【正文】 到了非改不可的地步。（3）征管手段落后出口退稅部門在審核各種報(bào)表和單證的真?zhèn)螘r(shí)，大部分依靠的是手工操作或人機(jī)結(jié)合方式來進(jìn)行的。”從原理上講,增值稅具有商品整體稅負(fù)與稅率相一致的特征，即設(shè)計(jì)稅率17%，說明增值稅應(yīng)稅產(chǎn)品的各個(gè)生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)的應(yīng)納稅負(fù)擔(dān)率為17%,產(chǎn)品出口后按17%的稅率予以退稅，才能實(shí)現(xiàn)零稅率，但實(shí)際上,增值稅中存在著某些稅收減免、返還、虛抵等優(yōu)惠政策,如校辦、福利企業(yè)的先征后返，初級農(nóng)產(chǎn)品虛擬稅額，有的地區(qū)還存在著諸如變相包稅、核定征收率等變通執(zhí)行稅收政策的情況，因此，很難準(zhǔn)確地計(jì)算名義稅率與實(shí)際稅負(fù)的差異，在實(shí)際工作中，不可避免地出現(xiàn)了征多退少與征少退多的問題，進(jìn)而造成稅負(fù)不公。(二)退稅周期長，造成企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，增加了退稅成本出口企業(yè)在辦理退稅時(shí)，必須要求單證齊全(包括紙質(zhì)單證和信息）,否則不予退稅。共騙取國家出口退稅2100多萬元。一九九四年八屆人大常委會第七次會議通過的《中華人民共和國對外貿(mào)易法》第三十四條已確定 ,出口退稅是我國一項(xiàng)主要的促進(jìn)貿(mào)易措施。一般情況下，在水單拿來后，3天內(nèi)進(jìn)行申報(bào)，即進(jìn)入“國際收支系統(tǒng)”，制作、傳輸、向中行申報(bào)。（第一次申領(lǐng)需要，第二次僅需寫一份申請書即可）（去外匯管理局申領(lǐng)核銷單的前提是在中國電子口岸先網(wǎng)上申請,申領(lǐng)成功后，去外管局領(lǐng)取紙質(zhì)核銷單。公司于***年***月***日完成對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記，備案登記表編號：******，進(jìn)出口企業(yè)代碼：******，中華人民共和國海關(guān)進(jìn)出口貨物收發(fā)貨人報(bào)關(guān)注冊登記證書，海關(guān)注冊登記編碼：******。年累計(jì)出口***美元，人民幣***元。（電子口岸出口收匯企業(yè)交單交單）需要向外管局提供的資料1）核銷登記表（從外管局領(lǐng)取，需加蓋我公司公章）。 供國稅局查詢的資料如下：。從上表得知，2006—2010年，我國出口退稅額與出口額同步增長，占財(cái)政收入比重、占增值稅比重不斷上升，也正說明我國出口退稅對經(jīng)濟(jì)有重大的影響。兩次大規(guī)模的騙稅使國家財(cái)政資金在短時(shí)期內(nèi)大量流失,嚴(yán)重?cái)_亂了稅收秩序，使1994年以來的稅制改革面臨困境。如有的地方把國家沒有規(guī)定實(shí)行“先征后退”的出口企業(yè)納人“先征后退”辦法管理。填表時(shí)復(fù)雜的計(jì)算也使納稅人無所適從。,不利于出口退稅政策的貫徹執(zhí)行一是出口退稅完全由中央財(cái)政負(fù)擔(dān)，退稅金額多少與地方?jīng)]有直接利益關(guān)系，從出口退稅的管理上講,難以得到地方政府的關(guān)注和全力支持。第一步 ,首先要解決好出口退稅財(cái)力不足和制約機(jī)制乏力、出口騙稅嚴(yán)重的問題。即出口企業(yè)在購進(jìn)貨物時(shí)就予徹底免稅。(2)先免后抵再退。出口退稅分擔(dān)比例制定的前提是保持分擔(dān)比例在全國基本統(tǒng)一，并在此基礎(chǔ)上對不同的地區(qū)進(jìn)行不同的處理。(3)完善出口退稅的管理首先，實(shí)行退稅管理的網(wǎng)絡(luò)化。(4）加強(qiáng)退稅檢查與騙稅懲罰力度一方面，加強(qiáng)對出口退稅的檢查。根據(jù)間接稅的屬地主義原則 ,各國消費(fèi)者只負(fù)擔(dān)本國的納稅 ,沒有義務(wù)承擔(dān)其他國家的稅賦。不同國家的貨物要在國際市場上公平競爭 ,必然要求在稅負(fù)上享有同等待遇?！?】六、結(jié)論改革出口退稅辦法的條件已初步形成,出口退稅所面臨的諸多矛盾和弊端也迫切需要實(shí)現(xiàn)出口退稅機(jī)制的創(chuàng)新,我國稅制改革成果的鞏固和擴(kuò)大,對外貿(mào)易的持續(xù)、快速、健康的發(fā)展 ,都有賴于出口退稅辦法的日臻完善。生產(chǎn)企業(yè)自營或委托代理出口自產(chǎn)的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的產(chǎn)品，實(shí)行免征消費(fèi)稅辦法。國內(nèi)購進(jìn)原材料是指開具進(jìn)料加工免稅證明業(yè)務(wù)所涉及符合國家政策規(guī)定的國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料。二、出口貨物銷售收入的入帳依據(jù)按企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定，出口貨物的銷售收入一律以離岸價(jià)（FOB）為入帳基礎(chǔ)。