【正文】 財(cái)務(wù)部指派專(zhuān)人負(fù)責(zé)出口退稅事務(wù)，出口退稅辦稅人員應(yīng)符合稅務(wù)部門(mén)的要求。政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅若干問(wèn)題的通知》（魯國(guó)稅函?2003?418號(hào)）我省確定小型 出口企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)定為200萬(wàn)元，即凡企業(yè)上一個(gè)納稅的內(nèi)外銷(xiāo)售額之和在200萬(wàn)以下的為小型出口企業(yè)，其退稅審核期為12個(gè)月。經(jīng)進(jìn)一步調(diào)查，查明雙環(huán)公司銷(xiāo)售該批貨物的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票是由其總公司開(kāi)出的?？稍谕硕悓徍似谄跐M(mǎn)后的當(dāng)月對(duì)上述各月的審核無(wú)誤的應(yīng)退稅額一次性退給企業(yè)。參考答案：退稅部門(mén)可以受理企業(yè)的退稅申請(qǐng)。試計(jì)算該企業(yè)本期免抵退。2010年3月外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)數(shù)額60萬(wàn)元。當(dāng)月內(nèi)銷(xiāo)貨物取得不含稅銷(xiāo)售額150萬(wàn)元，外銷(xiāo)貨物取得銷(xiāo)售收入115萬(wàn)美元（美元與人民幣的比價(jià)為1：），該企業(yè)適用增值稅稅率17%，出口退稅稅率為13%。某企業(yè)2010年3月將其自用舊設(shè)備一臺(tái)報(bào)關(guān)出口，投資于其境外企業(yè)。某生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人），自營(yíng)出口自產(chǎn)貨物，2010年4月計(jì)算應(yīng)納稅額為20萬(wàn)元，當(dāng)期計(jì)算免抵退稅為10萬(wàn)元。試計(jì)算當(dāng)期免抵稅額。計(jì)算當(dāng)期出口貨物應(yīng)退稅額。對(duì)計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額后于次年6月30日之前收齊的部分，應(yīng)于次年6月份紅字沖銷(xiāo)原帳務(wù)處理。出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專(zhuān)用）；出口發(fā)票；主管退稅部門(mén)要求提供的其他資料。（三）計(jì)劃分配率實(shí)耗法計(jì)劃分配率的確定。為保證增值稅納稅申報(bào)和免抵退稅申報(bào)的正確性，避免頻繁的帳務(wù)調(diào)整，生產(chǎn)企業(yè)可在增值稅納稅申報(bào)前采集出口明細(xì)申報(bào)電子數(shù)據(jù)，并登陸縣市區(qū)征稅機(jī)關(guān)退稅部門(mén)（或崗位）工作站進(jìn)行預(yù)申報(bào)，經(jīng)預(yù)審后，再填報(bào)《增值稅納稅申報(bào)表》有關(guān)項(xiàng)目。若出口企業(yè)不能如實(shí)反映離岸價(jià)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》等有關(guān)規(guī)定予以核定。二、沒(méi)有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)在發(fā)生第一筆委托出口業(yè)務(wù)之前，持代理出口協(xié)議以及其他有關(guān)資料向退稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理出口退稅登記。（銀行水單領(lǐng)取步驟：。從發(fā)展國(guó)際貿(mào)易的需要出發(fā) ,要消除這種不利影響就必須使出口貨物以不含稅的價(jià)格進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)。另一方面，加強(qiáng)對(duì)騙稅行為的懲罰力度。（2）優(yōu)化調(diào)整出口退稅率提髙平均退稅率是優(yōu)化調(diào)整出口退稅率的有效措施。該類(lèi)出口企業(yè)在年初 ,根據(jù)上一年度的出口實(shí)績(jī) ,向其所在地的稅務(wù)部門(mén)書(shū)面申請(qǐng)本年度的出口免稅指標(biāo) ,經(jīng)審批后 ,出口企業(yè)當(dāng)年就可以批準(zhǔn)額度內(nèi)自主辦理免稅購(gòu)進(jìn)貨物 ,不需到稅務(wù)部門(mén)逐筆審批。二是“免、抵、退”稅政策與當(dāng)前財(cái)政體制不合拍，既影響了稅收收人,也影響了地方財(cái)政分成收入，因而造成政策的貫徹執(zhí)行面過(guò)窄，執(zhí)行比例過(guò)低。