【正文】 6小時(shí) 12元 36元 48元 )1( )2(3 )1()2()4( ?? 35)6( )4()6()7( ?? )5(8 8)7()9( ? 表 73 甲產(chǎn)品制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本核算 例 73承例 7例 72，甲產(chǎn)品制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本核算見(jiàn)表 73。 2/28/2023 34 成本項(xiàng)目 用量標(biāo)準(zhǔn) 價(jià)格標(biāo)準(zhǔn) 單位標(biāo)準(zhǔn)成本 直接材料 A B C 10公斤 15公斤 20公斤 5元 10元 5元 50元 150元 100元 小計(jì) 300元 直接人工 變動(dòng)制造費(fèi)用 固定制造費(fèi)用 6小時(shí) 6小時(shí) 6小時(shí) /小時(shí) 2元 /小時(shí) 6元 45元 12元 36元 單位標(biāo)準(zhǔn)成本 393元 表 74 甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本卡 2/28/2023 35 三、成本差異的計(jì)算與分析 ? 實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額，稱為標(biāo)準(zhǔn)成本差異 ? 如果實(shí)際成本低于標(biāo)準(zhǔn)成本，所形成的差異為有利差異； ? 如果實(shí)際成本超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)成本，所形成的差異為不利差異。 2/28/2023 37 標(biāo)準(zhǔn)成本實(shí)際成本成本差異 ?? 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量）（實(shí)際數(shù)量 ??? 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）（實(shí)際價(jià)格實(shí)際數(shù)量 ??? 價(jià)格差異數(shù)量差異 ??2/28/2023 38 1．直接材料成本差異的計(jì)算與分析 ?直接材料成本差異是指一定產(chǎn)量產(chǎn)品的直接材料實(shí)際成本與直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。其標(biāo)準(zhǔn)成本的資料為： A材料的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格為 110元 /千克，單位甲產(chǎn)品耗用 A材料 5千克。 ?它也被區(qū)分為“價(jià)差”和“量差”兩部分： “價(jià)差”是指實(shí)際工資率脫離標(biāo)準(zhǔn)工資率，其差額是按實(shí)際工時(shí)計(jì)算確定的金額，又稱 工資率差異 。試求直接人工成本差異，并分析工資率差異和效率差異對(duì)直接人工成本差異造成的影響。 “價(jià)差”是指變動(dòng)制造費(fèi)用的實(shí)際小時(shí)分配率脫離標(biāo)準(zhǔn)，按實(shí)際工時(shí)計(jì)算的金額，反映耗費(fèi)水平的高低，故稱為 耗費(fèi)差異 。試求變動(dòng)制造費(fèi)用差異，并分析耗費(fèi)差異和效率差異對(duì)變動(dòng)制造費(fèi)用差異造成的影響。 ?2/28/2023 54 1．固定制造費(fèi)用差異二因素分析法 ?固定制造費(fèi)用差異分為： ?耗費(fèi)差異 ?能量差異 ?所謂固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異是指固定制造費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額與固定制造費(fèi)用預(yù)算金額之間的差額。試求固定制造費(fèi)用的能量差異和耗費(fèi)差異。因此，購(gòu)買低標(biāo)準(zhǔn)的材料這一行為可能的后果是：材料價(jià)格的有利差異；材料數(shù)量的不利差異；人工效率的不利差異及人工工資率不利差異。但這種方法較為復(fù)雜。 ? 作業(yè)成本法的目標(biāo)是把所有為不同顧客和產(chǎn)品提供作業(yè)（包括上述輔助作業(yè)）所耗費(fèi)的資源價(jià)值測(cè)量和計(jì)算出來(lái)，并恰當(dāng)?shù)匕阉鼈兎峙浣o顧客和產(chǎn)品。 ?例如，在原材料采購(gòu)作業(yè)中，材料采購(gòu)、材料檢驗(yàn)、材料入庫(kù)、材料倉(cāng)儲(chǔ)保管等都是相互聯(lián)系的，都可以歸類于材料處理作業(yè)中心。