四、會計(jì)處理依據(jù)及會計(jì)處理規(guī)定實(shí)行“免、抵、退”稅辦法的生產(chǎn)企業(yè)，在購進(jìn)國內(nèi)貨物及接受應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，應(yīng)按（93）財(cái)會字第83號《關(guān)于印發(fā)企業(yè)執(zhí)行新稅收條例有關(guān)會計(jì)處理規(guī)定的通知》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理，即應(yīng)按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，注明的價(jià)款借記“原材料”科目，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。主管退稅機(jī)關(guān)要求附送的其他資料。（2）全額調(diào)整法首先用紅字（或負(fù)數(shù)）將前期錯(cuò)誤數(shù)據(jù)全額沖減，再重新按照實(shí)際數(shù)據(jù)全額申報(bào)。模擬出具《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》后在退（免）稅申報(bào)時(shí)需向退稅機(jī)關(guān)申請出具正式的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》，與模擬出具的差額部分在下期申報(bào)時(shí)予以調(diào)整。（1）當(dāng)期單證齊全部分（含前期收齊單證）進(jìn)料加工貿(mào)易出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)計(jì)劃分配率〈剩余的購進(jìn)的進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格=當(dāng)期單證齊全部分（含前期收齊單證）進(jìn)料加工貿(mào)易出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)計(jì)劃分配率（2）當(dāng)期單證齊全部分（含前期收齊單證）進(jìn)料加工貿(mào)易出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)計(jì)劃分配率〉剩余的購進(jìn)的進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格=剩余的購進(jìn)的進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格進(jìn)口料件不予抵扣稅額抵減額=當(dāng)期海關(guān)核銷進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格（征稅率退稅率）免抵退稅抵減額=當(dāng)期海關(guān)核銷進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格退稅率進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的核銷。（二）《補(bǔ)辦出口收匯核銷單證明》。（四）《出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明》。對生產(chǎn)企業(yè)內(nèi)未收齊出口單證，但已參與清算備案，且于次年6月30日之前收齊的部分，應(yīng)根據(jù)總局國稅函[2002]1138號文件的規(guī)定，實(shí)行單獨(dú)申報(bào)、審批免抵稅的管理辦法，由主管退稅機(jī)關(guān)按照免抵退稅總額審批免抵稅額。征稅機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對出口視同自產(chǎn)產(chǎn)品的稅收管理，基層征收管理部門對生產(chǎn)企業(yè)出口的視同自產(chǎn)產(chǎn)品應(yīng)進(jìn)行認(rèn)真界定，并將認(rèn)定結(jié)果隨同企業(yè)免抵退稅申報(bào)資料上報(bào)退稅機(jī)關(guān)。計(jì)算當(dāng)期出口貨物應(yīng)退稅額。某生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人），自營出口自產(chǎn)貨物，2010年4月計(jì)算應(yīng)納稅額為20萬元，當(dāng)期計(jì)算免抵退稅為10萬元。某進(jìn)出口公司購進(jìn)摩托車100輛，購進(jìn)單價(jià)2萬元，全部出口，試計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅額（摩托車消費(fèi)稅稅率10%）。答：當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣稅額=（85）（17%11%）=318354（元）。試計(jì)算當(dāng)期出口貨物應(yīng)計(jì)提的銷項(xiàng)稅額。試計(jì)算其應(yīng)退的增值稅額。答：應(yīng)退增值稅額=／（1+3%）3%=（萬元）。當(dāng)月內(nèi)銷貨物取得不含稅銷售額150萬元，外銷貨物取得銷售收入115萬美元（美元與人民幣的比價(jià)為1：7），該企業(yè)適用增值稅稅率17%，出口退稅稅率為13%。試計(jì)算上述業(yè)務(wù)應(yīng)退稅額。試計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退稅額（化妝品消費(fèi)稅稅率為30%、增值稅退稅率為13%）。試計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退稅額。答：來料加工貿(mào)易復(fù)出口貨物所耗進(jìn)項(xiàng)數(shù)額轉(zhuǎn)出=6090247。上期期末留抵 稅額3萬元。4月21日，為準(zhǔn)備出口購買了包裝物，支付價(jià)款10萬元，按照規(guī)定取得增值稅專用發(fā)票。