【正文】 只是注意委托加工的應(yīng)稅消費品，納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提貨的當天。五、消費稅出口退稅的計算（新增內(nèi)容）對納稅人出口應(yīng)稅消費品，免征消費稅；國務(wù)院另有規(guī)定的除外。（1－比例稅率）（四）委托加工應(yīng)稅消費品收回，以不高于受托方的計稅價格出售的，為直接出售，不再繳納消費稅；，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅。（3）對復合計稅辦法征收消費稅的應(yīng)稅消費品組成計稅價格＝（成本＋利潤＋自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率）247。10000=（萬元）四、計稅依據(jù)特殊規(guī)定（一）納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)當按照門市部對外銷售額或銷售數(shù)量征收消費稅。（4）對酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品（黃酒、啤酒除外）而收取的包裝物押金，無論押金是否返還與會計上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中，依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收消費稅。啤酒單位稅額①每噸出廠價格在3000元以上的250元/噸②每噸出廠價格不足3000元的220元/噸③娛樂業(yè)和飲食業(yè)自制的250元/噸（3）白酒、卷煙2種應(yīng)稅消費品實行定額稅率與比例稅率相結(jié)合的復合計稅。：包括2輪和3輪。：包括以金、銀、珠寶玉石等高貴稀有物質(zhì)以及其他金屬、人造寶石等制作的各種純金銀及鑲嵌飾物，以及經(jīng)采掘、打磨、加工的各種珠寶玉石。：酒包括糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒、果啤和其他酒。（1＋17%）計稅依據(jù)具體規(guī)定按銷售額全額征收消費稅無論包裝是否單獨計價，也無論會計上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額，計征消費稅按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據(jù)征收消費稅。最高開票限額為：10萬元及以下的，由區(qū)縣級稅務(wù)機關(guān)審批；100萬元的，由地市級稅務(wù)機關(guān)審批；1000萬元及以上的，由省級稅務(wù)機關(guān)審批。⑤納稅人放棄免稅權(quán)后，36個月內(nèi)不得再申請免稅。三、增值稅起征點——限于個人。、污泥處理處置勞務(wù)免征增值稅。（3）翻新輪胎。四、出口貨物增值稅征稅政策：（一）適用范圍：列舉7項，例如：出口企業(yè)或其他單位銷售給特殊區(qū)域內(nèi)的生活消費用品和交通運輸工具等。（6）已使用過的設(shè)備。出口企業(yè)出口項目退（免）稅計稅依據(jù)出口貨物勞務(wù)（進料加工復出口貨物除外）出口貨物勞務(wù)的實際離岸價（FOB）進料加工復出口貨物出口貨物的離岸價（FOB）扣除出口貨物所含的海關(guān)保稅進口料件的金額后確定國內(nèi)購進無進項稅額且不計提進項稅額的免稅原材料加工后出口的貨物出口貨物的離岸價（FOB）扣除出口貨物所含的國內(nèi)購進免稅原材料的金額后確定續(xù)表出口企業(yè)出口項目退（免）稅計稅依據(jù)出口貨物（委托加工修理修配貨物除外）購進出口貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格出口委托加工修理修配貨物加工修理修配費用增值稅專用發(fā)票注明的金額。國內(nèi)航空供應(yīng)公司生產(chǎn)銷售給國內(nèi)和國外航空公司國際航班的航空食品。第七節(jié)　進口貨物征稅（海關(guān)代征）一、進口貨物征稅范圍及納稅人征稅范圍：凡是申報進入我國海關(guān)境內(nèi)的貨物。：（1）購物中心既銷售貨物，又提供餐飲服務(wù)；（2）酒店提供就餐和住宿服務(wù)，又設(shè)商場銷售貨物。二、混合銷售行為：一項銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又同時涉及非應(yīng)稅勞務(wù)（即應(yīng)征營業(yè)稅的勞務(wù)），為混合銷售行為。（3）計算該企業(yè)當月應(yīng)繳納的增值稅。另支付運費6萬元、裝卸費2萬元，取得公路內(nèi)河貨運發(fā)票。（1＋17%）17%＝（萬元）（3）自用新產(chǎn)品的銷項稅額＝20（1＋10%）17%＝（萬元）（4）銷售使用過的摩托車應(yīng)納稅額＝247。（4）銷售2010年1月份購進作為固定資產(chǎn)使用過的進口摩托車5輛，開具普通發(fā)票，；。增值稅稅控系統(tǒng)包括專用設(shè)備增值稅防偽稅控系統(tǒng)金稅卡、IC卡、讀卡器或金稅盤和報稅盤貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)稅控盤和報稅盤機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)稅控盤和傳輸盤公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)，可憑技術(shù)維護服務(wù)單位開具的技術(shù)維護費發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減。進項稅額轉(zhuǎn)出的方法有三種：第一：原抵扣進項稅額轉(zhuǎn)出三、應(yīng)納稅額計算（一）計算銷項稅額的時間限定時間限定稅法規(guī)定銷項稅額的時間限定——增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天；，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天；，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天；銷項稅額的時間限定——增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，為貨物發(fā)出的當天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天；，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。