5農(nóng)業(yè)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與策略-文庫吧在線文庫
【正文】 件多發(fā)，嚴(yán)重影響了資本市場秩序。然而，近 10 年來，農(nóng)業(yè)企業(yè)舞弊案件層見疊出，究其原因主要在于農(nóng)業(yè)本身同時(shí)具有自然風(fēng)險(xiǎn)和市場風(fēng)險(xiǎn)，使其面臨較大市場壓力和退市風(fēng)險(xiǎn)；此外農(nóng)產(chǎn)品附加值較低， 為了迎合上市或者其他投資者對其經(jīng)營利潤的要求，農(nóng)業(yè)企業(yè)往往使用財(cái)務(wù)舞弊的手段。美國注冊會計(jì)師協(xié)會（ aicpa）于 1983年提出了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的具體含義，并于隨后發(fā)布的第 47號準(zhǔn)則提出審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) =固有風(fēng)險(xiǎn) 控制風(fēng)險(xiǎn) 檢查風(fēng)險(xiǎn)?？赡艹霈F(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目主要有： 。農(nóng)業(yè)企業(yè)的農(nóng)產(chǎn)品存貨的保質(zhì)期等加大了定價(jià)機(jī)制的靈活性，不同時(shí)間段的存貨價(jià)值可能差異很大，如果審計(jì)人員沒有 對存貨進(jìn)行仔細(xì)地勘察，就可能發(fā)現(xiàn)不了企業(yè)對存貨的蓄意隱瞞，虛增存貨價(jià)值或虛提減值。 、成本有關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。通過虛增應(yīng)收賬款來增加企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入已經(jīng)是屢見不鮮了，但是增加預(yù)付賬款來虛增收入和利潤的還算新手法。對于農(nóng)業(yè)企業(yè)，檢查風(fēng)險(xiǎn)更多地存在于生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨以及應(yīng)收賬款。 2024 年 3 月 2 日，萬福生科發(fā)布自查公告顯示，2024— 2024 年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)存在巨大的水分，承認(rèn)公司在此期間隱瞞重大停產(chǎn)事項(xiàng)并累計(jì)虛增收入 ，虛增營業(yè)利潤 億元，虛增凈利潤 ，刷新了創(chuàng)業(yè)板造假記錄。通過虛構(gòu)承包商，并支付承包商工程款，將預(yù)付賬款轉(zhuǎn)為在建工程。并且注冊會計(jì)師在接受審計(jì)委托前沒有將萬福生科上市前三年的財(cái)務(wù)報(bào)告與同行業(yè)的進(jìn)行比較。萬福生科造假時(shí)另辟蹊徑地采用了預(yù)付賬款，而面對過高的預(yù)付賬款數(shù)字，注冊會計(jì)師并沒有重點(diǎn)關(guān)注這項(xiàng)內(nèi)容并對合同進(jìn)行仔細(xì)地勘察，并實(shí)施有效的函證程序。萬福生科案例中注冊會計(jì)師審計(jì)失敗主要原因就在于沒有意識到其面臨的高風(fēng)險(xiǎn)，并且根據(jù)高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目加強(qiáng)審計(jì)程序。只有合理評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在可接收范圍內(nèi)時(shí)，注冊會計(jì)師接受委托才能規(guī)避不必要的風(fēng)險(xiǎn) ，避免法律訴訟。如果注冊會計(jì)師考慮依賴被審計(jì)單位內(nèi)控，則應(yīng)擴(kuò)大內(nèi)部控制測試范圍，確保了解企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與執(zhí)行情況，為依賴內(nèi)控提供合理保證。除審核審計(jì)報(bào)告是否 “ 如實(shí) ” 外，全面控制審計(jì)質(zhì)量還需要認(rèn)真審核審計(jì)實(shí)施過程是否保持嚴(yán)謹(jǐn)、審計(jì)方案是否具體可行、審計(jì)資源配置是否合理等。 （四）建立全面審計(jì)質(zhì)量控制體系。對于識別出的風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師應(yīng)該在審計(jì)過程中合理增加審計(jì)程序。注冊會計(jì)師在接受委托前應(yīng)采取必要措施對被審計(jì)單位的基礎(chǔ)情況進(jìn)行了解，并初步分析判斷，包括被審計(jì)單位所處行業(yè)的特點(diǎn)與現(xiàn)狀、政府部門監(jiān)管與扶持情況、被審計(jì)單位所處法律環(huán)境 等外部情況與被審計(jì)單位企業(yè)性質(zhì)、經(jīng)營理念與目標(biāo)、財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)與會計(jì)政策等內(nèi)部情況。從 2024年開始，稻米加工行業(yè)就陷入危機(jī)，全國市場也處于明顯萎縮的狀態(tài)，注冊會計(jì)師若能加強(qiáng)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境的了解，針對市場環(huán)境實(shí)施有效分析程序，便能識破萬福生科關(guān)于原材料供應(yīng)的 第 10 頁 共 12 頁 謊言。萬福生科財(cái)務(wù)欺詐案件的做法十分專業(yè)，但如果當(dāng)時(shí)注冊會計(jì)師進(jìn)行了謹(jǐn)慎的調(diào)查并有效地執(zhí)行測試，想必還是可以看出萬福生科的造假端倪。我國風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)相較于國外開展得比較晚，具體將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用到農(nóng)業(yè)企業(yè)之中也是近些年才實(shí)行。萬福生科的案例在農(nóng)業(yè)領(lǐng)域，無論從造假手段還是造假數(shù)額都是史無前例的。注冊會計(jì)師會針對農(nóng)業(yè)企業(yè)帳款函證困難與資產(chǎn)難以清查等問題進(jìn)行替代性程序，但是對于農(nóng)業(yè)企業(yè)此類審計(jì)風(fēng)
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