【正文】 單位：元 綜合上述計(jì)算結(jié)果，根據(jù)作業(yè)成本法，各種產(chǎn)品的總成本和單位成本匯總?cè)绫?716所示： 2/28/2023 94 第四節(jié) 質(zhì)量成本控制 2/28/2023 95 一、全面質(zhì)量管理 ? （一）質(zhì)量的定義 ? 對(duì)質(zhì)量有兩種不同的理解 –一種是把產(chǎn)品質(zhì)量同企業(yè)本身自行確定的產(chǎn)品的性能、屬性或特征聯(lián)系起來(lái)； –另一種則是把產(chǎn)品質(zhì)量與顧客的滿意程度聯(lián)系起來(lái)，既所謂“顧客中心說(shuō)”。計(jì)算過(guò)程如表 127所示： 2/28/2023 90 產(chǎn)品名稱 購(gòu)貨訂單數(shù)量 分配率 分配額 產(chǎn)品 A 200 27000 產(chǎn)品 B 400 54000 產(chǎn)品 C 1400 189000 合計(jì) 2023 270000* *:總購(gòu)買(mǎi)成本 270000=采購(gòu)人員工資 210000元 +供應(yīng)商（購(gòu)買(mǎi)） 60000元。計(jì)算過(guò)程如表 710 所示： 表 710 檢驗(yàn)成本分配表 *：總檢驗(yàn)成本 270000元 =檢驗(yàn)人員工資 202300元 +供應(yīng)商（檢驗(yàn)） 70000元。 （ 6） A、 B、 C產(chǎn)品每見(jiàn)購(gòu)貨次數(shù)分別為： 50、75和 200。 （ 2）每批次需要一次標(biāo)準(zhǔn)的整備工作。這種作業(yè)消耗量與企業(yè)組織產(chǎn)出量之間的關(guān)系就是“作業(yè)動(dòng)因” 2/28/2023 79 例： ?例 710某企業(yè)組織同時(shí)生產(chǎn) A、 B和 C三種產(chǎn)品。本步驟分配工作的基本前提：作業(yè)量的多少?zèng)Q定著資源的耗用量，資源耗用量的高低與最終的產(chǎn)出量沒(méi)有直接的關(guān)系。根據(jù)企業(yè)組織管理的需要，成本對(duì)象可以是產(chǎn)品，也可以是作業(yè)、部門(mén)或生產(chǎn)線、一個(gè)人，乃至整個(gè)企業(yè)組織，甚至可以是企業(yè)組織的外部顧客。與某項(xiàng)作業(yè)直接相關(guān)的資源應(yīng)該直接計(jì)入該作業(yè)。 ?成本動(dòng)因可以分為： ?（ 1）資源動(dòng)因 ?（ 2）作業(yè)動(dòng)因 2/28/2023 74 ?成本動(dòng)因的選擇極為重要，對(duì)此必須審慎考慮。 2/28/2023 72 3．作業(yè)成本庫(kù) ?如果把企業(yè)組織相關(guān)的一系列作業(yè)所消耗的資源費(fèi)用歸集到作業(yè)中心，便構(gòu)成該作業(yè)中心的成本庫(kù)。 2/28/2023 69 作業(yè)成本法的幾個(gè)重要概念 ?1．作業(yè) ?作業(yè)是企業(yè)為了提供一定量的產(chǎn)品或勞務(wù)所消耗的人力、技術(shù)、原材料、方法和環(huán)境的集合體。 2/28/2023 66 ?成本差異的處理方法選擇要考慮多種因素，包括差異的類型（材料、人工或制造費(fèi)用 ）、差異的大小、差異的原因、差異的時(shí)間等，因此，可以對(duì)各種成本差異采用不同的處理方法，如材料價(jià)格差異多采用調(diào)整銷(xiāo)貨成本與存貨成本法，閑置能量差異多采用結(jié)轉(zhuǎn)本期損益法，其他差異則可因企業(yè)具體情況而定。這些相互作用的差異使得對(duì)特定差異的責(zé)任確定變得更難。 ?計(jì)算分析過(guò)程如下： 2/28/2023 57 )135 0 0130 00850 00（元）（不利差異）（能量差異（元）（有利差異）元耗費(fèi)差異（元）（不利差異）固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)數(shù)固定制造費(fèi)用實(shí)際數(shù)固定制造費(fèi)用成本差異?????????????????2/28/2023 58 ? 檢驗(yàn) : （元）（不利差異））（能量差異耗費(fèi)差異固定制造費(fèi)用成本差異850135 0500??????2/28/2023 59 2．固定制造費(fèi)用差異三因素分析法 ?三因素分析法是在二因素分析法的基礎(chǔ)上，將能量差異細(xì)分為效率差異和能力差異，與耗費(fèi)差異一起稱為三差異，其中效率差異是指實(shí)際工時(shí)脫離標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)而形成的差異，能力差異是指實(shí)際工時(shí)未達(dá)到正常生產(chǎn)能力而形成的差異。 ?所謂固定制造費(fèi)用的能量差異是指固定制造費(fèi)用預(yù)算和固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的差額。 ?計(jì)算分析過(guò)程如下： 2/28/2023 51 ? 檢驗(yàn)： ? 變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異 =變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異 +變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異 ? =（－ 4000） +6000 ? =2023（元）（不利差異） （不利差異）（變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異（元）（有利差異））（變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異（元）（不利差異）標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異600 03600 00800 0400 0 0200 0600 03200 00???????????????2/28/2023 52 （二）固定制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算與分析 ?固定制造費(fèi)用是指在一定相關(guān)范圍內(nèi)不會(huì)受生產(chǎn)活動(dòng)水平變動(dòng)影響的、相對(duì)固定不變的那部分生產(chǎn)耗費(fèi)，因此，固定制造費(fèi)用是通過(guò)固定預(yù)算進(jìn)行控制的。 “量差”是指實(shí)際工時(shí)脫離標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)，按標(biāo)準(zhǔn)的小時(shí)費(fèi)用率計(jì)算確定的金額，反映工作效率變化引起的費(fèi)用節(jié)約或超支，故稱為變動(dòng)制造費(fèi)用 效率差異 。 ?計(jì)算分析過(guò)程如下： 2/28/2023 46 ?直接人工工資率差異與效率差異之和，應(yīng)當(dāng)?shù)扔谥苯尤斯こ杀镜目偛町?，?jù)此驗(yàn)證差異分析的正確性。 “量差”是指實(shí)際工時(shí)脫離標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)，其差額按標(biāo)準(zhǔn)工資率計(jì)算確定的金額，又稱為 人工效率差異 。試求甲產(chǎn)品耗用 A材料的直接材料成本差異，并分析數(shù)量差異和價(jià)格差異對(duì)直接材料成本差異造成的影響。 ?該項(xiàng)差額形成的基本原因有兩個(gè)：一是數(shù)量脫離標(biāo)準(zhǔn)；二是價(jià)格脫離標(biāo)準(zhǔn)。 ? 成本差異分析就是具體分析差異形成的原因和責(zé)任，進(jìn)而采取相應(yīng)的措施，發(fā)展有利差異，消除不利差異，實(shí)現(xiàn)對(duì)成本的有效控制，以促進(jìn)成本的不斷降低。 2/28/2023 33 （四）單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本 ?在按成本項(xiàng)目制定出標(biāo)準(zhǔn)成本之后，就能夠計(jì)算出單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本了。 標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)直接人工工資總額標(biāo)準(zhǔn)工資率 ?2/28/2023 27 ?某產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本用如下公式表示 ?根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，按產(chǎn)品進(jìn)行匯總，就可以計(jì)算出按產(chǎn)品表示的直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本；如按成本責(zé)任進(jìn)行匯總，就可以計(jì)算出各成本責(zé)任單位某產(chǎn)品的直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本。 2/28/2023 24 標(biāo)準(zhǔn) A材料 B材料 C材料 數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)（ 1） 價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)（ 2） 標(biāo)準(zhǔn)成本（ 3） =（ 1）（ 2） 10公斤 5元 50元 15公斤 10元 150元 20公斤 5元 100元 甲產(chǎn)品直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本 300元 ?表 71 甲產(chǎn)品直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本核算 2/28/2023 25 （二）直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本 ?產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本是指為生產(chǎn)某種產(chǎn)品直接發(fā)生的人工耗費(fèi)，包括直接人工用量標(biāo)準(zhǔn)和直接人工價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)兩個(gè)方面。 2/28/2023 21 （一）直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本 ? 直接材料用量標(biāo)準(zhǔn)是指由生產(chǎn)和技術(shù)部門(mén)根據(jù)產(chǎn)品技術(shù)文件，按照正常生產(chǎn)技術(shù)條件確定的，生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需要的材料數(shù)量，即材料的消耗定額，它包括構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原材料消耗和正常損失； ?材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)是指由供應(yīng)部門(mén)確定的單位材料價(jià)格，主要包括買(mǎi)價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)等。它是由單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)用量和標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)計(jì)算得到的，稱為“成本標(biāo)準(zhǔn)”，其計(jì)算公式為： 單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本成本標(biāo)準(zhǔn) ?標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)用量 ??2/28/2023 19 ? 另一種是指實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)成本，它是依據(jù)產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量和單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算出來(lái)的，所反映的是一個(gè)總量概念，即： 單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)成本 ??2/28/2023 20 ? 產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本，是由產(chǎn)品的直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本、直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本以及制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本組成。 ?標(biāo)準(zhǔn)成本法也稱為標(biāo)準(zhǔn)成本制度，是將標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本比較，找出差異，并分析和控制成本差異，借以衡量生產(chǎn)效率高低的一種成本計(jì)算與控制制度。 ? 2．正常標(biāo)準(zhǔn)成本：在 目前正常 生產(chǎn)能力和有效經(jīng)營(yíng)條件下經(jīng)過(guò)努力所能達(dá)到的成本。成本控制是目標(biāo)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，即以目標(biāo)成本為依據(jù)，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行約束和指導(dǎo)，力求以最小的成本，獲取最大的盈利。成本控制不限于生產(chǎn)制造過(guò)程，而是從生產(chǎn)向前延伸到投資、設(shè)計(jì)，向后延伸到用戶使用成本的全過(guò)程。（ 2）全方位控制。 2/28/2023 4 ?盡管各種成本定義的表述方式不同，但概括起來(lái)看，都包含以下三方面共同之處： ?（ 1）成本的實(shí)質(zhì)是一種價(jià)值耗費(fèi)（或價(jià)值犧牲）； ?（ 2）它能夠用貨幣來(lái)表現(xiàn)； ?（ 3）其發(fā)生具有一定的目的性。 ?在現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)中，成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為了獲得經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)或可能發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)資源的價(jià)值犧牲或代價(jià)。 2/28/2023 6 二、成本控制的程序 ?制定成本標(biāo)準(zhǔn) ?執(zhí)行成本標(biāo)準(zhǔn) ?揭示成本差異 ?糾正偏差 ?評(píng)價(jià)執(zhí)行結(jié)果，實(shí)施獎(jiǎng)懲 2/28/2023 7 三、成本控制的原則 ?經(jīng)濟(jì)原則 ?全面原則 （ 1）全過(guò)程控制。具體地說(shuō)，有以下幾方面的涵義： ?（ 1）全過(guò)程控制。 2/28/2023 9 ? ?這項(xiàng)原則是指企業(yè)管理當(dāng)局以既定的目標(biāo)作為管理人力、物力、財(cái)力和各項(xiàng)重要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的基礎(chǔ)。 2/28/2023 13 標(biāo)準(zhǔn)成本的特征 ?（ 1）目標(biāo)性 ?（ 2）科學(xué)性 ?（ 3）穩(wěn)定性 2/28/2023 14 （二）標(biāo)準(zhǔn)成本的分類 ? 1．理想標(biāo)準(zhǔn)成本：目前生產(chǎn)條件和企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理處于 最佳狀態(tài) 時(shí)所確定的最低水平的成本。它是在泰勒科學(xué)管理學(xué)說(shuō)的影響下產(chǎn)生的，是管理會(huì)計(jì)中最早出現(xiàn)的理論之一。 2/28/2023 18 二、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 ? 標(biāo)準(zhǔn)成本一詞在實(shí)際工作中通常有兩種表示方法： ? 一種是指單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。下面介紹正常標(biāo)準(zhǔn)成本的制定。 直接材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)直接材料用量標(biāo)準(zhǔn)本某產(chǎn)品直接材料標(biāo)準(zhǔn)成??2/28/2023 23 例： ?例 71某企業(yè)生產(chǎn)的甲產(chǎn)品耗用 A、 B、 C三種材料，三種材料的用量標(biāo)準(zhǔn)分別為 10公斤、 15公斤及 20公斤，價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)分別為 5元、 10元和 5元，直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本核算見(jiàn)表 71。單位產(chǎn)品消耗的各工序標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)由工程技術(shù)和生產(chǎn)部門(mén)來(lái)提供，標(biāo)準(zhǔn)工資率由人力資源部門(mén)提供。用公式表示如下： 工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)（固定）標(biāo)準(zhǔn)分配率固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本 ?? 工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)）標(biāo)準(zhǔn)分配率變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本 ?? (2/28/2023 32 項(xiàng)目 標(biāo)準(zhǔn) 月標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí) 變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算總額 固定制造費(fèi)用預(yù)算總額 變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率 固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率 工時(shí)標(biāo)準(zhǔn) 變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本 固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本 制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本 20230小時(shí) 40000元 120230元 2元 /小時(shí) 6元 /小時(shí)