【正文】 于17%的征稅率來說顯然是不夠的，我國應(yīng)當(dāng)逐步提高退稅率。只要健全了一套科學(xué)、嚴(yán)密、簡便、穩(wěn)定的出口貨物零稅率機制 ,加上強大的法律震懾力量 ,出口退稅的改革必將出現(xiàn)一個嶄新局面。同時供貨企業(yè)可憑此函在當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門辦理免稅。(二)盡快完善現(xiàn)有的出口退稅制約機制 ,防止出口騙稅行為的發(fā)生。我們應(yīng)尊重出口退稅的國際慣例 ,從改革機制、創(chuàng)新機制入手,把出口退稅納入增值稅的常規(guī)管理 ,做到征稅、免稅、抵扣稅、退稅一體化 ,實現(xiàn)出口退稅辦法與國際慣例接軌,從根本上解決當(dāng)前出口退稅面臨的主要矛盾和弊端。國家稅務(wù)局雖然統(tǒng)一了進出口稅收計算機管理程序，初步建立了與海關(guān)、外管局?jǐn)?shù)據(jù)的聯(lián)網(wǎng)，但還不完善，再加上少數(shù)地區(qū)由于觀念落后及經(jīng)濟的不發(fā)達，根本就沒有運用先進的稅收管理模式，因此很難判斷和發(fā)現(xiàn)退稅憑證的真?zhèn)危瑯O易發(fā)生出口騙稅行為，工作效率也會受到影響。（2）小規(guī)模納稅人得不到退稅，使我國出口退稅制度很不完備由于我國對進出口經(jīng)營權(quán)審批較為嚴(yán)格，許多私營、個體業(yè) 戶出口商品往往依靠旅游購物和代理出口這種形式來實現(xiàn)，因此規(guī)模較小，無法認(rèn)定其為一般納稅人，按照我國現(xiàn)行出口退稅管理辦法規(guī)定，小規(guī)模納稅人的出口貨物不予退稅,使得國民待遇無法實現(xiàn),顯現(xiàn)了出口退稅制度的不盡完備。一般從貨物出口到收到外匯核銷單，需要1?6個月的不等時間，因此外貿(mào)企業(yè)收購貨物出口所預(yù)先支付的稅金，最快也得一個月才能以出口退稅的方式收到，如果企業(yè)收購貨物所應(yīng)付的稅額較小，則影響還不會更大，如果應(yīng)付稅款額度較大，則企業(yè)資金周轉(zhuǎn)就會受到很大影響。勞聯(lián)公司共參與作案12起，虛開增 值稅專用發(fā)票共115份，稅款3600多萬元，騙取出口退稅1800多萬元。此后，出口退稅制度不斷發(fā)展完善，通過以下兩圖，可以幫助我們更好的了解出口退稅。我國外匯儲備歷年變化（19952011），數(shù)據(jù)來自中國人民銀行從上圖可以看出，19902015年我國出口退稅總額不斷上升，并早已突破10000億元大關(guān)，并仍呈現(xiàn)緩慢上升態(tài)勢，說明出口退稅方興未艾，順應(yīng)了時代發(fā)展潮流。案發(fā)后，執(zhí)法機關(guān) 共追繳款、物折合人民幣1270多萬元。而實行“免、抵、退”稅的生產(chǎn)性企業(yè),從貨物出口到收到出口退稅款最快也是一個月，如果加上出口貨物報關(guān)單信息滯后，以及其他不確定因素的影響,時間就會更長，有的甚至要超過半年。，手續(xù)繁雜，是出現(xiàn)上述問題的另一個重要原因（1）出口退稅手續(xù)繁雜因為出口退稅是在征稅部門、出口企業(yè)、海關(guān)、銀行、外匯管理部門和退稅部門等多個環(huán)節(jié)的共同醞合和協(xié)作下完成的，一批貨物從購進或生產(chǎn)到報關(guān)出口及收匯再辦完退稅,其中要經(jīng)歷對購進或生產(chǎn)出口貨物抵扣憑證、貨物出關(guān)査驗、外匯結(jié)算各環(huán)節(jié)真實性的認(rèn)定、企業(yè)退稅額計算準(zhǔn)確性的認(rèn)定、稅務(wù)部門對各類憑證信息真?zhèn)蔚木C合認(rèn)定等多個環(huán)節(jié)，且審批手續(xù)繁瑣，這是出口退稅不能及時足額到位的一個重要原因。3．出口退稅制度變化過頻過快，政策缺乏連續(xù)性、穩(wěn)定性自從我國恢復(fù)出口退稅制度以來，出口退稅政策始終處于一種不斷的調(diào)整變化過程中。建立健全新的出口貨物零稅率機制,是一個逐步積累、循序漸進的復(fù)雜的系統(tǒng)工程。在計算機網(wǎng)絡(luò)尚未建立之前 ,應(yīng)花大力氣加強增值稅發(fā)票的管理 ,嚴(yán)格增值稅發(fā)票的發(fā)行和檢查 ,同時 ,對出口產(chǎn)品的海關(guān)報關(guān)檢查和出口結(jié)匯管理也應(yīng)進一步規(guī)范 ,海關(guān)對一定出口額以上的貨物必須進行貨物檢查 ,在出口結(jié)匯管理方面 ,應(yīng)明確 ,企業(yè)申請出口退稅時必須附外匯管理部門出具的結(jié)匯憑證 ,并統(tǒng)一格式和管理 ,以防止不法分子利用虛假出口報關(guān)單、虛假結(jié)匯單證來騙稅。