（2）準予計算進項稅額抵扣的貨物運費金額是指在運輸單位開具的運費結(jié)算單據(jù)上注明的運費和建設(shè)基金。：銷售情形稅務(wù)處理計稅公式（1）2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)（未抵扣進項稅額）按簡易辦法：依4%征收率減半征收增值稅增值稅＝售價247。（二）特殊銷售方式下銷售額的確定，也是必須全面掌握的內(nèi)容，主要有：：三種折扣折讓稅務(wù)處理說明折扣銷售（商業(yè)折扣）折扣額可以從銷售額中扣減（同一張發(fā)票上注明）①目的：促銷②實物折扣：按視同銷售中“無償贈送”處理，實物款額不能從原銷售額中減除銷售折扣（現(xiàn)金折扣）折扣額不得從銷售額中減除目的：發(fā)生在銷貨之后，屬于一種融資行為銷售折讓折讓額可以從銷售額中減除目的：保證商業(yè)信譽，對已售產(chǎn)品出現(xiàn)品種、質(zhì)量問題而給予購買方的補償：按新貨同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨收購價格（金銀首飾除外）。（1＋4%）4%247。（1）（初級）農(nóng)產(chǎn)品。（2）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他一般納稅人。納稅人小規(guī)模納稅人一般納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下（含50萬元）年應(yīng)稅銷售額在50萬元以上年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下（含80萬元）年應(yīng)稅銷售額在80萬元以上按小規(guī)模納稅人納稅——、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅——二、一般納稅人申請（一）申請一般納稅人資格的條件年應(yīng)稅銷售額未超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準以及新開業(yè)的納稅人,可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認定。（7）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者。執(zhí)罰部門和單位按收兌或收購價所取得的收入作為罰沒收入如數(shù)上繳財政，不予征稅。除上述行為以外，納稅人受托代理銷售二手車，凡符合條件的，不征收增值稅。（14）各燃油電廠從政府財政專戶取得的發(fā)電補貼不屬于增值稅規(guī)定的價外費用，不計入應(yīng)稅銷售額，不征收增值稅。（8）對從事熱力、電力、燃氣、自來水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費用，凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關(guān)系的，征收增值稅；凡與貨物的銷售數(shù)量無直接關(guān)系的，不征收增值稅。（二）特殊規(guī)定：22項（1）貨物期貨，應(yīng)當征收增值稅，在期貨的實物交割環(huán)節(jié)納稅。關(guān)注其中的6項六、稅收執(zhí)法權(quán)稅收執(zhí)法權(quán)具體包括：稅款征收管理權(quán)、稅務(wù)稽查權(quán)、稅務(wù)檢查權(quán)、稅務(wù)行政復議裁決權(quán)及其他稅務(wù)管理權(quán)（稅務(wù)行政處罰）?！疽c】稅收實體法和稅收征收管理的程序法的法律制度構(gòu)成了我國現(xiàn)行稅法體系。二、稅法分類（一）按照稅法的基本內(nèi)容和效力的不同，可分為稅收基本法和稅收普通法（二）按照稅法的職能作用的不同，可分為稅收實體法和稅收程序法（三）按照稅法征收對象的不同，可分為四種：商品和勞務(wù)稅稅法，所得稅稅法，財產(chǎn)、行為稅稅法，資源稅稅法、特定目的稅稅法。：（1）納稅義務(wù)發(fā)生時間：是指應(yīng)稅行為發(fā)生的時間。（2）稅基：計稅依據(jù)，是據(jù)以計算征稅對象應(yīng)納稅款的直接數(shù)量依據(jù)，它解決對征稅對象課稅的計算問題，是對課稅對象的量的規(guī)定。但目前我國的《稅收征收管理法》中還沒有作出相應(yīng)修改?！缎谭ā返年P(guān)系兩者有本質(zhì)區(qū)別。稅法稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。從2009年2月28日起，“偷稅”將不再作為一個刑法概念存在。：是區(qū)別一種稅與另一種稅的重要標志。我國現(xiàn)行的稅率主要有：稅率形式含義形式及應(yīng)用舉例（1）比例稅率即對同一征稅對象，不分數(shù)額大小，規(guī)定相同的征收比例。（3）通過和公布階段。（二）稅收程序法體系稅收征收管理法律制度，包括《稅收征收管理法》、《海關(guān)法》和《進出口關(guān)稅條例》等。第三，可以根據(jù)稅收執(zhí)法的級次來劃分——我國的稅收立法權(quán)的劃分就是屬于此種類型。（3）中央政府與地方政府共享收入包括——4大稅3小稅：增值稅、營業(yè)稅和城市維護建設(shè)稅（鐵道部、各銀行總行、各保險總公司集中繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府）、企業(yè)所得稅、個人所得稅、資源稅（海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府）、證券交易的印花稅。（5）郵政部門發(fā)行報刊，征收營業(yè)稅；其他單位和個人發(fā)行報刊，征收增值稅。納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅。（19）供電企業(yè)利用自身輸變電設(shè)備對并入電網(wǎng)的企業(yè)自備電廠生產(chǎn)的電力產(chǎn)品進行電壓調(diào)節(jié)，屬于提供加工勞務(wù)，應(yīng)當征收增值稅，不征收營業(yè)稅。