造成以上問(wèn)題出現(xiàn)，原因可以從以下幾個(gè)方面來(lái)探討： ，是造成以上問(wèn)題的首要原因（1）增值稅制度本身的不完善，使零稅率難以實(shí)現(xiàn) 增值稅條例規(guī)定:“納稅人出口貨物，稅率為零，但是，國(guó)家另有規(guī)定的除外。1994年?1996年，身兼柳州市錦華經(jīng)濟(jì)發(fā)展公司(下稱(chēng)錦華公司）經(jīng)理和廣東汕頭市斯可思經(jīng)濟(jì)發(fā)展公司經(jīng)理的鄭x x與錦華公司副經(jīng)理吳x x、廣東潮陽(yáng)市無(wú)業(yè)人員周x x、伙同柳州市勞聯(lián)實(shí)業(yè)有限公司（下稱(chēng)勞聯(lián)公司）原董事長(zhǎng)左x x、原總經(jīng)理何x x、原辦公室主任馮x以及中國(guó)機(jī)械對(duì)外經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作總公司柳州分公司原副總經(jīng)理王x x和柳州市外貿(mào)公司原負(fù)責(zé)人朱x x、劉x等人，以代銷(xiāo)代理為幌子，虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票共131份，其中稅額5320多萬(wàn)元。2006~2010年出口額、財(cái)政收入、國(guó)內(nèi)增值稅數(shù)據(jù)來(lái)自《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒2010》。(三)地方政策與國(guó)家政策存在著差異性，使稅收法規(guī)顯得很不嚴(yán)肅 有的地方出于對(duì)本地區(qū)利益考慮，利用現(xiàn)行出口退稅有些政策不明確、不規(guī)范、規(guī)定多等特點(diǎn)，擅自制定了一些同國(guó)家現(xiàn)行政策相違背的地方性政策,使稅法顯得很不嚴(yán)肅。近幾年來(lái),出口退稅又和稅收收入聯(lián)系起來(lái)，使得從事進(jìn)出口業(yè)務(wù)的企業(yè)和稅收工作人員更加無(wú)所適從，不僅加大了工作量使該項(xiàng)工作進(jìn)一步復(fù)雜化,而且大大增加了退稅成本。具體有兩種做法:(1)全額免稅的購(gòu)買(mǎi)。（1）改革中央與地方的分擔(dān)機(jī)制中央在出口退稅當(dāng)中負(fù)擔(dān)的比例較大，直接導(dǎo)致企業(yè)不能 及時(shí)得到退稅款，因此盡快改革中央與地方的分擔(dān)機(jī)制至關(guān)重要。為了保證企業(yè)的利益，我國(guó)應(yīng)當(dāng)學(xué)習(xí)英國(guó)的現(xiàn)金經(jīng)驗(yàn)，對(duì)退稅款延期支付的企業(yè)給予一定比例的滯退金作為補(bǔ)償，滯退金的支付也可以加快稅務(wù)部門(mén)及時(shí)退還稅款。(二)出口貨物以不含稅的價(jià)格進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng) ,是進(jìn)行公平競(jìng)爭(zhēng)的必要手段。外匯管理局核銷(xiāo)去外管局核銷(xiāo)之前需做的事情：首先要進(jìn)入電子口岸的出口收匯欄，將核銷(xiāo)單號(hào)進(jìn)行企業(yè)交單。生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托代理出口自產(chǎn)的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的產(chǎn)品，實(shí)行免征消費(fèi)稅辦法。二、出口貨物銷(xiāo)售收入的入帳依據(jù)按企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，出口貨物的銷(xiāo)售收入一律以離岸價(jià)（FOB）為入帳基礎(chǔ)。主管退稅機(jī)關(guān)要求附送的其他資料。模擬出具《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》后在退（免）稅申報(bào)時(shí)需向退稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)出具正式的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》，與模擬出具的差額部分在下期申報(bào)時(shí)予以調(diào)整。（二）《補(bǔ)辦出口收匯核銷(xiāo)單證明》。對(duì)生產(chǎn)企業(yè)內(nèi)未收齊出口單證，但已參與清算備案，且于次年6月30日之前收齊的部分，應(yīng)根據(jù)總局國(guó)稅函[2002]1138號(hào)文件的規(guī)定，實(shí)行單獨(dú)申報(bào)、審批免抵稅的管理辦法，由主管退稅機(jī)關(guān)按照免抵退稅總額審批免抵稅額。