【正文】 內(nèi)部流程是創(chuàng)造顧客和股東價(jià)值的手段。 重視組織的學(xué)習(xí)和成長。大眾制衣公司的資金總額是 2023 萬元，所得稅稅率為 25%。從長期 看，只有不斷地創(chuàng)造資本或財(cái)富的公司才能生存。 缺點(diǎn)：首先，與投資報(bào)酬率一樣，以剩余收 益指標(biāo)評價(jià)業(yè)績也會導(dǎo)致短期行為的發(fā)生。假定該投資中心的資金成本為 10%，該投 資中心有機(jī)會再投資一個新項(xiàng)目，投資所需的支出為 1000萬元，預(yù)計(jì)可得經(jīng)營利潤 130萬元，則該項(xiàng)目的投 資報(bào)酬率為 13%。若該投資中心的經(jīng)營資產(chǎn)的平均余額從原 來的 150000元降為 120230元，其他因素不變。若該投資中心計(jì)劃期的銷售可增加 20%，營業(yè) 利潤可由原來的 36000元增加 30%，其他因素不變。報(bào)告期的稅后凈利 潤為 37500元，發(fā)生的利息費(fèi)用為 8000元。其一，企業(yè)共同費(fèi)用的分?jǐn)偩哂兄饔^性，這一分配 數(shù)會因共同費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生數(shù)的改變而改變，也會因共 同費(fèi)用分配方法的改變而改變。 45 翟淼 ◎ 2023復(fù)旦大學(xué)出版社 《 成本管理會計(jì) 》 10 可控邊際貢獻(xiàn) 可控邊際貢獻(xiàn)也稱部門經(jīng)理可控邊際，是部門經(jīng)理在其 權(quán)責(zé)范圍內(nèi)有能力控制，因而應(yīng)對其負(fù)責(zé)的全部邊際貢 獻(xiàn)，是最符合 “ 責(zé)任利潤 ” 概念的指標(biāo)。 40 翟淼 成本項(xiàng)目 標(biāo)準(zhǔn)單價(jià) 標(biāo)準(zhǔn)用量 標(biāo)準(zhǔn)成本 直接材料 3元 /千克 5千克 /件 15元 直接人工 8元 /小時 1小時 /件 8元 合計(jì) 23元 成本項(xiàng)目 實(shí)際單價(jià) 實(shí)際用量 實(shí)際單位成本 實(shí)際總成本 直接材料 /千克 /件 9240元 直接人工 /千克 /件 4961元 合計(jì) 14201元 ◎ 2023復(fù)旦大學(xué)出版社 《 成本管理會計(jì) 》 5 例 17－ 1 馬丁公司的一車間生產(chǎn) A產(chǎn)品，預(yù)算產(chǎn)量 500件，其成本預(yù) 算資料如表 171所示： 表 171 A產(chǎn)品成本預(yù)算表 當(dāng)年實(shí)際生產(chǎn) A產(chǎn)品 550件，實(shí)際發(fā)生的成本資料如表 172所示： 表 172 A產(chǎn)品實(shí)際成本表 41 翟淼 ◎ 2023復(fù)旦大學(xué)出版社 《 成本管理會計(jì) 》 6 一車間的責(zé)任成本 =（ 3 +8 ） 550=12760 （元） 在評價(jià)該成本中心的業(yè)績時，還應(yīng)按彈性預(yù)算的方 法，根據(jù)實(shí)際產(chǎn)量對預(yù)算成本進(jìn)行調(diào)整，從而做出合 理的評價(jià)。 成本核算的內(nèi)容不同。一分廠是最低內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價(jià)格可計(jì)算如下： 最低內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價(jià)格＝ 160＋ 40＝ 200（元） 而二分廠所能支付的最高內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價(jià)格仍然為 180元。應(yīng)該指出的是，只要 “ 賣方 ” 的機(jī)會成本（最低價(jià)格）比 “ 買方 ”的機(jī)會成本（最高價(jià)格）低，就應(yīng)該在內(nèi)部轉(zhuǎn)移產(chǎn)品。