【正文】 =51（85+548）=9（萬元）結(jié)轉(zhuǎn)后，月末“應(yīng)交稅金——未交增值稅”賬戶貸方余額為90000元。4月21日，為準(zhǔn)備出口購買了包裝物，支付價款10萬元，按照規(guī)定取得增值稅專用發(fā)票。上期期末留抵 稅額3萬元。答：來料加工貿(mào)易復(fù)出口貨物所耗進(jìn)項數(shù)額轉(zhuǎn)出=6090247。試計算當(dāng)期應(yīng)退稅額。試計算當(dāng)期應(yīng)退稅額（化妝品消費稅稅率為30%、增值稅退稅率為13%）。試計算上述業(yè)務(wù)應(yīng)退稅額。當(dāng)月內(nèi)銷貨物取得不含稅銷售額150萬元，外銷貨物取得銷售收入115萬美元（美元與人民幣的比價為1：7），該企業(yè)適用增值稅稅率17%，出口退稅稅率為13%。答：應(yīng)退增值稅額=／（1+3%）3%=（萬元）。試計算其應(yīng)退的增值稅額。試計算當(dāng)期出口貨物應(yīng)計提的銷項稅額。答：當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣稅額=（85）（17%11%）=318354（元）。某進(jìn)出口公司購進(jìn)摩托車100輛，購進(jìn)單價2萬元，全部出口，試計算應(yīng)退消費稅額（摩托車消費稅稅率10%）。某生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人），自營出口自產(chǎn)貨物，2010年4月計算應(yīng)納稅額為20萬元，當(dāng)期計算免抵退稅為10萬元。計算當(dāng)期出口貨物應(yīng)退稅額。征稅機(jī)關(guān)應(yīng)加強對出口視同自產(chǎn)產(chǎn)品的稅收管理，基層征收管理部門對生產(chǎn)企業(yè)出口的視同自產(chǎn)產(chǎn)品應(yīng)進(jìn)行認(rèn)真界定，并將認(rèn)定結(jié)果隨同企業(yè)免抵退稅申報資料上報退稅機(jī)關(guān)。對生產(chǎn)企業(yè)內(nèi)未收齊出口單證，但已參與清算備案，且于次年6月30日之前收齊的部分，應(yīng)根據(jù)總局國稅函[2002]1138號文件的規(guī)定，實行單獨申報、審批免抵稅的管理辦法，由主管退稅機(jī)關(guān)按照免抵退稅總額審批免抵稅額。（四）《出口貨物退運已辦結(jié)稅務(wù)證明》。（二）《補辦出口收匯核銷單證明》。（1）當(dāng)期單證齊全部分（含前期收齊單證）進(jìn)料加工貿(mào)易出口貨物離岸價外匯人民幣牌價計劃分配率〈剩余的購進(jìn)的進(jìn)口料件組成計稅價格進(jìn)口料件組成計稅價格=當(dāng)期單證齊全部分（含前期收齊單證）進(jìn)料加工貿(mào)易出口貨物離岸價外匯人民幣牌價計劃分配率（2）當(dāng)期單證齊全部分（含前期收齊單證）進(jìn)料加工貿(mào)易出口貨物離岸價外匯人民幣牌價計劃分配率〉剩余的購進(jìn)的進(jìn)口料件組成計稅價格進(jìn)口料件組成計稅價格=剩余的購進(jìn)的進(jìn)口料件組成計稅價格進(jìn)口料件不予抵扣稅額抵減額=當(dāng)期海關(guān)核銷進(jìn)口料件組成計稅價格（征稅率退稅率）免抵退稅抵減額=當(dāng)期海關(guān)核銷進(jìn)口料件組成計稅價格退稅率進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的核銷。模擬出具《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》后在退（免）稅申報時需向退稅機(jī)關(guān)申請出具正式的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》，與模擬出具的差額部分在下期申報時予以調(diào)整。