參考答案：（1）外購原輔材料、備件、能耗等，分錄為：借：原材料等科目 5000000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）850000 貸：銀行存款5850000（2）產(chǎn)品外銷時(shí)，分錄為：借：應(yīng)收外匯賬款24000000 貸：主營業(yè)務(wù)收入24000000（3）內(nèi)銷產(chǎn)品，分錄為：借：銀行存款 3510000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 3000000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）510000（4）月末，計(jì)算當(dāng)月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)人民幣外匯牌價(jià)（征稅率退稅率）＝2400 （17%15%）=48（萬元）借：產(chǎn)品銷售成本 480000 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）480000（5）計(jì)算應(yīng)納稅額本月應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額+上期留抵稅款當(dāng)期不予抵扣或退稅的金額）=51（85+548）=9（萬元）結(jié)轉(zhuǎn)后，月末“應(yīng)交稅金——未交增值稅”賬戶貸方余額為90000元。參考答案：（1）退稅部門不能受理企業(yè)的退稅申請。請問稅務(wù)機(jī)關(guān)的做法是否正確？如不正確應(yīng)如何處理？ 參考答案：（1）稅務(wù)機(jī)關(guān)的做法不正確，不應(yīng)該當(dāng)月為企業(yè)辦理退稅。參考答案：（1）稅務(wù)機(jī)關(guān)的做法不正確，不應(yīng)在9月份為企業(yè)辦理退稅。逾期未申報(bào)辦理的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在比照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十二條有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰后再辦理相關(guān)手續(xù)。分析該筆業(yè)務(wù)是否違反出口退稅的政策，違反哪項(xiàng)政策，應(yīng)如何進(jìn)行處理。分析該筆業(yè)務(wù)是否違反出口退稅的政策，違反哪項(xiàng)政策，應(yīng)如何進(jìn)行處理。（2007年12月匯率：，）答：根據(jù)《出口貨物退（免）稅管理辦法（試行）》（國稅發(fā)[2005]51號）第二章第七條規(guī)定“出口商發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他依法應(yīng)終止出口貨物退（免）稅事項(xiàng)的，應(yīng)持相關(guān)證件、資料向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口貨物退（免）稅注銷認(rèn)定。根據(jù)國稅發(fā)?2006?102號文件關(guān)于“生產(chǎn)企業(yè)出口的除四類視同自產(chǎn)產(chǎn)品以外的其他外購貨物，應(yīng)視同內(nèi)銷貨物計(jì)提銷項(xiàng)稅額或征收增值稅”的規(guī)定，上述出口貨物不予批準(zhǔn)免稅核銷。”該企業(yè)在注銷前未結(jié)清應(yīng)征稅款，應(yīng)補(bǔ)繳該企業(yè)銷項(xiàng)稅額。依據(jù)政策規(guī)定小型出口企業(yè)的各月累計(jì)應(yīng)退稅款，應(yīng)在次年1月辦理，但該企業(yè)所屬國稅局對該企業(yè)實(shí)行了按月退稅的辦法。這是一起典型的“四自三不見” 業(yè)務(wù)。退稅機(jī)關(guān)在審核過程中，發(fā)現(xiàn)該批貨物進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的開具方為雙環(huán)公司，貨物在九龍下屬海關(guān)報(bào)關(guān)出口。某生產(chǎn)性出口企業(yè)從事進(jìn)料加工業(yè)務(wù)，取得的《進(jìn)料加工登記手冊》及進(jìn)口料件均按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理了相關(guān)手續(xù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)對審核無 誤的免抵稅額可按現(xiàn)行規(guī)定辦理調(diào)庫手續(xù)，對審核無誤的應(yīng)退稅額暫不辦理退庫。該企業(yè)2008年3月5日出口，收齊單證7月申報(bào)退稅，超過出口退稅申報(bào)期限，所以退稅部門不能受理企業(yè)的退稅申請。請問退稅部門能否受理企業(yè)的退稅申請，并說明理由。試計(jì)算上述業(yè)務(wù)應(yīng)退稅額。本月出口貨物銷售折合人民幣130萬元，其中一般貿(mào)易出口100萬元，手冊號C4708230028項(xiàng)下的貨物30萬元。應(yīng)退稅額=（萬元）； 免抵稅額=0。最難題型：某自營出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅率為13%。某公司是有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人），2010年5月外銷收入100萬美元，內(nèi)銷收入150萬人民幣，當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)70萬元。