【正文】 100元 /千克。直接人工的標準成本資料為，單位甲產(chǎn)品的工時耗用標準為 28小時，標準工資率為 9元 /小時。變動制造費用的標準成本資料為：變動制造費用的標準分配率為 3元 /小時，標準耗用人工 6000小時。每件產(chǎn)品固定制造費用的標準成本為 27元；每件產(chǎn)品的標準工時為 18小時，即標準分配率為 元 /小時。 ?2． 調(diào)整銷貨成本與存貨成本法 將其按標準成本的比例在當月在產(chǎn)品、庫存商品和銷售商品之間進行分配。 2/28/2023 70 作業(yè)的進一步分類 ?（ 1）單位作業(yè) ?（ 2）批次作業(yè) ?（ 3）產(chǎn)品作業(yè) ?（ 4）維持作業(yè) 2/28/2023 71 2．作業(yè)中心 ?作業(yè)中心是一系列相互聯(lián)系，能夠?qū)崿F(xiàn)某種特定功能的作業(yè)集合。 ?在選擇成本動因時，必須注意以下兩個問題： –（ 1）成本動因應(yīng)簡單、易懂、可數(shù)、易從現(xiàn)存的資料中分辨出來，并與部門的產(chǎn)出有直接的關(guān)聯(lián)性 –（ 2）代表性與全面性的結(jié)合 2/28/2023 75 成本庫 成本動因 準備 準備次數(shù)或準備時數(shù) 質(zhì)量控制 檢驗次數(shù) 材料采購 供應(yīng)商的數(shù)量或購貨訂單的數(shù)量 顧客關(guān)系 顧客的數(shù)量或部門分布或顧客訂單數(shù)量 材料處理 材料移動次數(shù)或材料移動距離 表 75 成本庫和成本動因的典型例子 2/28/2023 76 ?資源是支持作業(yè)的成本或費用來源。 ?作業(yè)成本法以作業(yè)為核心，依據(jù)作業(yè)對資源的消耗情況將所消耗的資源的成本分配到作業(yè)中，再由作業(yè)依據(jù)成本動因追溯到各成本對象的成本形成與累計過程。 2/28/2023 80 成本項目 A產(chǎn)品 B產(chǎn)品 C產(chǎn)品 合計 直接材料 600000 360000 96000 1056000 直接人工 240000 120230 36000 396000 制造費用 1202300 600000 180000 1980000 合計 2040000 1080000 312023 3432023 表 76 某企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本表 單位：元 有關(guān)三種產(chǎn)品生產(chǎn)成本資料如下： 2/28/2023 81 成本項目 A產(chǎn)品（ 120230件） B產(chǎn)品（ 60000件） C產(chǎn)品（ 12023件） 直接材料 直接人工 制造費用 合計 表 77 某企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)單位成本表 單位：元 根據(jù)表 76，按傳統(tǒng)成本計算方法，某企業(yè) A、 B和 C三種產(chǎn)品的單位成本 計算結(jié)果如表 77所示： 2/28/2023 82 ?在傳統(tǒng)成本計算法下，制造費用以直接人工成本為基礎(chǔ)分配的，是直接人工成本的500%。 （ 2）機器能量成本按一定比率分配到產(chǎn)品生產(chǎn)線。計算過程如表 713所示： 3．產(chǎn)品作業(yè)層次 2/28/2023 91 產(chǎn)品名稱 分類次數(shù) 分配率 分配額 產(chǎn)品 A 50 21540 產(chǎn)品 B 75 32310 產(chǎn)品 C 200 86150 合計 325 140000* 表 714 產(chǎn)品分類成本分配表 （ 2）產(chǎn)品分類成本以分類次數(shù)為基礎(chǔ)分配。它即包括如何積極提高質(zhì)量方面所付出的成本，又包括由于不合格產(chǎn)品而造成的損失所付出的帶有消極性的成本。預(yù)防成本可以預(yù)防低劣質(zhì)量的產(chǎn)品或服務(wù)的出現(xiàn)。 2/28/2023 106 （三）質(zhì)量成本報告及分析 ?1．質(zhì)量成本報告 ?質(zhì)量成本報告，是衡量企業(yè)在某特定期間的質(zhì)量成本構(gòu)成情況的報表。其中銷售的 5000個 A產(chǎn)品廢品率為 3%，返修率為 8%，退貨率 6%，索賠率 3%，保修服務(wù)率 10%，另外 A產(chǎn)品的質(zhì)量培訓時間為 100小時，質(zhì)量改進時間為 125小時，檢測時間為 小時 /個。 2/28/2023 117 （二）存貨成本主要內(nèi)容 ?進貨成本 ?儲存成本 ?缺貨成本 2/28/2023 118 ?1．進貨成本 ? 進貨成本主要有進價和進貨費用構(gòu)成。 2/28/2023 120 3．缺貨成本 ?缺貨成本是指因存貨不足而給企業(yè)造成的停產(chǎn)損失延誤發(fā)貨的信譽損失及喪失銷售機會的損失等。 2/28/2023 123 （二）經(jīng)濟進貨批量 ?經(jīng)濟進貨批量是指能夠使一定時期存貨的相關(guān)總成本達到最低點的的進貨數(shù)量。 原材料在途時間原材料使用率再訂貨點 ??2/28/2023 131 例： 例 713 某企業(yè)生產(chǎn)周期為一年，甲種原材料年需要量 500000千克，則該企業(yè)的原材料使用率為 ? ?如上述企業(yè)訂購原材料的在途時間為兩天，則該企業(yè)的再訂貨點為： ?也就是說，當該企業(yè)的庫存原材料數(shù)量降低到2778千克時，就需要發(fā)出訂貨指令。 2/28/2023 137 1．