執(zhí)罰部門按商定價格所取得的變價收入作為罰沒收入如數(shù)上繳財政，不予征稅。（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目。（二）扣繳義務(wù)人中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購買方為扣繳義務(wù)人。三、小規(guī)模納稅人的管理，能夠提供準確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請資格認定，不作為小規(guī)模納稅人。（3）輔導期納稅人一個月內(nèi)多次領(lǐng)購專用發(fā)票的,應(yīng)從當月第二次領(lǐng)購專用發(fā)票起，按照上一次已領(lǐng)購并開具的專用發(fā)票銷售額的3%預繳增值稅，未預繳增值稅的，主管稅務(wù)機關(guān)不得向其發(fā)售專用發(fā)票。（三）征收率其他情況：3%、2%小規(guī)模納稅人（除其他個人外）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)減按2%征收率征收增值稅增值稅＝售價247。：（1）受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；（2）同時符合以下條件的代墊運費：①承運者的運費發(fā)票開具給購貨方的；②納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。征稅時注意兩點：一是逾期包裝物押金為含稅收入，需換算成不含稅價再并入銷售額；二是征稅稅率為所包裝貨物適用稅率。（一）準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額，分兩類：一類是以票抵扣，即取得法定扣稅憑證，并符合稅法抵扣規(guī)定的進項稅額；另一類是計算抵扣，即沒有取得法定扣稅憑證，但符合稅法抵扣政策，準予計算抵扣的進項稅額。（二）不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額不得抵扣項目解析、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)『答案解析』個人消費包括納稅人的交際應(yīng)酬消費【解析1】設(shè)備在建工程（可抵扣）與不動產(chǎn)在建工程（不可抵扣）【解析2】一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算：不得抵扣的進項稅額＝當月無法劃分的全部進項稅額當月免稅項目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計247。應(yīng)沖減進項稅金的計算公式調(diào)整為：當期應(yīng)沖減進項稅金＝當期取得的返還資金247。四、應(yīng)納稅額計算舉例　　某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，2010年5月份的有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：（1）銷售甲產(chǎn)品給某大商場，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售額80萬元；另外，開具普通發(fā)票。（1）計算銷售甲產(chǎn)品的銷項稅額；（2）計算銷售乙產(chǎn)品的銷項稅額；（3）計算自用新產(chǎn)品的銷項稅額；（4）計算銷售使用過的摩托車應(yīng)納稅額；（5）計算外購貨物應(yīng)抵扣的應(yīng)納稅額；（6）計算外購免稅農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)抵扣的進項稅額；（7）計算企業(yè)5月份合計應(yīng)繳納的增值稅額。（2）購進低值易耗品，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額合計為8萬元。）要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數(shù)。（1＋3%）二、小規(guī)模納稅人（除其他個人外）銷售自己使用過的貨物減按2%征收率征收增值稅增值稅＝售價247。納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為——按兼營稅務(wù)處理：（1）分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；（2）未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其貨物的銷售額。，利用加油站的油庫存放的代儲油（代儲協(xié)議報稅務(wù)機關(guān)備案）。根據(jù)財稅[2012]39號“關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知”和國家稅務(wù)總局公告2012年第24號“關(guān)于發(fā)布《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅管理辦法》的公告”，現(xiàn)行政策如下：一、出口退（免）稅的基本政策（一）出口免稅并退稅——增值稅退（免）稅政策（二）出口免稅但不退稅——增值稅免稅政策（三）出口不免稅也不退稅——增值稅征稅政策二、出口貨物和勞務(wù)增值稅退（免）稅政策（一）適用增值稅退（免）稅政策的范圍出口貨物，是指向海關(guān)報關(guān)后實際離境并銷售給境外單位或個人的貨物，分為自營出口貨物和委托出口貨物兩類。上述出口貨物取得增值稅專用發(fā)票的，退稅率按照增值稅專用發(fā)票上的稅率和出口貨物退稅率孰低的原則確定。（3）軟件產(chǎn)品。：（1）國家批準設(shè)立的免稅店銷售的免稅貨物（包括進口免稅貨物和已實現(xiàn)退（免）稅的貨物）。自己使用過的物品，是指其他個人自己使用過的物品。（二）關(guān)于再生資源增值稅政策：按照相關(guān)規(guī)定繳納增值稅。（十一）有機肥產(chǎn)品：納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售有機肥產(chǎn)品