【正文】 規(guī)范戰(zhàn)略決策程序、立足企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展做起；要從培育優(yōu)秀企業(yè)文化、打造企業(yè)核心品牌做起，真正將貫徹實施內(nèi)控規(guī)范營造成為企業(yè)“高層基調(diào)”。高管是內(nèi)部控制的受益人。從這個意義上講，如果將內(nèi)控建設(shè)看作是演一場戲，那么要演好這場戲，要求劇中的演員首先學(xué)習(xí)好、理解透“劇本”。該文件指出：為了促進(jìn)企業(yè)建立、實施和評價內(nèi)部控制，規(guī)范會計師事務(wù)所內(nèi)部控制審計行為，根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》(財會[2008]7號)，財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會制定了《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第1號——組織架構(gòu)》等18項應(yīng)用指引、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》(以下簡稱企業(yè)內(nèi)部控制配套指引)，現(xiàn)予印發(fā)，自2011年1月1日起在境內(nèi)外同時上市的公司施行，自2012年1月1日起在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市公司施行；在此基礎(chǔ)上，擇機(jī)在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行。2004年9月29日,COSO委員會發(fā)布了《企業(yè)風(fēng)險管理——整體框架》(Enterprise Risk ManagementIntegrated Framework,簡稱ERM)?，F(xiàn)代內(nèi)部控制不再只是組織（企業(yè)）高層對下的控制，而是對全員的控制。●董事長為代表的董事會全體成員，對內(nèi)部控制的建立健全和有效實施負(fù)責(zé)；●以總經(jīng)理為代表的經(jīng)理層，負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的日常運行；●董事會秘書，負(fù)責(zé)與內(nèi)部控制評價報告和審計報告相關(guān)的信息披露等重要事宜；●內(nèi)控負(fù)責(zé)人，具體組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制的建立實施及日常工作。對單位貫徹的要求強(qiáng)化組織領(lǐng)導(dǎo)，自上而下推動。結(jié)合企業(yè)實際，制定操作規(guī)范。內(nèi)部控制制度是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。第二：現(xiàn)金、銀行存款的管理應(yīng)當(dāng)符合法律要求，銀行賬戶的開立、審批、核對、清理應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格有效，現(xiàn)金盤點和銀行對賬單的核對應(yīng)當(dāng)按規(guī)定嚴(yán)格執(zhí)行進(jìn)行貨幣二、資金內(nèi)部控制應(yīng)遵循的原則崗位分工和職務(wù)分離原則嚴(yán)格授權(quán)批準(zhǔn)控制的原則嚴(yán)格遵循規(guī)定的程序辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)的原則（一）貨幣資金業(yè)務(wù)控制程序現(xiàn)金業(yè)務(wù)控制程序1）授權(quán)經(jīng)辦業(yè)務(wù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立現(xiàn)金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理現(xiàn)金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。5）收付現(xiàn)金。出納人員每日營業(yè)結(jié)束后，結(jié)出現(xiàn)金日記賬的收支和結(jié)余額，清點庫存現(xiàn)金實有數(shù)，相互核對。2）簽訂結(jié)算合同或協(xié)議。出納員送交或留存有關(guān)結(jié)算憑證及相關(guān)記錄，向銀行辦理存款收付業(yè)務(wù)。出納人員根據(jù)核對后的收款憑證及付款憑證，登記銀行存款日記賬；分管會計人員根據(jù)簽審合格后的收款憑證及付款憑證，登記相關(guān)明細(xì)賬； 10）核對賬單并編制調(diào)節(jié)表。零用部門應(yīng)說明原因，并經(jīng)過生產(chǎn)技術(shù)部門和材料部門的領(lǐng)導(dǎo)審核同意，才能補(bǔ)發(fā)追加領(lǐng)料。