【正文】 及時生產(chǎn)的存貨系統(tǒng)要求企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的需要與材料供應(yīng)之間 實現(xiàn)同步，使物資傳送與作業(yè)加工速度處于同一節(jié)拍，最終將存貨降低到最小限度，甚至零庫存。 （千克）13893605000 00 ??R（千克）277821389 ???RP2/28/2023 132 （ 2）訂貨提前期 ?訂貨提前期是指從發(fā)出訂單到貨物驗收完畢所用的時間。 ?決定存貨經(jīng)濟進(jìn)貨批量的成本因素主要包括： ?變動性進(jìn)貨費用（簡稱進(jìn)貨費用）； ?變動性儲存成本（簡稱儲存成本）； ?允許缺貨時的缺貨成本。 ?缺貨成本能否作為決策的相關(guān)成本，應(yīng)視企業(yè)是否允許出現(xiàn)存貨短缺的不同情形而定。 –進(jìn)價又稱購置成本?，F(xiàn)采用作業(yè)成本法來計算其質(zhì)量成本，具體資料（假設(shè)單位分配率已知）及計算過程如表 718所示。質(zhì)量成本報告是內(nèi)部報表。其成本項目包括：質(zhì)量計劃工作費、質(zhì)量培訓(xùn)費、新產(chǎn)品審查評定費、質(zhì)量報告費等。 2/28/2023 101 2．質(zhì)量成本的本質(zhì) ?（ 1）質(zhì)量成本是企業(yè)的無形成本對象 ?（ 2）質(zhì)量成本屬于企業(yè)的管理不善成本 ?（ 3）質(zhì)量成本反映質(zhì)量管理體系的運行效果，是衡量質(zhì)量管理體系有效性的重要工具。計算過程如表 714所示： *：總分類成本 140000元 =分類人員工資 100000元 +供應(yīng)商（產(chǎn)品分類） 40000元 2/28/2023 92 產(chǎn)品名稱 單位主要成本 生產(chǎn)數(shù)量 主要成本 分配率 分配額 產(chǎn)品 A 120230 840000 277686 產(chǎn)品 B 60000 480000 158678 產(chǎn)品 C 12023 132023 43636 合計 — — 1452023 480000* 表 715 維持成本分配表 維持作業(yè)層次以主要成本（直接材料成本 +直接人工成本）為基礎(chǔ)分配。計算過程如表 79所示： 2/28/2023 86 產(chǎn)品名稱 數(shù)量（件） 使用比例 合計 分配率 分配額（元） 產(chǎn)品 A 120230 1 120230 0． 56 66700 產(chǎn)品 B 60000 1． 5 90000 0． 56 50000 產(chǎn)品 C 12023 3． 5 42023 0． 56 23300 合計 — — 252023 0． 56 140000 表 79 機器能量成本分配表 2/28/2023 87 產(chǎn)品名稱 批量 每批檢驗數(shù) 合計 分配率 分配額（元） 產(chǎn)品 A 12 50 600 27000 產(chǎn)品 B 600 5 3000 135000 產(chǎn)品 C 1200 2 2400 108000 合計 — — 6000 270000* （ 1）檢驗成本按檢驗次數(shù)分配。根據(jù)作業(yè)成本法，依據(jù)不同的成本庫，歸集制造費用如表 78所示 2/28/2023 83 制造費用項目 數(shù)額 間接人工： 整備工作 材料處理 檢驗人員 采購人員 產(chǎn)品分類人員 工廠管理人員 小計 320230 280000 202300 210000 100000 160000 1270000 其他制造費用 熱和照明 房屋占用 材料處理設(shè)備折舊 機器能量 供應(yīng)商（檢驗） 供應(yīng)商（購買） 供應(yīng)商（產(chǎn)品分類） 供應(yīng)商（全面管理） 小計 80000 190000 80000 140000 70000 60000 40000 50000 710000 合計 1980000 表 78 依據(jù)成本庫歸集的制造費用表 單位：元 2/28/2023 84 ?進(jìn)一步假設(shè)有關(guān)的成本動因資料如下： （ 1） A、 B、 C產(chǎn)品的單位機器小時分別為： 。 2/28/2023 78 作業(yè)成本法的計算步驟 ? （ 1）確認(rèn)主要作業(yè)和作業(yè)中心 ? （ 2）將歸集起來的投入成本或資源分配到各個作業(yè)中心的成本庫 ?該步驟的成本動因是確認(rèn)每個成本中心的資源耗用量。它是作業(yè)執(zhí)行過程中所需要花費的代價。 ?