（2）全額調(diào)整法首先用紅字（或負(fù)數(shù)）將前期錯誤數(shù)據(jù)全額沖減，再重新按照實際數(shù)據(jù)全額申報。主管退稅機(jī)關(guān)要求附送的其他資料。四、會計處理依據(jù)及會計處理規(guī)定實行“免、抵、退”稅辦法的生產(chǎn)企業(yè)，在購進(jìn)國內(nèi)貨物及接受應(yīng)稅勞務(wù)時，應(yīng)按（93）財會字第83號《關(guān)于印發(fā)企業(yè)執(zhí)行新稅收條例有關(guān)會計處理規(guī)定的通知》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理，即應(yīng)按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，注明的價款借記“原材料”科目，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。二、出口貨物銷售收入的入帳依據(jù)按企業(yè)會計制度規(guī)定，出口貨物的銷售收入一律以離岸價（FOB）為入帳基礎(chǔ)。國內(nèi)購進(jìn)原材料是指開具進(jìn)料加工免稅證明業(yè)務(wù)所涉及符合國家政策規(guī)定的國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料。生產(chǎn)企業(yè)自營或委托代理出口自產(chǎn)的屬于應(yīng)征消費稅的產(chǎn)品，實行免征消費稅辦法。辦完核銷手續(xù)的出口收匯核銷單。外匯管理局核銷去外管局核銷之前需做的事情：首先要進(jìn)入電子口岸的出口收匯欄，將核銷單號進(jìn)行企業(yè)交單。如果出口貨物含稅 ,其國際競爭力勢必大大下降,出口收匯將會因此減少,進(jìn)口用匯也會相應(yīng)減少,由此引起的進(jìn)出口貿(mào)易的萎縮不僅影響稅源,而且會產(chǎn)生諸多的嚴(yán)重問題。(二)出口貨物以不含稅的價格進(jìn)入國際市場 ,是進(jìn)行公平競爭的必要手段。從稅法的原理進(jìn)行分析 ,間接稅屬于轉(zhuǎn)嫁稅 ,雖然是對生產(chǎn)和流通企業(yè)征收,但實際上是由最終消費者負(fù)擔(dān)。為了保證企業(yè)的利益，我國應(yīng)當(dāng)學(xué)習(xí)英國的現(xiàn)金經(jīng)驗，對退稅款延期支付的企業(yè)給予一定比例的滯退金作為補償，滯退金的支付也可以加快稅務(wù)部門及時退還稅款。眾所周知，國家對某些出口產(chǎn)品的鼓勵或限制在政策制定時都會有所體現(xiàn)，對于限制出口的產(chǎn)品不僅不免稅反而還要加收一道出口稅，而對于鼓勵出口的產(chǎn)品，鼓勵出口的程度通過其退稅額就可以體現(xiàn)出來。（1）改革中央與地方的分擔(dān)機(jī)制中央在出口退稅當(dāng)中負(fù)擔(dān)的比例較大，直接導(dǎo)致企業(yè)不能 及時得到退稅款，因此盡快改革中央與地方的分擔(dān)機(jī)制至關(guān)重要。自出口企業(yè)免稅購進(jìn)貨物后 ,經(jīng)稅務(wù)部門檢查發(fā)現(xiàn)的稅務(wù)問題均與供貨企業(yè)無關(guān) ,一律由出口企業(yè)承擔(dān)責(zé)任。具體有兩種做法:(1)全額免稅的購買。當(dāng)然 ,一下做到這一步是不可能的 ,根據(jù)各類出口企業(yè)的不同特點 ,在實施方式上應(yīng)予區(qū)別 ,分步進(jìn)行。近幾年來,出口退稅又和稅收收入聯(lián)系起來，使得從事進(jìn)出口業(yè)務(wù)的企業(yè)和稅收工作人員更加無所適從，不僅加大了工作量使該項工作進(jìn)一步復(fù)雜化,而且大大增加了退稅成本。除此之外，申報時還有許多報表。