對銷貨退回的產(chǎn)品，也應(yīng)建立相應(yīng)的驗收入庫手續(xù)。登記固定資產(chǎn)賬。11）建立固定資產(chǎn)折舊制度，正確反映其原值，累計折舊和賬面凈值。6）采購一般要有經(jīng)審批的購貨訂單（某些情況下，是購貨合同）。15）會計部門負(fù)責(zé)將供應(yīng)商發(fā)票和相應(yīng)的購貨訂單、驗收報告進(jìn)行核對，核實數(shù)量、價格及其他有關(guān)的條款。2）已無使用價值的固定資產(chǎn)，按其凈變現(xiàn)價值或賬面價值的較低者轉(zhuǎn)列其他資產(chǎn)，無凈變現(xiàn)價值者，將成本及累積折舊沖銷，差額轉(zhuǎn)列損失。2）說明期末存貨計價方式。2）停工損失不具未來經(jīng)濟(jì)效益具有極大的不確定性，應(yīng)依其性質(zhì)列為營業(yè)外支出或非常損失等科目，不得資本化。近年來，我國企業(yè)對內(nèi)部控制制度的關(guān)注日益增多，企業(yè)內(nèi)部控制制度已經(jīng)成為學(xué)術(shù)界和企業(yè)界研究的熱點。筆者認(rèn)為，企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)計應(yīng)該遵循合法性、適用性、預(yù)警性、有效性及可操作性原則，即企業(yè)所設(shè)計的內(nèi)部控制制度，不得違背國家相關(guān)的法律、法規(guī)(如《中華人民共和國會計法》等)；應(yīng)該根據(jù)本企業(yè)的實際情況(如企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況、業(yè)務(wù)管理特點等)來制定，使其能夠真正發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部協(xié)調(diào)功能，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展；應(yīng)該能夠及時、準(zhǔn)確、明晰地對企業(yè)各部門或員工出現(xiàn)的行為偏差給予糾正和指導(dǎo)，發(fā)揮預(yù)警作用，保證企業(yè)的協(xié)調(diào)發(fā)展；應(yīng)該發(fā)揮其強(qiáng)大的約束作用，對企業(yè)各方面的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行有效控制；應(yīng)該對各項控制工作作出明確規(guī)定，務(wù)必使其簡便易行，利于制度的實際操作和運行。三、企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)計要點企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計的優(yōu)劣將直接影響內(nèi)部控制制度執(zhí)行的有效性，因此，在進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)計過程當(dāng)中，應(yīng)該避免走入設(shè)計誤區(qū)，并抓住設(shè)計要點進(jìn)行制度設(shè)計，以確保企業(yè)內(nèi)部控制制度的科學(xué)合理。在企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計中，控制流程的設(shè)計應(yīng)該是與企業(yè)控制目標(biāo)相適應(yīng)的。因此，控制點的設(shè)計非常重要，其中關(guān)鍵控制點的選擇更是重中之重。管理層在進(jìn)行授權(quán)時，應(yīng)該統(tǒng)籌考慮授權(quán)的范圍、層次與責(zé)任，將所有的經(jīng)營活動都納入授權(quán)范圍，把經(jīng)濟(jì)活動的重要性列為權(quán)限劃分的重要依據(jù)，防止出現(xiàn)權(quán)力重疊或責(zé)任真空的現(xiàn)象，做到權(quán)責(zé)明晰，為各中間管理層和全體員工以所授權(quán)限開展工作提供依據(jù)。要將內(nèi)部控制監(jiān)督工作列為企業(yè)日常工作之一，將內(nèi)部審計列為重點監(jiān)督手段，使內(nèi)部審計充分發(fā)揮監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)、提供完善內(nèi)部控制制度和糾錯的建議的作用?？偟膩碚f，就是內(nèi)部控制制度的體例設(shè)計要確保制度整體結(jié)構(gòu)在一定時期內(nèi)保持穩(wěn)定，同時可以適應(yīng)修訂和完善的需求。日現(xiàn)金結(jié)存數(shù)不得超過核定限額，超過部分應(yīng)及時送存銀行，以保證現(xiàn)金安全。(三)凡屬于公司的所有現(xiàn)金收入，都要入賬。如無正當(dāng)理由不得無故拒付、延付。六、獎罰規(guī)定(一)盤點工作按期執(zhí)行，如未執(zhí)行或執(zhí)行不好，第一次警告，第二次罰款1050元。