由于增值稅是價外稅 ,是一個中性稅種 ,它對于生產(chǎn)經(jīng)營單位的投資、定價以及成本和利潤的核算不產(chǎn)生影響 ,因此在出口企業(yè)免稅購進和供貨企業(yè)免稅銷售這一交易行為發(fā)生過程中 ,不必?fù)?dān)心誰借機漲價或壓價 ,誰騙誰的問題。出口貨物零稅率機制是由市場經(jīng)濟、分稅制、增值稅制的自身構(gòu)架和內(nèi)在要求所決定的 ,改革出口退稅辦法的條件已初步形成 ,出口退稅所面臨的諸多矛盾和弊端也迫切需要實現(xiàn)出口退稅機制的創(chuàng)新 ,我國稅制改革成果的鞏固和擴大 ,對外貿(mào)易的持續(xù)、快速、健康的發(fā)展 ,都有賴于出口退稅辦法的日臻完善。但是提高退稅率并不意味著所有出口商品的退稅率都提高，而是對符合現(xiàn)階段發(fā)展的產(chǎn)品提高出口退稅率，比如近幾年國家對高科技機電產(chǎn)品、紡織品 實行高出口退稅率，增強了這些行業(yè)在國際貿(mào)易中的市場競爭力。最后，學(xué)習(xí)英國支付退稅滯退金。【4】五、出口退稅的意義所謂出口退稅 ,即外貿(mào)商品出口后 ,稅務(wù)部門將出口貨物在國內(nèi)生產(chǎn)和流通過程中所繳納的間接稅予以退還 ,使外貿(mào)商品以不含稅的價格進入國際市場。這樣既不歧視為內(nèi)銷進行的生產(chǎn) ,也不歧視為外銷進行的生產(chǎn)。(三)實行出口退稅可以促進進出口貿(mào)易的良性循環(huán)。）核銷單網(wǎng)上備案：在貨物報關(guān)前，需在網(wǎng)上進行電子備案，即出口口岸的備案。（電子口岸出口退稅數(shù)據(jù)報送查詢報送報送）進入出口退稅申報系統(tǒng)。生產(chǎn)型集團公司就整個集團范圍內(nèi)實行“免、抵、退”稅辦法必須報經(jīng)省局批準(zhǔn)。生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退稅額”應(yīng)根據(jù)出口貨物離岸價、出口貨物退稅率計算。生產(chǎn)企業(yè)委托代理出口的貨物，以取得受托方提供的出口貨物報關(guān)單、出口貨物專用發(fā)票等有關(guān)退稅單證的日期為出口貨物銷售收入的實現(xiàn)。采用固定匯率，應(yīng)以當(dāng)月1日市場匯率（原則為市場匯率的中間價）記帳；也可采用變動匯率記帳，但匯率一經(jīng)確定，須報主管退稅機關(guān)備案，在一個出口內(nèi)不得任意改變。(3)中標(biāo)人與中國招標(biāo)公司或其他招標(biāo)組織簽訂的供貨合同（協(xié)議）；(4)中標(biāo)人按照標(biāo)書規(guī)定及供貨合同向用戶發(fā)貨的發(fā)貨單；(5)銷售中標(biāo)機電產(chǎn)品的普通發(fā)票或外銷發(fā)票；(6)中標(biāo)機電產(chǎn)品用戶收貨清單。《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》的申報要求（1）“出口銷售額乘征退稅率之差”(12欄)按企業(yè)當(dāng)期全部（包括單證不齊全部分）免抵退出口貨物人民幣銷售額與征退稅率之差的乘積計算填報；（2）“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”(14欄)按退稅機關(guān)當(dāng)期開具或企業(yè)模擬出具的《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》中的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”填報；（3）“出口銷售額乘退稅率”(17欄)按企業(yè)當(dāng)期出口單證齊全部分及前期出口當(dāng)期收齊單證部分且經(jīng)過退稅部門審核確認(rèn)的免抵退出口貨物人民幣銷售額與退稅率的乘積計算填報；（4）“免抵退稅額抵減額”(18欄)按退稅機關(guān)當(dāng)期開具或企業(yè)模擬出具的《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》中的“免抵退稅額抵減額”填報；（5）“與增值稅納稅申報表差額”(2c或15c)為退稅部門審核確認(rèn)的“累計”申報數(shù)減《增值稅納稅申報表》對應(yīng)項目的累計數(shù)的差額，企業(yè)應(yīng)做相應(yīng)帳務(wù)調(diào)整并在下期增值稅納稅申報時對《增值稅納稅申報表》進行調(diào)整；當(dāng)本表免抵退稅不得免征和抵扣稅額與增值稅納稅申報表差額(15c)不為0時，“當(dāng)期應(yīng