例如，在原材料采購作業(yè)中，材料采購、材料檢驗、材料入庫、材料倉儲保管等都是相互聯(lián)系的，都可以歸類于材料處理作業(yè)中心。但這種方法較為復(fù)雜。試求固定制造費用的能量差異和耗費差異。試求變動制造費用差異，并分析耗費差異和效率差異對變動制造費用差異造成的影響。試求直接人工成本差異，并分析工資率差異和效率差異對直接人工成本差異造成的影響。其標(biāo)準(zhǔn)成本的資料為： A材料的標(biāo)準(zhǔn)價格為 110元 /千克，單位甲產(chǎn)品耗用 A材料 5千克。 2/28/2023 34 成本項目 用量標(biāo)準(zhǔn) 價格標(biāo)準(zhǔn) 單位標(biāo)準(zhǔn)成本 直接材料 A B C 10公斤 15公斤 20公斤 5元 10元 5元 50元 150元 100元 小計 300元 直接人工 變動制造費用 固定制造費用 6小時 6小時 6小時 /小時 2元 /小時 6元 45元 12元 36元 單位標(biāo)準(zhǔn)成本 393元 表 74 甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本卡 2/28/2023 35 三、成本差異的計算與分析 ? 實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額，稱為標(biāo)準(zhǔn)成本差異 ? 如果實際成本低于標(biāo)準(zhǔn)成本，所形成的差異為有利差異； ? 如果實際成本超過標(biāo)準(zhǔn)成本，所形成的差異為不利差異。單位產(chǎn)品消耗的各工序標(biāo)準(zhǔn)工時由工程技術(shù)和生產(chǎn)部門來提供，標(biāo)準(zhǔn)工資率由人力資源部門提供。下面介紹正常標(biāo)準(zhǔn)成本的制定。它是在泰勒科學(xué)管理學(xué)說的影響下產(chǎn)生的，是管理會計中最早出現(xiàn)的理論之一。 2/28/2023 9 ? ?這項原則是指企業(yè)管理當(dāng)局以既定的目標(biāo)作為管理人力、物力、財力和各項重要經(jīng)濟指標(biāo)的基礎(chǔ)。 2/28/2023 6 二、成本控制的程序 ?制定成本標(biāo)準(zhǔn) ?執(zhí)行成本標(biāo)準(zhǔn) ?揭示成本差異 ?糾正偏差 ?評價執(zhí)行結(jié)果，實施獎懲 2/28/2023 7 三、成本控制的原則 ?經(jīng)濟原則 ?全面原則 （ 1）全過程控制。 2/28/2023 4 ?盡管各種成本定義的表述方式不同，但概括起來看，都包含以下三方面共同之處： ?（ 1）成本的實質(zhì)是一種價值耗費（或價值犧牲）； ?（ 2）它能夠用貨幣來表現(xiàn)； ?（ 3）其發(fā)生具有一定的目的性。成本控制不限于生產(chǎn)制造過程，而是從生產(chǎn)向前延伸到投資、設(shè)計，向后延伸到用戶使用成本的全過程。 ? 2．正常標(biāo)準(zhǔn)成本：在 目前正常 生產(chǎn)能力和有效經(jīng)營條件下經(jīng)過努力所能達(dá)到的成本。它是由單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)用量和標(biāo)準(zhǔn)單價計算得到的，稱為“成本標(biāo)準(zhǔn)”，其計算公式為： 單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本成本標(biāo)準(zhǔn) ?標(biāo)準(zhǔn)單價單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)用量 ??2/28/2023 19 ? 另一種是指實際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)成本，它是依據(jù)產(chǎn)品的實際產(chǎn)量和單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本計算出來的，所反映的是一個總量概念，即： 單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本實際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)成本 ??2/28/2023 20 ? 