如果精煉分公 司可以從外部供應(yīng)商處以每桶 108元的價(jià)格購入原 油，那么，它就會拒絕從運(yùn)輸分公司購買。精煉分公司已經(jīng)達(dá)到其生產(chǎn)能力，每天加工 15000桶汽 油（生產(chǎn) 1桶汽油需耗用 2桶原油），平均每天耗用從運(yùn)輸分公 司運(yùn)來的 10000桶原油和向當(dāng)?shù)仄渌a(chǎn)油商購買（每桶 144元） 的 20230桶原油。 協(xié)商價(jià)格的缺陷是：在各責(zé)任中心的協(xié)商過程中，不可避免地要 花費(fèi)很多人力、物力和時間；另外，當(dāng)買賣雙方難于確定內(nèi)部轉(zhuǎn) 移價(jià)格時，往往需企業(yè)高層管理人員進(jìn)行裁定。 優(yōu)點(diǎn)：采用完全成本加成法能保證賣方責(zé)任中心有 利可圖，充分調(diào)動他們的工作積極性。 優(yōu)點(diǎn)： “ 買方 ” 責(zé)任中心可以同外部市場相比， “ 賣方 ” 責(zé)任中心也是 如此。一致性原則要求內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格 不僅對 “ 買賣 ” 雙方責(zé)任中心有利，還必須符 合企業(yè)整體利益。 18 翟淼 13 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格是企業(yè)對中間產(chǎn)品內(nèi)部轉(zhuǎn)讓 計(jì)價(jià)的一種標(biāo)準(zhǔn)。 投資中心的考核重點(diǎn) 16 翟淼 在責(zé)任會計(jì)中 ， 各責(zé)任中心相互結(jié)算所選用的計(jì) 價(jià)標(biāo)準(zhǔn) ， 叫做 “ 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格 ” 。 ? 為了比較準(zhǔn)確地算出各投資中心經(jīng)濟(jì)效益 ， 各投資中心共同使用的資產(chǎn)必須劃分清楚 ， 共同發(fā)生的成本應(yīng)按適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配 ， 相互之間調(diào)劑使用的現(xiàn)金 ， 存貨等 ， 應(yīng)計(jì)息清償 。 例如分公司 、 分廠等 。 ? 基層以上的成本中心 ， 它的責(zé)任成本就要包括兩個部分：一是該中心的可控成本項(xiàng)目之和；另一部分則是下屬單位轉(zhuǎn)上來的責(zé)任成本 。 ? 企業(yè)中不進(jìn)行生產(chǎn)而只提供專業(yè)性服務(wù)的單位 ， 如人事部門 、 總務(wù)部門 、 會計(jì)部門 、 財(cái)務(wù)部門等等 ， 則可稱為費(fèi)用中心 ， 它們實(shí)質(zhì)上也屬于廣義的成本中心 。 4 翟淼 5 翟淼 、權(quán)、利相結(jié)合的原則 6 翟淼 ? 責(zé)任中心是指具有一定的管理權(quán)限，承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并能反映其經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的企業(yè)內(nèi)部責(zé)任單位。 《 成本與管理會計(jì)》 課 件 1 翟淼 第 15 章 責(zé)任會計(jì) 2 翟淼 學(xué)習(xí)目標(biāo) 。責(zé)任中心按其責(zé)任權(quán)限范圍及經(jīng)濟(jì)活動特點(diǎn)的不同，可分為成本中心、利潤中心和投資中心三大類。 8 翟淼 成本中心考核的重點(diǎn) 成本中心所計(jì)算與考核的是責(zé)任成本 ， 而不是傳統(tǒng)的產(chǎn)品成本 。 ? 一個成本中心的可控成本 ， 往往是另一個成本中心的不可控成本；下一級成本中心的不可控成本 ， 對于上一級成本中心來說 ， 則往往是可控的 。 ?利潤中心可分為自然形成的與人為劃分的兩種 。 