作業(yè)和成本對(duì)象是其起因，資源消耗是其結(jié)果。它是作業(yè)執(zhí)行過(guò)程中所需要花費(fèi)的代價(jià)。它是歸集成本的最終點(diǎn)。 2/28/2023 78 作業(yè)成本法的計(jì)算步驟 ? （ 1）確認(rèn)主要作業(yè)和作業(yè)中心 ? （ 2）將歸集起來(lái)的投入成本或資源分配到各個(gè)作業(yè)中心的成本庫(kù) ?該步驟的成本動(dòng)因是確認(rèn)每個(gè)成本中心的資源耗用量。 ? 3）將各個(gè)作業(yè)中心的成本分配到成本的對(duì)象 ?本步驟的分配工作反映了作業(yè)成本法的基本前提：產(chǎn)出量的多少?zèng)Q定著作業(yè)的消耗量。根據(jù)作業(yè)成本法，依據(jù)不同的成本庫(kù)，歸集制造費(fèi)用如表 78所示 2/28/2023 83 制造費(fèi)用項(xiàng)目 數(shù)額 間接人工： 整備工作 材料處理 檢驗(yàn)人員 采購(gòu)人員 產(chǎn)品分類人員 工廠管理人員 小計(jì) 320230 280000 202300 210000 100000 160000 1270000 其他制造費(fèi)用 熱和照明 房屋占用 材料處理設(shè)備折舊 機(jī)器能量 供應(yīng)商（檢驗(yàn)） 供應(yīng)商（購(gòu)買） 供應(yīng)商（產(chǎn)品分類） 供應(yīng)商（全面管理） 小計(jì) 80000 190000 80000 140000 70000 60000 40000 50000 710000 合計(jì) 1980000 表 78 依據(jù)成本庫(kù)歸集的制造費(fèi)用表 單位：元 2/28/2023 84 ?進(jìn)一步假設(shè)有關(guān)的成本動(dòng)因資料如下： （ 1） A、 B、 C產(chǎn)品的單位機(jī)器小時(shí)分別為： 。 （ 5） A、 B、 C產(chǎn)品每件購(gòu)貨訂單數(shù)分別為： 200、400和 1400。計(jì)算過(guò)程如表 79所示： 2/28/2023 86 產(chǎn)品名稱 數(shù)量（件） 使用比例 合計(jì) 分配率 分配額（元） 產(chǎn)品 A 120230 1 120230 0． 56 66700 產(chǎn)品 B 60000 1． 5 90000 0． 56 50000 產(chǎn)品 C 12023 3． 5 42023 0． 56 23300 合計(jì) — — 252023 0． 56 140000 表 79 機(jī)器能量成本分配表 2/28/2023 87 產(chǎn)品名稱 批量 每批檢驗(yàn)數(shù) 合計(jì) 分配率 分配額（元） 產(chǎn)品 A 12 50 600 27000 產(chǎn)品 B 600 5 3000 135000 產(chǎn)品 C 1200 2 2400 108000 合計(jì) — — 6000 270000* （ 1）檢驗(yàn)成本按檢驗(yàn)次數(shù)分配。計(jì)算過(guò)程如表 711所示： 2/28/2023 89 產(chǎn)品名稱 每批整備次數(shù) 分配率 分配額 產(chǎn)品 A 12 2120 產(chǎn)品 B 600 105960 產(chǎn)品 C 1200 211920 合計(jì) 1812 320230 表 712 整備成本分配表 3 ））整備成本以每批整備次數(shù)為基礎(chǔ)分配。計(jì)算過(guò)程如表 714所示： *：總分類成本 140000元 =分類人員工資 100000元 +供應(yīng)商（產(chǎn)品分類） 40000元 2/28/2023 92 產(chǎn)品名稱 單位主要成本 生產(chǎn)數(shù)量 主要成本 分配率 分配額 產(chǎn)品 A 120230 840000 277686 產(chǎn)品 B 60000 480000 158678 產(chǎn)品 C 12023 132023 43636 合計(jì) — — 1452023 480000* 表 715 維持成本分配表 維持作業(yè)層次以主要成本（直接材料成本 +直接人工成本）為基礎(chǔ)分配。 2/28/2023 96 （二）全面質(zhì)量管理 ?1．全面質(zhì)量管理的概念 –全面質(zhì)量管理就是企業(yè)全體職工及有關(guān)部門同心協(xié)力，把專業(yè)技術(shù)、經(jīng)營(yíng)管理、數(shù)理統(tǒng)計(jì)和職工培訓(xùn)結(jié)合起來(lái)，建立起包括產(chǎn)品的研究設(shè)計(jì)、生產(chǎn)制造、售后服務(wù)等活動(dòng)在內(nèi)的全過(guò)程的質(zhì)量保證體系，從而用最經(jīng)濟(jì)的手段生產(chǎn)出顧客滿意的產(chǎn)品。 2/28/2023 101 2．質(zhì)量成本的本質(zhì) ?