但是現(xiàn)今，有相當(dāng)一部分且對建立內(nèi)部控制制度不夠重視，導(dǎo)致會計信息失真，會計秩序混亂，違紀(jì)違法現(xiàn)象的發(fā)生，管理失控，資金得不到有效的運用，企業(yè)運營的失敗。潛在性。因此，建立內(nèi)部控制制度能保證會計信息的真實性和完整性。然而，所有的事物都有其弊端。存在相關(guān)工作人員的素質(zhì)不高，不能適應(yīng)崗位的需求。另外，企業(yè)管理人員素質(zhì)不高，出現(xiàn)會計信息失真、專權(quán)獨斷、貪污腐敗等現(xiàn)象,阻礙了企業(yè)的發(fā)展,影響了經(jīng)濟(jì)秩序。（二）明確控制目標(biāo)企業(yè)應(yīng)著眼于全局，建立全面的內(nèi)部控制制度體系。（四）提高會計人員素質(zhì)會計人員素質(zhì)是健全企業(yè)內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵，企業(yè)要通過科學(xué)的培訓(xùn)、考核、輪崗、獎勵、晉升、淘汰等辦法，提高會計人員的整體素質(zhì)。同時，要大力發(fā)展注冊會計師事業(yè)，充分發(fā)揮其獨立超然的特性，履行社會公正和監(jiān)督職能。在工作的安排上，要實施崗位輪換制，及時發(fā)現(xiàn)問題，抑制部分人員的不良動機(jī)。為此，企業(yè)要首先確定內(nèi)部管理體制和管理目標(biāo)，包括管理模式、內(nèi)部核算體系、機(jī)構(gòu)設(shè)置及職能劃分等，以明確內(nèi)部控制制度設(shè)計和建設(shè)的方向。如有的單位內(nèi)部各職能部門都開設(shè)銀行賬戶和私設(shè)小金庫,資金管理嚴(yán)重失控。四、內(nèi)部控制面臨的問題（一）對內(nèi)部控制的認(rèn)識不足，存在一定的偏差長期以來,由于受計劃經(jīng)濟(jì)和傳統(tǒng)管理思想、方法、手段的影響，很多的企業(yè)對內(nèi)部控制制度的理論學(xué)習(xí)不夠,知識掌握不多,認(rèn)識上還存在差距。主要有下三個因素（一）管理越權(quán)因素如果一個企業(yè)存在管理人員濫用職權(quán)進(jìn)行舞弊，那么這個企業(yè)無論在內(nèi)部控制制度的設(shè)計做得多么好，它也得不到很好的發(fā)揮。可以有效的控制本單位的生產(chǎn)、經(jīng)營活動，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)。不論采取何種管理方式，執(zhí)行何種業(yè)務(wù)，均有潛在的控制意識與控制行為。一、企業(yè)內(nèi)部控制的概述（一）內(nèi)部控制的含義內(nèi)部控制是是指單位為保證各項經(jīng)濟(jì)活動的效率和效果，保證財務(wù)報告的可靠性，保證資產(chǎn)的安全和完整，保證經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，防范、規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險，防止欺詐舞弊的一系列具有控制職能的業(yè)務(wù)操作程序、管理方法與控制措施的總稱。(二)如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金丟失或者漏記，根據(jù)情節(jié)嚴(yán)重情況，罰款105000元。四、現(xiàn)金盤點制度(一)盤點前，應(yīng)由出納將現(xiàn)金集中起來存入柜。(五)收到貨款，約定時間給銷售內(nèi)勤和財務(wù)相關(guān)人員，及時記錄往來明細(xì)賬。(四)庫存現(xiàn)金應(yīng)做到日清月結(jié)，由財務(wù)主管人員進(jìn)行定期或不定期檢查并記錄，做到賬實相符。應(yīng)該看到，我國的企業(yè)內(nèi)部控制尚不成熟，對內(nèi)部控制制度的設(shè)計仍存在缺陷，這就要求我們必須在實踐中繼續(xù)完善內(nèi)部控制制度的設(shè)計。6．控制制度體例設(shè)計企業(yè)內(nèi)部控制制度體例是內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)和骨架，除非遇到特殊情況或特殊需要，一般來說，內(nèi)部控制制度的體例是不需要作重大調(diào)整的。在設(shè)計中實現(xiàn)相互牽制也非常重要，若同一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)由一個人(或一個部門)包辦，則難以實現(xiàn)管理控制的目標(biāo)，必須要有相互牽制、相互制約和相互監(jiān)督，進(jìn)行控制權(quán)限設(shè)計同樣需要考慮這方面的問題。值得注意的是，不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動其關(guān)鍵控制點是不同的，某環(huán)節(jié)在某項業(yè)務(wù)中屬于內(nèi)部控制關(guān)鍵控制點并