(三)地方政策與國家政策存在著差異性，使稅收法規(guī)顯得很不嚴(yán)肅 有的地方出于對本地區(qū)利益考慮，利用現(xiàn)行出口退稅有些政策不明確、不規(guī)范、規(guī)定多等特點，擅自制定了一些同國家現(xiàn)行政策相違背的地方性政策,使稅法顯得很不嚴(yán)肅。三、我國出口退稅制度存在的問題(一)騙稅嚴(yán)重，阻礙了退稅工作的順利進(jìn)行我國自實行出口退稅政策以來，出口騙稅就屢有發(fā)生，一些國際國內(nèi)不法分子在巨大利益的驅(qū)動下，利用各種手段大肆騙取國家稅款，他們不斷從事“自帶客戶、自帶貨源、自代匯票、自行報關(guān)、不見出口產(chǎn)品、不見供應(yīng)貨主、不見外商”的“四自三不見”和 “買單”業(yè)務(wù)，使國家財政蒙受了巨大損失,形成了1990年以來的兩次騙稅高潮:即1990年在全國出現(xiàn)的以出口高稅率產(chǎn)品為名，實為騙稅的潮流和2000年廣東潮陽普寧地區(qū)發(fā)生的以設(shè)立虛假企業(yè),虛開增值稅專用發(fā)票，專業(yè)分工，集團(tuán)作案,涉嫌騙取出口退稅42億的驚天大案。2006~2010年出口額、財政收入、國內(nèi)增值稅數(shù)據(jù)來自《中國統(tǒng)計年鑒2010》。關(guān)鍵詞：出口退稅 困境 解決措施一、我國出口退稅現(xiàn)狀我國自一九八五年開始對出口產(chǎn)品實施出口退稅政策以來,對支持外貿(mào)體制改革,鼓勵和擴(kuò)大出口創(chuàng)匯,促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到了極為重要的作用。1994年?1996年，身兼柳州市錦華經(jīng)濟(jì)發(fā)展公司(下稱錦華公司）經(jīng)理和廣東汕頭市斯可思經(jīng)濟(jì)發(fā)展公司經(jīng)理的鄭x x與錦華公司副經(jīng)理吳x x、廣東潮陽市無業(yè)人員周x x、伙同柳州市勞聯(lián)實業(yè)有限公司（下稱勞聯(lián)公司）原董事長左x x、原總經(jīng)理何x x、原辦公室主任馮x以及中國機(jī)械對外經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作總公司柳州分公司原副總經(jīng)理王x x和柳州市外貿(mào)公司原負(fù)責(zé)人朱x x、劉x等人，以代銷代理為幌子，虛開增值稅專用發(fā)票共131份，其中稅額5320多萬元。雖然這些措施給騙取出口退稅的不法分子從稅收管理方面給以沉重的打擊，但還沒有使騙稅現(xiàn)象得到完全遏制，因此,進(jìn)一步加強出口退稅管理已是當(dāng)務(wù)之急。造成以上問題出現(xiàn)，原因可以從以下幾個方面來探討： ，是造成以上問題的首要原因（1）增值稅制度本身的不完善，使零稅率難以實現(xiàn) 增值稅條例規(guī)定:“納稅人出口貨物，稅率為零，但是，國家另有規(guī)定的除外。尤其是對進(jìn)項稅額、銷售收入的計人是否準(zhǔn)確，很難核實,加之單證又是非常軟化的東西，這樣產(chǎn)生的漏洞，會給騙稅者以可乘之機(jī)。二是“免、抵、退”稅政策與當(dāng)前財政體制不合拍，既影響了稅收收人,也影響了地方財政分成收入，因而造成政策的貫徹執(zhí)行面過窄，執(zhí)行比例過低。這也是實現(xiàn)進(jìn)口產(chǎn)品與國內(nèi)產(chǎn)品公平稅負(fù) ,平等競爭的保證。該類出口企業(yè)在年初 ,根據(jù)上一年度的出口實績 ,向其所在地的稅務(wù)部門書面申請本年度的出口免稅指標(biāo) ,經(jīng)審批后 ,出口企業(yè)當(dāng)年就可以批準(zhǔn)額度內(nèi)自主辦理免稅購進(jìn)貨物 ,不需到稅務(wù)部門逐筆審批。以內(nèi)銷為主的企業(yè)出口貨物時宜實行這種免抵退的辦法。（2）優(yōu)化調(diào)整出口退稅率提髙平均退稅率是優(yōu)化調(diào)整出口退稅率的有效措施。其次，加快出口退稅的時間，減少企業(yè)的經(jīng)濟(jì)損失。