(yīng)包含進(jìn)口消費(fèi)稅稅額。（1比例稅率）二、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品稅務(wù)處理（一）什么是委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。（二）納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格為依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。包裝物押金的稅務(wù)處理押金種類收取時(shí)，未逾期逾期時(shí)一般應(yīng)稅消費(fèi)品的包裝物押金不繳增值稅，不繳消費(fèi)稅繳納增值稅，繳納消費(fèi)稅（押金需換算為不含稅價(jià)）酒類產(chǎn)品包裝物押金（除啤酒、黃酒外）繳納增值稅、消費(fèi)稅（押金需換算為不含稅價(jià)）不再繳納增值稅、消費(fèi)稅啤酒、黃酒包裝物押金不繳增值稅，不繳消費(fèi)稅只繳納增值稅，不繳納消費(fèi)稅（因?yàn)閺牧空魇眨┒?、銷售數(shù)量規(guī)定，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量。應(yīng)稅消費(fèi)品定額稅率比例稅率卷煙每標(biāo)準(zhǔn)箱150元，56%（每條價(jià)格≥70元）36%（每條價(jià)格白酒20%第三節(jié)　計(jì)稅依據(jù)三種計(jì)稅方法計(jì)稅公式應(yīng)納稅額＝銷售額比例稅率（啤酒、黃酒、成品油）應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量單位稅額（白酒、卷煙）應(yīng)納稅額＝銷售額比例稅率＋銷售數(shù)量單位稅額一、計(jì)稅銷售額規(guī)定。最大設(shè)計(jì)車速不超過(guò)50Km／h，發(fā)動(dòng)機(jī)氣缸總工作容量不超過(guò)50ml的三輪摩托車不征收消費(fèi)稅。出國(guó)人員免稅商店銷售的金銀首飾征收消費(fèi)稅。酒精包括各種工業(yè)用、醫(yī)用和食用酒精。沒有同類金銀首飾銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅（含翻新改制）銷售金銀首飾按實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅：只有卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費(fèi)稅自2009年5月1日起，卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價(jià)稅。三、專用發(fā)票的開具范圍商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費(fèi)品不得開具專用發(fā)票。第十節(jié)　征收管理一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間根據(jù)納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的貨款結(jié)算方式不同規(guī)定如下：貨款結(jié)算方式增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間備注直接收款方式銷售貨物收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天不論貨物是否發(fā)出托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天不論貨款是否收到續(xù)表貨款結(jié)算方式增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間備注賒銷和分期收款方式銷售貨物書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；無(wú)書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天不論款項(xiàng)是否收到預(yù)收貨款方式銷售貨物貨物發(fā)出的當(dāng)天【特殊處理】生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天不是收到預(yù)收款時(shí)續(xù)表貨款結(jié)算方式增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間備注委托其他納稅人代銷貨物收到代銷單位銷售的代銷清單或收到全部（部分）貨款，二者中的較早者【特別關(guān)注】對(duì)于發(fā)出代銷商品超過(guò)180天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實(shí)現(xiàn)，一律征收增值稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出代銷商品滿180天的當(dāng)天不是發(fā)出代銷商品時(shí)，也不是只有收到代銷款時(shí)銷售應(yīng)稅勞務(wù)提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天—視同銷售貨物貨物移送當(dāng)天—二、納稅期限：分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下：①銷售貨物的，為月銷售額5000－20000元；②銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額5000－20000元；③按次納稅的，為每次（日）銷售額300－500元。%的政策：7項(xiàng)%的政策：以三剩物、次小薪材和農(nóng)作物秸稈等3類農(nóng)林剩余物為原料生產(chǎn)的木（竹、秸稈）纖維板、木（竹、秸稈）刨花板，