計(jì)算當(dāng)期出口貨物應(yīng)退稅額。某進(jìn)出口公司購(gòu)進(jìn)摩托車(chē)100輛，購(gòu)進(jìn)單價(jià)2萬(wàn)元，全部出口，試計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅額（摩托車(chē)消費(fèi)稅稅率10%）。試計(jì)算當(dāng)期出口貨物應(yīng)計(jì)提的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。答：應(yīng)退增值稅額=／（1+3%）3%=（萬(wàn)元）。試計(jì)算上述業(yè)務(wù)應(yīng)退稅額。試計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退稅額。上期期末留抵 稅額3萬(wàn)元。參考答案：（1）外購(gòu)原輔材料、備件、能耗等，分錄為：借：原材料等科目 5000000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）850000 貸：銀行存款5850000（2）產(chǎn)品外銷(xiāo)時(shí)，分錄為：借：應(yīng)收外匯賬款24000000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入24000000（3）內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品，分錄為：借：銀行存款 3510000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3000000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）510000（4）月末，計(jì)算當(dāng)月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)人民幣外匯牌價(jià)（征稅率退稅率）＝2400 （17%15%）=48（萬(wàn)元）借：產(chǎn)品銷(xiāo)售成本 480000 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）480000（5）計(jì)算應(yīng)納稅額本月應(yīng)納稅額=銷(xiāo)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額+上期留抵稅款當(dāng)期不予抵扣或退稅的金額）=51（85+548）=9（萬(wàn)元）結(jié)轉(zhuǎn)后，月末“應(yīng)交稅金——未交增值稅”賬戶(hù)貸方余額為90000元。請(qǐng)問(wèn)稅務(wù)機(jī)關(guān)的做法是否正確？如不正確應(yīng)如何處理？ 參考答案：（1）稅務(wù)機(jī)關(guān)的做法不正確，不應(yīng)該當(dāng)月為企業(yè)辦理退稅。逾期未申報(bào)辦理的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在比照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十二條有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰后再辦理相關(guān)手續(xù)。分析該筆業(yè)務(wù)是否違反出口退稅的政策，違反哪項(xiàng)政策，應(yīng)如何進(jìn)行處理。根據(jù)國(guó)稅發(fā)?2006?102號(hào)文件關(guān)于“生產(chǎn)企業(yè)出口的除四類(lèi)視同自產(chǎn)產(chǎn)品以外的其他外購(gòu)貨物，應(yīng)視同內(nèi)銷(xiāo)貨物計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額或征收增值稅”的規(guī)定，上述出口貨物不予批準(zhǔn)免稅核銷(xiāo)。 自產(chǎn)貨物出口，每月應(yīng)統(tǒng)計(jì)當(dāng)月的出口總值并記錄每一張出口發(fā)票的外幣FOB價(jià)，計(jì)算當(dāng)月的進(jìn)項(xiàng)增值稅金額并據(jù)此填制納稅申報(bào)表及進(jìn)行納稅申報(bào)；同時(shí)應(yīng)及時(shí)整理相應(yīng)的一票二單，做到票單相符，如票據(jù)不齊全的應(yīng)建立跟蹤檔案并提醒相關(guān)人員及時(shí)提供各種單證。注銷(xiāo)后發(fā)現(xiàn)預(yù)警系統(tǒng)顯示該企業(yè)2007年12月18日有一條超期未申報(bào)紀(jì)錄（出口額：20820美元）。在雙環(huán)公司自帶匯票到某銀行與進(jìn)出口公司辦理驗(yàn)票兌匯后，進(jìn)出口公司將結(jié)匯后折合的人民幣527萬(wàn)元全部付給雙環(huán)公司，并多付53萬(wàn)元，為墊付雙環(huán)公司應(yīng)退未退的稅款。