（ 1）質(zhì)量成本是企業(yè)的無(wú)形成本對(duì)象 ?（ 2）質(zhì)量成本屬于企業(yè)的管理不善成本 ?（ 3）質(zhì)量成本反映質(zhì)量管理體系的運(yùn)行效果，是衡量質(zhì)量管理體系有效性的重要工具。例如：失去銷售機(jī)會(huì)，顧客不滿意，市場(chǎng)占有率下降等。其成本項(xiàng)目包括：質(zhì)量計(jì)劃工作費(fèi)、質(zhì)量培訓(xùn)費(fèi)、新產(chǎn)品審查評(píng)定費(fèi)、質(zhì)量報(bào)告費(fèi)等。其成本項(xiàng)目包括廢品凈損失費(fèi)、不合格產(chǎn)品返修費(fèi)、返修復(fù)檢費(fèi)、質(zhì)量降級(jí)損失費(fèi)、質(zhì)量事故損失費(fèi)、質(zhì)量事故處理費(fèi)等。質(zhì)量成本報(bào)告是內(nèi)部報(bào)表。 2/28/2023 108 2．零缺陷質(zhì)量水平的現(xiàn)代觀 ?它與傳統(tǒng)質(zhì)量成本關(guān)系的主要區(qū)別在于：第一，在接近穩(wěn)定零缺陷狀態(tài)時(shí)，控制成本并非無(wú)限制的增加；第二，隨著接近穩(wěn)定狀態(tài)，控制成本可能是先增后減；第三，損失成本可降為零 2/28/2023 109 （三）質(zhì)量成本的計(jì)量與分析 ?1．質(zhì)量成本的計(jì)量 ?顯形質(zhì)量成本是企業(yè)的會(huì)計(jì)記錄中加以反映的成本，因此可根據(jù)質(zhì)量成本項(xiàng)目按實(shí)際發(fā)生額進(jìn)行計(jì)量?，F(xiàn)采用作業(yè)成本法來(lái)計(jì)算其質(zhì)量成本，具體資料（假設(shè)單位分配率已知）及計(jì)算過(guò)程如表 718所示。 –③管理層能夠掌握質(zhì)量管理中存在的問(wèn)題。 –進(jìn)價(jià)又稱購(gòu)置成本。 2/28/2023 119 2．儲(chǔ)存成本 ? 儲(chǔ)存成本即企業(yè)為持有存貨而發(fā)生的費(fèi)用。 ?缺貨成本能否作為決策的相關(guān)成本，應(yīng)視企業(yè)是否允許出現(xiàn)存貨短缺的不同情形而定。其中金額標(biāo)準(zhǔn)是最基本的，品種數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)僅作為參考。 ?決定存貨經(jīng)濟(jì)進(jìn)貨批量的成本因素主要包括： ?變動(dòng)性進(jìn)貨費(fèi)用（簡(jiǎn)稱進(jìn)貨費(fèi)用）； ?變動(dòng)性儲(chǔ)存成本（簡(jiǎn)稱儲(chǔ)存成本）； ?允許缺貨時(shí)的缺貨成本。則： CQBQATC ????22/28/2023 127 BACQANCABPPQWABCTCCABQ22222??????）年度最佳進(jìn)貨批次（）資金（經(jīng)濟(jì)進(jìn)貨批量平均占用）存貨相關(guān)總成本（）經(jīng)濟(jì)進(jìn)貨批量（2/28/2023 128 例： ?例 712 某企業(yè)每年需耗用甲材料 360000千克，該材料的單位采購(gòu)成本 100元，單位年儲(chǔ)存成本 4元，平均每次進(jìn)貨費(fèi)用 200元，則： 2/28/2023 129 額最低。 （千克）13893605000 00 ??R（千克）277821389 ???RP2/28/2023 132 （ 2）訂貨提前期 ?訂貨提前期是指從發(fā)出訂單到貨物驗(yàn)收完畢所用的時(shí)間。 其計(jì)算公式為： 訂貨提前期）平均每天正常耗用量預(yù)計(jì)最長(zhǎng)訂貨提前期預(yù)計(jì)每天最大耗用量保險(xiǎn)儲(chǔ)備????? (212/28/2023 134 例： ?例 715 某企業(yè)平均每天正常耗用甲材料10千克，訂貨提前期為 10天，預(yù)計(jì)每天的最大耗用量為 12千克，預(yù)計(jì)最長(zhǎng)訂貨提前期為 15天，則保險(xiǎn)儲(chǔ)備量為： （千克）保險(xiǎn)儲(chǔ)備量 40)10101512(21 ??????2/28/2023 135 ?保險(xiǎn)儲(chǔ)備的存在不會(huì)影響經(jīng)濟(jì)訂貨批量的計(jì)算，但會(huì)影響再訂貨點(diǎn)的確定。及時(shí)生產(chǎn)的存貨系統(tǒng)要求企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要與材料供應(yīng)之間 實(shí)現(xiàn)同步，使物資傳送與作業(yè)加工速度處于同一節(jié)拍，最終將存貨降低到最小限度，甚至零庫(kù)存。 2/28/2023 139 歡迎批評(píng)指正！ 謝謝各位！ 2/28/2023 140 演講完畢，謝謝觀看！