)退稅額”的計算公式需調(diào)整為：“當(dāng)期應(yīng)退稅額”(24欄)按照增值稅納稅申報表期末留抵稅額(22欄)與增值稅納稅申報表差額（15c）”后的余額與“當(dāng)期免抵退稅額（20欄）”進行比較計算填報；（6）新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，12個月內(nèi)“應(yīng)退稅額”按0填報，“當(dāng)期免抵稅額”與“當(dāng)期免抵退稅額”相等；申報數(shù)據(jù)的調(diào)整對前期申報錯誤的，當(dāng)期可進行調(diào)整（或年終清算時調(diào)整）,調(diào)整方法分為差額調(diào)整或全額調(diào)整。（二）《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》的出具。計劃出口總值計劃進口總值為進料加工手冊合同中扣除客供輔料后的進口總值。生產(chǎn)企業(yè)遺失出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）需向海關(guān)申請補辦的，可在出口之日起六個月內(nèi)憑主管退稅部門出具的《補辦出口報關(guān)單證明》，向海關(guān)申請補辦。委托方（生產(chǎn)企業(yè)）在向其主管退稅部門申請辦理《代理出口未退稅證明》時，應(yīng)提交下列憑證資料：《關(guān)于申請出具（代理出口未退稅證明）的報告》。對生產(chǎn)企業(yè)內(nèi)超過6個月單證不齊補提銷項稅后又收齊有關(guān)出口單證的，于12月份紅字沖銷原帳務(wù)處理，參與12月份免抵退稅申報。三、“不予免征、抵扣和退稅的稅額”抵扣進項稅額后的余額的處理實行“免、抵、退”稅的企業(yè)，必須嚴(yán)格按照規(guī)定的計算公式計算操作，對將“不予免征、抵扣和退稅的稅額”抵頂進項稅額后的余額應(yīng)按規(guī)定計算并作為企業(yè)的應(yīng)交稅金處理，不得掛賬結(jié)轉(zhuǎn)，也不得按零計算。某外貿(mào)出口企業(yè)2010年3月出口貨物取得銷售收入200萬美元，在國內(nèi)購進貨物取得防偽稅控開具的進項稅額專用發(fā)票，注明金額為175萬元并通過主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證。試計算該業(yè)務(wù)企業(yè)應(yīng)補繳的稅額。試計算當(dāng)期應(yīng)退稅額。出口退稅稅率為11%，匯率為1：。某有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)（小規(guī)模納稅人），2010年3月出口貨物取得銷售收入20萬美元，出口退稅稅率為13%，匯率為1：。當(dāng)期免抵稅額=0(萬元)。某進出口公司于2010年6月從某小規(guī)模納稅人購進抽紗品100件，取得增值稅專用發(fā)票，2010年8月份將貨物全部報關(guān)出口。答：應(yīng)退稅額=500（50050）／50013%=（萬元）。3月20日，收回該批玉米加工的檸檬酸，工廠開具增值稅專用發(fā)票，銷售金額1500萬元。某進出口公司2010年2月購入化妝品一批，增值稅專用發(fā)票所列金額為100萬元，增值稅稅額17萬元。甲外貿(mào)公司于2010年2月進口原材料一批，海關(guān)實征 增值稅3萬元，計稅依據(jù)為150萬元（到岸價加關(guān)稅）。本月出口貨物銷售折合人民幣200萬元，其中來料加工貿(mào)易復(fù)出口貨物90萬元。2010年3月購進原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明的價款200萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣進項稅額34萬元，貨已入庫。4月5日，該公司將該批玉米委托某加工廠加工檸檬酸出口。假設(shè)上期留抵稅款5萬元，增值稅稅率17%，退稅率15%，假設(shè)各項信息齊全。某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2008年6月5日辦理出口貨物退免稅認(rèn)定，2008年3月5日以一般貿(mào)易方式出口自產(chǎn)貨物一批，人民幣離岸價為35000元，征、退稅率均為17%，企業(yè)收齊單證后于2008年7月申報期內(nèi)到主管稅務(wù)機關(guān)退稅部門申請退稅。2009年6月企業(yè)收齊單證申報免抵退稅，經(jīng)計算應(yīng)退稅額為8772元，企業(yè)當(dāng)月留抵稅額為10600元。