某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2010年5月外購原材料取得防偽稅控開具的進(jìn)項(xiàng)稅額專用發(fā)票，注明進(jìn)項(xiàng)稅額50萬元并通過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。答：當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣稅額=1157（17%13%）=（萬元）；應(yīng)納增值稅=15017%（）=80（萬元）； 免抵退稅額=115713%=（萬元）； 應(yīng)退稅額=80（萬元）；免抵稅額==（萬元）。答：應(yīng)退消費(fèi)稅額=420%+110002=（萬元）。某生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人），自營出口自產(chǎn)貨物，2010年4月計(jì)算應(yīng)納稅額為30萬元，當(dāng)期計(jì)算免抵退稅為20萬元。（1+3%）3%=（萬元）。該企業(yè)適用增值稅稅率17%，出口退稅稅率為9%，匯率為1：。某生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人），自營出口自產(chǎn)貨物，2010年5月計(jì)算應(yīng)納稅額為10萬元，當(dāng)期計(jì)算免抵退稅為5萬 元。答：當(dāng)期應(yīng)退稅額=0（萬元）某進(jìn)出口公司2010年1月購入管件1000噸，產(chǎn)品當(dāng)月全部出口，工廠開具的增值稅專用發(fā)票所列金額為50萬元。某有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)（小規(guī)模納稅人），2010年3月出口貨物取得銷售收入20萬美元，出口退稅稅率為13%，匯率為1：。對超過當(dāng)月自產(chǎn)產(chǎn)品出口額50%的，應(yīng)上報(bào)省局核準(zhǔn)后辦理。對生產(chǎn)企業(yè)內(nèi)單證不齊未超過6個(gè)月并已參與清算備案的部分，如果跨連續(xù)計(jì)算超過6個(gè)月仍未收齊有關(guān)單證，應(yīng)就未收齊單證部分計(jì)算銷項(xiàng)稅額。生產(chǎn)企業(yè)向主管退稅部門申請辦理《出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明》時(shí)，應(yīng)提交下列資料：《關(guān)于申請出具（出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明）的報(bào)告》；出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）；出口收匯核銷單（出口退稅專用）；出口發(fā)票。生產(chǎn)企業(yè)向退稅部門申請出具《補(bǔ)辦出口收匯核銷單證明》時(shí)，應(yīng)提交下列資料：《關(guān)于申請出具（補(bǔ)辦出口收匯核銷單證明）的報(bào)告》。主管退稅根據(jù)進(jìn)口料件和出口貨物的實(shí)際發(fā)生情況出具《進(jìn)料加工登記手冊》核銷后的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》，與當(dāng)期出具的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》一并參與計(jì)算，具體辦理手續(xù)如下：實(shí)際分配率=（實(shí)際進(jìn)口總值剩余邊角余料）247。《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工免稅證明》原則上按照“計(jì)劃分配率實(shí)耗法”進(jìn)行管理，如需采用“購進(jìn)法”進(jìn)行管理的，必須上報(bào)省局批準(zhǔn)。第五章 出口貨物 “免、抵、退”稅單證辦理生產(chǎn)企業(yè)開展進(jìn)料加工業(yè)務(wù)以及“免、抵、退”稅憑證丟失需要辦理有關(guān)證明的，在“免、抵、退”稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)辦理。對沒有電子數(shù)據(jù)（有紙質(zhì)報(bào)關(guān)單的除外）的“免、抵、退”稅出口貨物，企業(yè)應(yīng)根據(jù)出口貨物征稅稅率將相應(yīng)的出口額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。（二）申報(bào)資料生產(chǎn)企業(yè)向基層征收管理部門辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)提供下列資料：《增值稅納稅申報(bào)表》及其規(guī)定的附表；退稅機(jī)關(guān)確認(rèn)的上期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》（見附件一）；稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他資料。企業(yè)在辦理免抵退稅申報(bào)時(shí)可按照實(shí)際發(fā)生的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金等對應(yīng)據(jù)實(shí)扣除或按照海關(guān)報(bào)關(guān)單(“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”電子信息)載明的數(shù)據(jù)扣除，若申報(bào)數(shù)與實(shí)際支付數(shù)有