產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本，是由產(chǎn)品的直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本、直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本以及制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本組成。 2/28/2023 24 標(biāo)準(zhǔn) A材料 B材料 C材料 數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)（ 1） 價格標(biāo)準(zhǔn)（ 2） 標(biāo)準(zhǔn)成本（ 3） =（ 1）（ 2） 10公斤 5元 50元 15公斤 10元 150元 20公斤 5元 100元 甲產(chǎn)品直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本 300元 ?表 71 甲產(chǎn)品直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本核算 2/28/2023 25 （二）直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本 ?產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本是指為生產(chǎn)某種產(chǎn)品直接發(fā)生的人工耗費，包括直接人工用量標(biāo)準(zhǔn)和直接人工價格標(biāo)準(zhǔn)兩個方面。 2/28/2023 33 （四）單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本 ?在按成本項目制定出標(biāo)準(zhǔn)成本之后，就能夠計算出單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本了。 ?該項差額形成的基本原因有兩個：一是數(shù)量脫離標(biāo)準(zhǔn)；二是價格脫離標(biāo)準(zhǔn)。 “量差”是指實際工時脫離標(biāo)準(zhǔn)工時，其差額按標(biāo)準(zhǔn)工資率計算確定的金額，又稱為 人工效率差異 。 “量差”是指實際工時脫離標(biāo)準(zhǔn)工時，按標(biāo)準(zhǔn)的小時費用率計算確定的金額，反映工作效率變化引起的費用節(jié)約或超支，故稱為變動制造費用 效率差異 。 ?所謂固定制造費用的能量差異是指固定制造費用預(yù)算和固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本的差額。這些相互作用的差異使得對特定差異的責(zé)任確定變得更難。 2/28/2023 69 作業(yè)成本法的幾個重要概念 ?1．作業(yè) ?作業(yè)是企業(yè)為了提供一定量的產(chǎn)品或勞務(wù)所消耗的人力、技術(shù)、原材料、方法和環(huán)境的集合體。 ?成本動因可以分為： ?（ 1）資源動因 ?（ 2）作業(yè)動因 2/28/2023 74 ?成本動因的選擇極為重要，對此必須審慎考慮。根據(jù)企業(yè)組織管理的需要，成本對象可以是產(chǎn)品，也可以是作業(yè)、部門或生產(chǎn)線、一個人，乃至整個企業(yè)組織，甚至可以是企業(yè)組織的外部顧客。這種作業(yè)消耗量與企業(yè)組織產(chǎn)出量之間的關(guān)系就是“作業(yè)動因” 2/28/2023 79 例： ?例 710某企業(yè)組織同時生產(chǎn) A、 B和 C三種產(chǎn)品。 （ 6） A、 B、 C產(chǎn)品每見購貨次數(shù)分別為： 50、75和 200。計算過程如表 127所示： 2/28/2023 90 產(chǎn)品名稱 購貨訂單數(shù)量 分配率 分配額 產(chǎn)品 A 200 27000 產(chǎn)品 B 400 54000 產(chǎn)品 C 1400 189000 合計 2023 270000* *:總購買成本 270000=采購人員工資 210000元 +供應(yīng)商（購買） 60000元。 2/28/2023 97 2．全面質(zhì)量管理的基本思想 ?為顧客服務(wù)的思想 ?以預(yù)防為主的思想 ?用事實和數(shù)據(jù)說話的思想 ?系統(tǒng)管理的思想 2/28/2023 98 3．全面質(zhì)量管理的特點 ?全面質(zhì)量的管理 ?全過程的質(zhì)量管理 ?企業(yè)個部門和全員參加的質(zhì)量管理 ?廣泛采用各種科學(xué)管理方法 2/28/2023 99 4． PDCA循環(huán) ?PDCA循環(huán)的基本含