另一方面，加強對騙稅行為的懲罰力度。同時 ,出口國將貨物出口以后 ,根據(jù)領(lǐng)域權(quán)原則 ,進(jìn)口國為保護(hù)本國的工農(nóng)業(yè)生產(chǎn) ,增加財政收入 ,還要依據(jù)本國的稅法規(guī)定對進(jìn)口貨物征收間接稅。從發(fā)展國際貿(mào)易的需要出發(fā) ,要消除這種不利影響就必須使出口貨物以不含稅的價格進(jìn)入國際市場?！?】[J].理財，2015 【2】摘自呂旭東建新趙氏集團(tuán)有限公司刊名：會計師2015(10)【3】摘自景慧芬山西財政稅務(wù)?？茖W(xué)校學(xué)報總11期第 5期 【4】摘自劉志剛大方略第三部出口退稅管理中存在的問題 及完善對策【5】摘自景慧芬山西財政稅務(wù)?？茖W(xué)校學(xué)報總11期第5期第二篇：出口退稅（推薦）核銷單的申領(lǐng)資料：。（銀行水單領(lǐng)取步驟：。二、生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口（以下簡稱生產(chǎn)企業(yè)出口）自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，一律實行免、抵、退稅管理辦法。二、沒有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)在發(fā)生第一筆委托出口業(yè)務(wù)之前，持代理出口協(xié)議以及其他有關(guān)資料向退稅機(jī)關(guān)申請辦理出口退稅登記。四、新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)自發(fā)生首筆出口業(yè)務(wù)之日起12個月內(nèi)的出口業(yè)務(wù)，不計算當(dāng)期應(yīng)退稅額，當(dāng)期免抵稅額等于當(dāng)期免抵退稅額；未抵頂完的進(jìn)項稅額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，從第13個月開始按免抵退稅計算公式計算當(dāng)期應(yīng)退稅額。若出口企業(yè)不能如實反映離岸價，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》等有關(guān)規(guī)定予以核定。二、免抵退稅申報(一)申報程序生產(chǎn)企業(yè)于每月十二日前向縣市區(qū)征稅機(jī)關(guān)的退稅部門（或崗位）辦理退（免）稅申報。為保證增值稅納稅申報和免抵退稅申報的正確性，避免頻繁的帳務(wù)調(diào)整，生產(chǎn)企業(yè)可在增值稅納稅申報前采集出口明細(xì)申報電子數(shù)據(jù)，并登陸縣市區(qū)征稅機(jī)關(guān)退稅部門（或崗位）工作站進(jìn)行預(yù)申報，經(jīng)預(yù)審后，再填報《增值稅納稅申報表》有關(guān)項目。生產(chǎn)企業(yè)出口貨物發(fā)生退運的，可以隨時申請辦理有關(guān)證明。（三）計劃分配率實耗法計劃分配率的確定。（直接出口總值+間接出口總值+剩余殘次成品）實際進(jìn)口總值不包括原材料調(diào)撥、進(jìn)料退貨物、進(jìn)料轉(zhuǎn)內(nèi)銷等用紅字沖減的部分。出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）；出口發(fā)票；主管退稅部門要求提供的其他資料。主管退稅部門要求提供的其他資料。對計提銷項稅額后于次年6月30日之前收齊的部分，應(yīng)于次年6月份紅字沖銷原帳務(wù)處理。第四篇：出口退稅相關(guān)練習(xí)題“六員”出口退稅計算題、案例題簡單題型某有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人，適用征稅17%），2010年7月出口自產(chǎn)貨物取得銷售收入125萬美元（FOB價），出口退稅稅率為9%，匯率為1：。