只有這樣 ， 才能符合責(zé)任會計(jì)的要求 。 便于管理部門 明確劃清各責(zé)任中心的經(jīng)濟(jì)責(zé)任 ， 借以充分調(diào)動 各責(zé)任中心的積極性 。 企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心之間相互提供的產(chǎn)品 和勞務(wù)都應(yīng)該按內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格進(jìn)行結(jié)算， 其目的是正確地評價(jià)和考核內(nèi)部責(zé)任中心 的經(jīng)營業(yè)績。 激勵性原則。這是正確評價(jià)各個利潤中心和投資中心的經(jīng)營成果，并充 分發(fā)揮其生產(chǎn)經(jīng)營主動性的一個重要條件。 缺點(diǎn)：把賣方的功過全部轉(zhuǎn)嫁給買方承擔(dān)，從而削 弱了各責(zé)任中心降低成本的責(zé)任感；另外，確定加 成的利潤率，往往帶有很大程度的主觀隨意性，它 的偏高或偏低都會影響雙方業(yè)績的正確評價(jià)。 27 翟淼 》 22 3 、內(nèi) 部 轉(zhuǎn) 移 價(jià) 格 的 運(yùn) 用 例 11－ 1 南海石油公司有三個分公司，每個分公司都是利潤中 心。精煉分公司以每桶 416元的價(jià)格出售汽油。假設(shè)運(yùn) 輸分公司沒有外部市場，原油只能在公司內(nèi)部銷 售。這就 意味著，公司總體的利益不會因內(nèi)部轉(zhuǎn)移產(chǎn)品而降低。 由于一分廠要求的最低內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價(jià)格 200元高于二分廠 所能支付的最高內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價(jià)格 180元，因而，甲部件的 內(nèi)部轉(zhuǎn)讓是不可行的。產(chǎn)品成本既包括可控成本，又包括不 可控成本，只要應(yīng)歸屬于產(chǎn)品的，都是產(chǎn)品成本；而責(zé)任成 本的核算只包括可控成本，不可控成本只作為參考指標(biāo)。 調(diào)整后的預(yù)算成本 =23 550=12650（元） 目標(biāo)成本降低額 =1265012760= 110（元）（超支） 目標(biāo)成本降低率 = 110/12650= % （超支） 42 翟淼 ◎ 2023復(fù)旦大學(xué)出版社 《 成本管理會計(jì) 》 7 二、 收入中心的業(yè)績評價(jià) 收入中心的收入實(shí)際上是整個企業(yè)的收 入 ； 收入中心的業(yè)績評價(jià)指標(biāo)包括營業(yè)收入目標(biāo) 完成百分比、營業(yè)貨款回收平均天數(shù)和壞賬 發(fā)生率等。可控邊際貢獻(xiàn)通 常是考核利潤中心業(yè)績最主要的指標(biāo)。其二，企業(yè)發(fā)生的共同 費(fèi)用對于部門管理人員來說往往是不可控的。假定所 得稅率為 25％。則該投資中 心的投資報(bào)酬率可計(jì)算如下： 300000 （ 1+20%） 36000 （ 1+30%） ROI= ———————————— ———————————— （ 140000+160000） 247。則該投資中心的 投資報(bào)酬率可計(jì)算如下： 300000 36000 ROI=—————— —————— 120230 300000 = 12%=30% 上述計(jì)算結(jié)果表明，由于營業(yè)資產(chǎn)的平均余額從原來的 150000 元降為 120230元，使該投資中心的資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率由原來的 2次提 高到 ，從而使投資報(bào)酬率從原來的 24%提高到 30%。 如果投資這個項(xiàng)目，該投資中心的投資報(bào)酬率將降為： 投資報(bào)酬率 =（ 750+130） /（ 5000