及時生產(chǎn)的存貨系統(tǒng)的基本原理 只有在使用之前才從供應(yīng)商處購貨，從而將原材料或配件的庫存數(shù)量減少到最少；只有在出現(xiàn)需求或接到訂單時才開始生產(chǎn)，從而避免產(chǎn)成品的庫存。 2/28/2023 138 ?2．及時生產(chǎn)的存貨系統(tǒng)的優(yōu)缺點 ?及時生產(chǎn)的存貨系統(tǒng)的優(yōu)點是降低庫存成本；減少從訂貨到交貨的加工等待時間，提高生產(chǎn)效率；降低廢品率、再加工和擔保成本。訂貨提前期的計算公式為： 例 714 某企業(yè)預(yù)計交貨期內(nèi)原材料使用量為100千克，原材料使用率為 10千克 /天，無延期交貨情況。 2/28/2023 124 1．經(jīng)濟進貨批量基本模型 ?經(jīng)濟進貨批量基本模型的前提： –①企業(yè)一定時期的進貨總量可以較為準確的予以預(yù)測； –②存貨的耗用或者銷售比較均衡； –③存貨的價格穩(wěn)定，且不存在數(shù)量折扣，進貨日期完全由企業(yè)自行決定，并且每當存貨量降為零時，下一批存貨均能馬上到位； –④倉儲條件及所需現(xiàn)金不售限制； –⑤不允許出現(xiàn)缺貨情形； –⑥所需存貨市場供應(yīng)充足，不會因買不到所需存貨而影響其他方面。若允許缺貨，則缺貨成本便于存貨數(shù)量反向相關(guān)，即屬于決策相關(guān)成本；反之，若企業(yè)不允許發(fā)生缺貨情形，此時缺貨成本為零，也就無需加以考慮。在一定時期進貨總量一定的情況下，無論企業(yè)采購次數(shù)如何變動，存貨的進價通常是保持相對穩(wěn)定的（假設(shè)物價不變且無采購數(shù)量折扣），因而屬于決策無關(guān)成本。 2/28/2023 111 質(zhì)量成本作業(yè)項目① 成本動因② 單位分配率 ③ 總成本（元） ④ =② ③ 銷售百分比（ %） ⑤ =④ /5000000 預(yù)防成本 質(zhì)量培訓費用 質(zhì)量改進措施費用 總預(yù)防成本 檢驗成本 檢驗測試費 總檢驗成本 內(nèi)部損失成本 廢品損失 返修損失 總內(nèi)部損失成本 外部損失成本 退貨費用 索賠費用 產(chǎn)品保修費用 總外部損失成本 100小時 125小時 500小時 150個 400個 300個 150個 500個 400元 /小時 300元 /小時 400元 /小時 500元 /個 150元 /個 50元 /個 200元 /個 100元 /個 40000 37500 77500 20230 20230 75000 60000 135000 15000 30000 50000 95000 1 質(zhì)量成本合計 327500 ?表 718 質(zhì)量成本計算過程 2/28/2023 112 ?需要注意的是隱形質(zhì)量成本是由于質(zhì)量低劣所導致的機會成本，不能從會計記錄中獲取，當這些隱形成本數(shù)額較大時，應(yīng)當采用恰當合理的方法予以評估。 ?內(nèi)容包括：①個質(zhì)量成本要素占總質(zhì)量成本的比重；②各質(zhì)量成本要素及總質(zhì)量成本金額占銷售成本或銷售收入的比重；③如果企業(yè)制定了質(zhì)量成本預(yù)算，則還需反映實際數(shù)與預(yù)算數(shù)的差額。 ? 2．鑒定成本 ? 鑒定成本是指評定產(chǎn)品或服務(wù)是否滿足規(guī)定的質(zhì)量要求所發(fā)生的成本。 2/28/2023 102 （二）質(zhì)量成本的構(gòu)成 ? 質(zhì)量成本根據(jù)其具體表現(xiàn)形式可分為顯形質(zhì)量成本和隱形質(zhì)量成本。 計算過程如表 715所示： 4．維持作業(yè)層次 *：總維持成本 480000元 =工廠管理人員工資 160000元 +照明和熱動力費用 80000元 +房屋占用費 190000元 +供應(yīng)商（全面管理） 50000元 2/28/2023 93 項目 產(chǎn)品 A 產(chǎn)品 B 產(chǎn)品 C 單位成本 總成本 單位成本 總成本 單位成本 總成本 1．單位作業(yè)層次： 直接材料 直接人工 機器能量 小計 2．批次作業(yè)層次： 檢驗 材料處理 整備 小計 3．產(chǎn)品作業(yè)層次： 購買 產(chǎn)品分類 小計 4．維持作業(yè)層次： 600000 240000 66700 906700 27000 720 2120 29840 27000 21540 48540 277686 360000 120230 50000 530000 135000 71856 105960 312816 54000 32310 86310 158678 96000 36000 23300 155300 108000 287424 211920 607344 189000 86150 275150 43636 合計 1262766 1087804 1081430 表 716 某企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本表 單位：元 綜合上述計算結(jié)果，根據(jù)作業(yè)成本法，各種產(chǎn)品的總成本和單位成本匯總?cè)绫?716所示： 2/28/2023 94 第四節(jié) 質(zhì)量成本控制 2/28/2023 95 一、全面質(zhì)量管理 ? （一）質(zhì)量的定義 ? 對質(zhì)量有兩種不同的理解 –一種是把產(chǎn)品質(zhì)量同企業(yè)本身自行確定的產(chǎn)品的性能、屬性或特征聯(lián)系起來； –另一種則是把產(chǎn)品質(zhì)量與顧客的滿意程度聯(lián)系起來，既所謂“顧客中心說”。計算過程如表 710