計算當(dāng)期出口貨物應(yīng)退稅額。試計算當(dāng)期應(yīng)退稅額（假設(shè)管件退稅率為5%）。試計算當(dāng)期免抵稅額。試計算該業(yè)務(wù)應(yīng)計提的銷項稅額。某生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人），自營出口自產(chǎn)貨物，2010年4月計算應(yīng)納稅額為20萬元，當(dāng)期計算免抵退稅為10萬元。計算當(dāng)期應(yīng)退稅額、當(dāng)期免抵稅額。某企業(yè)2010年3月將其自用舊設(shè)備一臺報關(guān)出口，投資于其境外企業(yè)。某進(jìn)出口公司2010年3月發(fā)生以下業(yè)務(wù)： 3月1日，以進(jìn)料加工貿(mào)易方式進(jìn)口一批玉米，到岸價格126萬美元，海關(guān)按85%的免稅比例征收進(jìn)口增值稅20萬元。當(dāng)月內(nèi)銷貨物取得不含稅銷售額150萬元，外銷貨物取得銷售收入115萬美元（美元與人民幣的比價為1：），該企業(yè)適用增值稅稅率17%，出口退稅稅率為13%。美元與人民幣的比價為1：，該企業(yè)適用增值稅稅率17%，出口退稅稅率為11%。2010年3月外購貨物準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項數(shù)額60萬元。某有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人），2010年 8月從國內(nèi)購進(jìn)生產(chǎn)用的鋼材，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價款為368000元，已支付運費5800元并取得符合規(guī)定的運輸發(fā)票，進(jìn)料加工貿(mào)易進(jìn)口免稅料件的組成計稅價格為13200元，材料均已驗收入庫；本月內(nèi)銷貨物的銷售額為150000元，出口貨物的離岸價格為42000美元。試計算該企業(yè)本期免抵退。答：應(yīng)退稅額=1011%+3013%+15=20（萬元）。參考答案：退稅部門可以受理企業(yè)的退稅申請。（2）退稅部門應(yīng)通知稅源管理部門對企業(yè)的出口貨物視同內(nèi)銷征稅?？稍谕硕悓徍似谄跐M后的當(dāng)月對上述各月的審核無誤的應(yīng)退稅額一次性退給企業(yè)。進(jìn)料加工復(fù)出口產(chǎn)品按規(guī)定進(jìn)行了申報并開具了進(jìn)料加工免稅證明。經(jīng)進(jìn)一步調(diào)查，查明雙環(huán)公司銷售該批貨物的進(jìn)項發(fā)票是由其總公司開出的。出口企業(yè)違反外貿(mào)經(jīng)營的正常程序，在“客商”或中間人自帶客戶、自帶貨源、自帶匯票、自行報關(guān)和出口企業(yè)不見出口貨物、不見供貨貨主、不見外商的情況下進(jìn)行的所謂的“出口交易”業(yè)務(wù)。政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅若干問題的通知》（魯國稅函?2003?418號）我省確定小型 出口企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)定為200萬元，即凡企業(yè)上一個納稅的內(nèi)外銷售額之和在200萬以下的為小型出口企業(yè)，其退稅審核期為12個月。銷項稅額=20820**17%=某生產(chǎn)型小規(guī)模企業(yè)生產(chǎn)電動自行車出口，電動自行車的電池為外購，本企業(yè)無電池生產(chǎn)能力。財務(wù)部指派專人負(fù)責(zé)出口退稅事務(wù)，出口退稅辦稅人員應(yīng)符合稅務(wù)部門的要