5農(nóng)業(yè)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與策略(完整版)
【正文】 險(xiǎn)較高的行業(yè)，替代程序并不能完全減低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在企業(yè)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)一定的情況下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與檢查風(fēng)險(xiǎn)正相關(guān)，即可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越高。此外，農(nóng)業(yè)得天獨(dú)厚的稅收優(yōu)惠扶持或相關(guān)政策也成為企業(yè)造假的溫床，因?yàn)檫@樣一來(lái)農(nóng)業(yè)造假需要的前期成本相較其他行業(yè)來(lái)說(shuō)是比較低的。關(guān)聯(lián)方造假通常是舞弊案件的重災(zāi)區(qū)，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)各類企業(yè)時(shí)應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容。 。與傳統(tǒng)工業(yè)制造業(yè)、零售業(yè)或金融業(yè)相比，農(nóng)業(yè)行業(yè)的重要特征在存貨、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、關(guān)聯(lián)方等方面都存在較大風(fēng)險(xiǎn)，這使得其固有風(fēng)險(xiǎn)就高于其他行業(yè)。同時(shí)也為監(jiān)管部門整治企業(yè)舞弊提供參考，維護(hù)資本市場(chǎng)秩序。 【關(guān)鍵詞】農(nóng)業(yè)企業(yè)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；審計(jì)質(zhì)量 一、引言 農(nóng)業(yè)在現(xiàn)代國(guó)民經(jīng)濟(jì)中被分類為第一產(chǎn)業(yè)，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占有重要的基礎(chǔ)地位。這種基礎(chǔ)地位主要體現(xiàn)在農(nóng)業(yè)是人類的生存之本，是為人類提供生存必需品的生產(chǎn)部門；農(nóng)業(yè)的發(fā)展能為社會(huì)分工和國(guó)民經(jīng)濟(jì)其他產(chǎn)業(yè)獨(dú)立和進(jìn)一步發(fā)展提供基礎(chǔ)［ 1］。本文從重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)兩 個(gè)方面分析我國(guó)農(nóng)業(yè)企業(yè)潛在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并以萬(wàn)福生科為例進(jìn)行分析，主要關(guān)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并為注冊(cè)會(huì)計(jì)師防范此類風(fēng)險(xiǎn)提出合理建議。此外，農(nóng)業(yè)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)比較松散，大型的農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)因?yàn)榻?jīng)營(yíng)種類、產(chǎn)地等將分公司遍布于全國(guó)各地。與存貨有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)主要由審計(jì)中存貨數(shù)量難以確定和價(jià)值評(píng)估困難造成的。關(guān)聯(lián)方交易的廣泛性和復(fù)雜性給許多舞弊行為創(chuàng)造了可能性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師想要識(shí)別出交易也較為困難。 。檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)程序設(shè)計(jì)是否合理和審計(jì)程序執(zhí)行是否有效。 第 7 頁(yè) 共 12 頁(yè) 三、 “ 萬(wàn)福生科 ” 案例分析 （一）案例簡(jiǎn)介。 “ 萬(wàn)福生科 ” 公司主要造假手段有：（ 1）虛增營(yíng)業(yè)收入。在萬(wàn)福生科案例中注冊(cè)會(huì)計(jì)師并沒有很好地評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，了解當(dāng)年農(nóng)業(yè)稻米加工的環(huán)境現(xiàn)狀，評(píng)估其各個(gè)層次上認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。首先，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)萬(wàn)福生科會(huì)計(jì)報(bào)表與其他會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審閱的有效性值得懷疑。 （三） “ 萬(wàn)福生科 ” 案例總結(jié)。例如，農(nóng)業(yè)行業(yè)多發(fā)舞弊案件，農(nóng)業(yè)企業(yè)生物資產(chǎn)盤點(diǎn)存在一定難度，交易原始憑證缺乏規(guī)范性，應(yīng)收賬款函證困難，這些都是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受農(nóng)業(yè)企業(yè)審計(jì)委托前應(yīng)仔細(xì)考量的情況。對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題與矛盾持有謹(jǐn)慎態(tài)度并貫穿審計(jì)過(guò)程始終。對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)說(shuō)，全面質(zhì)量控制體系對(duì)保證審計(jì)質(zhì)量具有重要意義。在審核審計(jì)報(bào)告時(shí)要重點(diǎn)關(guān)注：是否如實(shí)列示了審計(jì)證據(jù)；是否如實(shí)反映了發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題；是否如實(shí)評(píng)價(jià)了被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的總體情況；是否如實(shí)執(zhí)行了審計(jì)計(jì)劃與程序；是否如實(shí)進(jìn)行了已發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的定性、處理及披露。 （三）合理實(shí)施審計(jì)程序。在萬(wàn)福生科案例中，管理層缺少正直的品格，為了公司上市而弄虛作假且舞弊金額重大，若注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解被審計(jì)單位時(shí)發(fā)現(xiàn)類似管理層品格問(wèn)題應(yīng)拒絕接受委托。因此，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念必須被時(shí)刻貫徹在農(nóng)業(yè)企業(yè)審計(jì)過(guò)程中。其次，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)預(yù)付賬款等科目的函證程序等同于虛無(wú)。但是萬(wàn)福生科沒有說(shuō)明這種情況，并隱瞞停工事項(xiàng)，利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師不熟悉農(nóng)業(yè)現(xiàn)狀的弱點(diǎn)，謊稱自己是利用本地的原材料故而未導(dǎo)致停產(chǎn)。（ 2）利用預(yù)付賬款和在建工程。 2024 年 8月，湖南證監(jiān)局在常規(guī)稽查中發(fā)現(xiàn)萬(wàn)福生科涉嫌虛
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