2009年9月掛審信息無誤后，7月份退稅資料均審核通過，稅務(wù)機關(guān)于9月份未干企業(yè)辦理了退稅13800元。問稅務(wù)機關(guān)做法是否正確，應(yīng)如何處理? 參考答案：（1）稅務(wù)機關(guān)的做法不正確。在雙環(huán)公司自帶匯票到某銀行與進出口公司辦理驗票兌匯后，進出口公司將結(jié)匯后折合的人民幣527萬元全部付給雙環(huán)公司，并多付53萬元，為墊付雙環(huán)公司應(yīng)退未退的稅款。稅務(wù)機關(guān)可根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)酌情停止出口企業(yè)的出口退稅權(quán)，并降低企業(yè)的納稅信用等級。注銷后發(fā)現(xiàn)預(yù)警系統(tǒng)顯示該企業(yè)2007年12月18日有一條超期未申報紀(jì)錄（出口額：20820美元）。分析該筆業(yè)務(wù)是否違反出口退稅的政策，應(yīng)如何進行處理。 自產(chǎn)貨物出口，每月應(yīng)統(tǒng)計當(dāng)月的出口總值并記錄每一張出口發(fā)票的外幣FOB價，計算當(dāng)月的進項增值稅金額并據(jù)此填制納稅申報表及進行納稅申報；同時應(yīng)及時整理相應(yīng)的一票二單，做到票單相符，如票據(jù)不齊全的應(yīng)建立跟蹤檔案并提醒相關(guān)人員及時提供各種單證。 每月應(yīng)根據(jù)稅務(wù)機關(guān)的要求及時做好各類稅務(wù)報關(guān)表并及時上報，對于出口單證未及時獲得的，要建立跟蹤檔案并每月進行檢查。根據(jù)國稅發(fā)?2006?102號文件關(guān)于“生產(chǎn)企業(yè)出口的除四類視同自產(chǎn)產(chǎn)品以外的其他外購貨物，應(yīng)視同內(nèi)銷貨物計提銷項稅額或征收增值稅”的規(guī)定，上述出口貨物不予批準(zhǔn)免稅核銷。（2007年12月匯率：，）答：根據(jù)《出口貨物退（免）稅管理辦法（試行）》（國稅發(fā)[2005]51號）第二章第七條規(guī)定“出口商發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他依法應(yīng)終止出口貨物退（免）稅事項的，應(yīng)持相關(guān)證件、資料向稅務(wù)機關(guān)辦理出口貨物退（免）稅注銷認(rèn)定。分析該筆業(yè)務(wù)是否違反出口退稅的政策，違反哪項政策，應(yīng)如何進行處理。分析該筆業(yè)務(wù)是否違反出口退稅的政策，違反哪項政策，應(yīng)如何進行處理。逾期未申報辦理的，稅務(wù)機關(guān)在比照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十二條有關(guān)規(guī)定進行處罰后再辦理相關(guān)手續(xù)。參考答案：（1）稅務(wù)機關(guān)的做法不正確，不應(yīng)在9月份為企業(yè)辦理退稅。請問稅務(wù)機關(guān)的做法是否正確？如不正確應(yīng)如何處理？ 參考答案：（1）稅務(wù)機關(guān)的做法不正確，不應(yīng)該當(dāng)月為企業(yè)辦理退稅。參考答案：（1）退稅部門不能受理企業(yè)的退稅申請。參考答案：（1）外購原輔材料、備件、能耗等，分錄為：借：原材料等科目 5000000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）850000 貸：銀行存款5850000（2）產(chǎn)品外銷時，分錄為：借：應(yīng)收外匯賬款24000000 貸：主營業(yè)務(wù)收入24000000（3）內(nèi)銷產(chǎn)品，分錄為：借：銀行存款 3510000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 3000000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）510000（4）月末，計算當(dāng)月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價人民幣外匯牌價（征稅率退稅率）＝2400 （17%15%）=48（萬元）借：產(chǎn)品銷售成本 480000 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）480000（5）計算應(yīng)納稅額本月應(yīng)納稅額=銷項稅額進項稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額（當(dāng)期進項稅額+上期留抵稅款當(dāng)期不予抵扣或退稅的金額）