2009年9月掛審信息無(wú)誤后，7月份退稅資料均審核通過(guò)，稅務(wù)機(jī)關(guān)于9月份未干企業(yè)辦理了退稅13800元。某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2008年6月5日辦理出口貨物退免稅認(rèn)定，2008年3月5日以一般貿(mào)易方式出口自產(chǎn)貨物一批，人民幣離岸價(jià)為35000元，征、退稅率均為17%，企業(yè)收齊單證后于2008年7月申報(bào)期內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅部門(mén)申請(qǐng)退稅。4月5日，該公司將該批玉米委托某加工廠加工檸檬酸出口。本月出口貨物銷(xiāo)售折合人民幣200萬(wàn)元，其中來(lái)料加工貿(mào)易復(fù)出口貨物90萬(wàn)元。某進(jìn)出口公司2010年2月購(gòu)入化妝品一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)票所列金額為100萬(wàn)元，增值稅稅額17萬(wàn)元。答：應(yīng)退稅額=500（50050）／50013%=（萬(wàn)元）。當(dāng)期免抵稅額=0(萬(wàn)元)。出口退稅稅率為11%，匯率為1：。試計(jì)算該業(yè)務(wù)企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳的稅額。三、“不予免征、抵扣和退稅的稅額”抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額的處理實(shí)行“免、抵、退”稅的企業(yè)，必須嚴(yán)格按照規(guī)定的計(jì)算公式計(jì)算操作，對(duì)將“不予免征、抵扣和退稅的稅額”抵頂進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額應(yīng)按規(guī)定計(jì)算并作為企業(yè)的應(yīng)交稅金處理，不得掛賬結(jié)轉(zhuǎn)，也不得按零計(jì)算。委托方（生產(chǎn)企業(yè)）在向其主管退稅部門(mén)申請(qǐng)辦理《代理出口未退稅證明》時(shí)，應(yīng)提交下列憑證資料：《關(guān)于申請(qǐng)出具（代理出口未退稅證明）的報(bào)告》。計(jì)劃出口總值計(jì)劃進(jìn)口總值為進(jìn)料加工手冊(cè)合同中扣除客供輔料后的進(jìn)口總值?！渡a(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》的申報(bào)要求（1）“出口銷(xiāo)售額乘征退稅率之差”(12欄)按企業(yè)當(dāng)期全部（包括單證不齊全部分）免抵退出口貨物人民幣銷(xiāo)售額與征退稅率之差的乘積計(jì)算填報(bào)；（2）“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”(14欄)按退稅機(jī)關(guān)當(dāng)期開(kāi)具或企業(yè)模擬出具的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》中的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”填報(bào)；（3）“出口銷(xiāo)售額乘退稅率”(17欄)按企業(yè)當(dāng)期出口單證齊全部分及前期出口當(dāng)期收齊單證部分且經(jīng)過(guò)退稅部門(mén)審核確認(rèn)的免抵退出口貨物人民幣銷(xiāo)售額與退稅率的乘積計(jì)算填報(bào)；（4）“免抵退稅額抵減額”(18欄)按退稅機(jī)關(guān)當(dāng)期開(kāi)具或企業(yè)模擬出具的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》中的“免抵退稅額抵減額”填報(bào)；（5）“與增值稅納稅申報(bào)表差額”(2c或15c)為退稅部門(mén)審核確認(rèn)的“累計(jì)”申報(bào)數(shù)減《增值稅納稅申報(bào)表》對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的累計(jì)數(shù)的差額，企業(yè)應(yīng)做相應(yīng)帳務(wù)調(diào)整并在下期增值稅納稅申報(bào)時(shí)對(duì)《增值稅納稅申報(bào)表》進(jìn)行調(diào)整；當(dāng)本表免抵退稅不得免征和抵扣稅額與增值稅納稅申報(bào)表差額(15c)不為0時(shí)，“當(dāng)期應(yīng)退稅額”的計(jì)算公式需調(diào)整為：“當(dāng)期應(yīng)退稅額”(24欄)按照增值稅納稅申報(bào)表期末留抵稅額(22欄)與增值稅納稅申報(bào)表差額（15c）”后的余額與“當(dāng)期免抵退稅額（20欄）”進(jìn)行比較計(jì)算填報(bào)；（6）新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，12個(gè)月內(nèi)“應(yīng)退稅額”按0填報(bào)，“當(dāng)期免抵稅額”與“當(dāng)期免抵退稅額”相等；申報(bào)數(shù)據(jù)的調(diào)整對(duì)前期申報(bào)錯(cuò)誤的，當(dāng)期可進(jìn)行調(diào)整（或年終清算時(shí)調(diào)整）,調(diào)整方法分為差額調(diào)整或全額調(diào)整。采用固定匯率，應(yīng)以當(dāng)月1日市場(chǎng)匯率（原則為市場(chǎng)匯率的中間價(jià)）記帳；也可采用變動(dòng)匯率記帳，但匯率一經(jīng)確定，須報(bào)主管退稅機(jī)關(guān)備案，在一個(gè)出口內(nèi)不得任意改變。生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退稅額”應(yīng)根據(jù)出口貨物離岸價(jià)、出口貨物退稅率計(jì)算。（電子口岸出口退稅數(shù)據(jù)報(bào)送查詢(xún)報(bào)送報(bào)送）進(jìn)入出口退稅申報(bào)系統(tǒng)。(三)實(shí)行出口退稅可以促進(jìn)進(jìn)出口貿(mào)易的良性循環(huán)?！?】五、出口退稅的意義所謂出口退稅 ,即外貿(mào)商品出口后 ,稅務(wù)部門(mén)將出口貨物在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)和流通過(guò)程中所繳納的間接稅予以退還 ,使外貿(mào)商品以不含稅的價(jià)格進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)。但是提高退稅率并不意味著所有出口商品的退稅率都提高，而是對(duì)符合現(xiàn)階段發(fā)展的產(chǎn)品提高出口退稅率，比如近幾年國(guó)家對(duì)高科技機(jī)電產(chǎn)品、紡織品 實(shí)行高出口退稅率，增強(qiáng)了這些行業(yè)在國(guó)際貿(mào)易中的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。由于增值稅是價(jià)外稅 ,是一個(gè)中性稅種 ,它對(duì)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位的投資、定價(jià)以及成本和利潤(rùn)的核算不產(chǎn)生影響 ,因此在出口企業(yè)免稅購(gòu)進(jìn)和供貨企業(yè)免稅銷(xiāo)售這一交易行為發(fā)生過(guò)程中 ,不必?fù)?dān)心誰(shuí)借機(jī)漲價(jià)或壓價(jià) ,誰(shuí)騙誰(shuí)的問(wèn)題。建立健全新的出口貨物零稅率機(jī)制,是一個(gè)逐步積累、循序漸進(jìn)的復(fù)雜的系統(tǒng)工程。，手續(xù)繁雜，是出現(xiàn)上述問(wèn)題的另一個(gè)重要原因（1）出口退稅手續(xù)繁雜因?yàn)槌隹谕硕愂窃谡鞫惒块T(mén)、出口企業(yè)、海關(guān)、銀行、外匯管理部門(mén)和退稅部門(mén)等多個(gè)環(huán)節(jié)的共同醞合和協(xié)作下完成的，一批貨物從購(gòu)進(jìn)或生產(chǎn)到報(bào)關(guān)出口及收匯再辦完退稅,其中要經(jīng)歷對(duì)購(gòu)進(jìn)或生產(chǎn)出口貨物抵扣憑證、貨物出關(guān)査驗(yàn)、外匯結(jié)算各環(huán)節(jié)真實(shí)性的認(rèn)定、企業(yè)退稅額計(jì)算準(zhǔn)確性的認(rèn)定、稅務(wù)部門(mén)對(duì)各類(lèi)憑證信息真?zhèn)蔚木C合認(rèn)定等多個(gè)環(huán)節(jié)，且審批手續(xù)繁瑣，這是出口退稅不能及時(shí)足額到位的一個(gè)重要原因。案發(fā)后，執(zhí)法機(jī)關(guān) 共追繳款、物折合人民幣1270多萬(wàn)元。此后，出口退稅制度不斷發(fā)展完善，通過(guò)以下兩圖，可以幫助我們更好的了解出口退稅。一般從貨物出口到收到外匯核銷(xiāo)單，需要1?6個(gè)月的不等時(shí)間，因此外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)貨物出口所預(yù)先支付的稅金，最快也得一個(gè)月才能以出口退稅的方式收到，如果企業(yè)收購(gòu)貨物所應(yīng)付的稅額較小，則影響還不會(huì)更大，如果應(yīng)付稅款額度較大，則企業(yè)資金周轉(zhuǎn)就會(huì)受到很大影響。國(guó)家稅務(wù)局雖然統(tǒng)一了進(jìn)出口稅收計(jì)算機(jī)管理程序，初步建立了與海關(guān)、外管局?jǐn)?shù)據(jù)的聯(lián)網(wǎng)，但還不完善，