【正文】 制造費(fèi)用之間的差額?？梢杂霉奖硎緸?: 2/28/2023 60 標(biāo)準(zhǔn)分配率實(shí)際工時(shí)）能力以工時(shí)表示的正常生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)分配率實(shí)際工時(shí)固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)能力差異標(biāo)準(zhǔn)分配率實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)分配率實(shí)際工時(shí)效率差異??????????(2/28/2023 61 接上例分析： （元）（不利差異））（能力差異效率差異固定制造費(fèi)用能量差異檢驗(yàn)：（元）（不利差異））（能力差異（元）（有利差異））（效率差異135 0270 0135 0270 0 0900 0135 0 0????????????????2/28/2023 62 ? 注意！ ? 差異間的相互作用經(jīng)常發(fā)生，這加大了確定特定差異責(zé)任的難度。 ?強(qiáng)調(diào)的是：差異處理方法要保持一貫性，以使成本數(shù)據(jù)保持可比性，并防止信息使用人發(fā)生誤解。實(shí)際上成本庫(kù)是作業(yè)中心的貨幣表現(xiàn)形式。如果某項(xiàng)資源支持多種作業(yè)，就應(yīng)該通過(guò)一定標(biāo)準(zhǔn)將資源分配計(jì)入各項(xiàng)相應(yīng)的作業(yè)。這種資源消耗量與作業(yè)量之間的關(guān)系就是“資源動(dòng)因”。 （ 3）每批的標(biāo)準(zhǔn)檢驗(yàn)單位為： A產(chǎn)品每批 50件；B產(chǎn)品每批 5件； C產(chǎn)品每批 2件。 2．批次作業(yè)層次 2/28/2023 88 產(chǎn)品名稱 批量 每批移動(dòng)次數(shù) 合計(jì) 分配率 分配額 產(chǎn)品 A 12 25 300 720 產(chǎn)品 B 600 50 30000 71856 產(chǎn)品 C 1200 100 120230 287424 合計(jì) 150300 360000* *：總檢驗(yàn)成本 360000元 =材料處理人員工資 280000+材料處理設(shè)備折舊 80000元。 ? 目前多數(shù)學(xué)者趨向于把質(zhì)量定義為：能滿足顧客的期望，并且通過(guò)產(chǎn)品如何完全與說(shuō)明書相一致來(lái)衡量。 ? 顯形質(zhì)量成本是指可從企業(yè)會(huì)計(jì)記錄中獲取數(shù)據(jù)的成本，由預(yù)防成本、鑒定成本及內(nèi)部損失成本構(gòu)成。其成本項(xiàng)目包括：進(jìn)貨檢驗(yàn)費(fèi)、零件檢驗(yàn)與實(shí)驗(yàn)費(fèi)、產(chǎn)品檢驗(yàn)與實(shí)驗(yàn)費(fèi)、檢驗(yàn)材料消耗及勞務(wù)費(fèi)、檢測(cè)設(shè)備保管費(fèi)等。 2/28/2023 107 1．可接受質(zhì)量水平的傳統(tǒng)觀 ?產(chǎn)品質(zhì)量上必然存在著一個(gè)理想點(diǎn)，即當(dāng)產(chǎn)品質(zhì)量確定在這一點(diǎn)時(shí)，產(chǎn)品的質(zhì)量總成本最低，企業(yè)的收益最大。 2/28/2023 113 ? （ 1）質(zhì)量成本分析的作用 –①有利于控制和降低成本。 –進(jìn)貨費(fèi)用又稱訂貨成本，是指企業(yè)為組織進(jìn)貨而開支的費(fèi)用。 2/28/2023 121 二、存貨控制的方法 ?（一） ABC分類法 ?ABC分類管理就是按照一定的標(biāo)準(zhǔn)，將企業(yè)的存貨劃分為 A、 B、 C三類，分別實(shí)行分品種重點(diǎn)管理分類別一般控制和按總額靈活掌握的存貨管理方法。 2/28/2023 125 ? 此時(shí)與存貨訂購(gòu)批量、批次直接相關(guān)的就只有進(jìn)貨費(fèi)用和儲(chǔ)存成本兩項(xiàng)。則該企業(yè)的訂貨提前期為： ?也就是說(shuō)，當(dāng)該企業(yè)的庫(kù)存原材料數(shù)量還差 10天用完時(shí)，就需要發(fā)出訂貨指令。 ?但及時(shí)生產(chǎn)的存貨系統(tǒng)要求企業(yè)內(nèi)外部全面協(xié)調(diào)與與配合，一旦供應(yīng)鏈破壞，或企業(yè)不能在很短的時(shí)間內(nèi)根據(jù)客戶需要調(diào)整生產(chǎn)，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的穩(wěn)定性將會(huì)受到影響，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)加大。根據(jù)上述資料，該公司考慮保險(xiǎn)儲(chǔ)備情況下的再訂貨點(diǎn)為： SSDTRRP ??? （千克）再訂貨點(diǎn) 140401010 ????2/28/2023 136 （三）及時(shí)生產(chǎn)的存貨系統(tǒng) ?及時(shí)生產(chǎn)的存貨系統(tǒng)是指通過(guò)合理規(guī)劃企業(yè)的產(chǎn)供銷過(guò)程，使從原材料采購(gòu)到產(chǎn)成品銷售各個(gè)環(huán)節(jié)都能緊密銜接，減少制造過(guò)程中不增加價(jià)值的作業(yè)，減少庫(kù)存，消除浪費(fèi)，從而降低成本，提高產(chǎn)品質(zhì)量，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化。再訂貨點(diǎn)（ RP）的計(jì)算公式為： ?式中，原材料的使用率是指每天消耗的原材料數(shù)量。一般而言，三類存貨的金額比重大致為A∶ B∶ C=7∶ 2∶ 1，而品種數(shù)量比重大致為A∶ B∶ C=1∶ 2∶ 7。 ?其中固定性儲(chǔ)存成本與存貨儲(chǔ)存數(shù)額的多少?zèng)]有直接聯(lián)系，這類成本屬于決策的無(wú)關(guān)成本； ?而變動(dòng)性儲(chǔ)存成本則于儲(chǔ)存數(shù)額成正比例變動(dòng)關(guān)系，這類成本屬于決策的相關(guān)成本。 2/28/2023 114 （ 2）質(zhì)量成本分析的內(nèi)容 ?目標(biāo)質(zhì)量成本分析 ?質(zhì)量成本構(gòu)成分析 ?質(zhì)量成本相關(guān)比率分析 ?質(zhì)量成本變化趨勢(shì)分析 ?最低質(zhì)量成本分析 2/28/2023 115 第五節(jié) 存貨控制 2/28/2023 116 一、存貨及存貨成本概述 ?（一）存貨及存貨管理的目標(biāo) ?存貨是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。 2/28/2023 110 例： ?例 711某公司生產(chǎn) A產(chǎn)品，該公司去年 A產(chǎn)品的銷售額為 5000000元，利潤(rùn)為 400000元。其成本項(xiàng)目包括質(zhì)量保修費(fèi)、質(zhì)量索賠費(fèi)、產(chǎn)品退換費(fèi)、質(zhì)量訴訟費(fèi)、降價(jià)損失費(fèi)和質(zhì)量三包費(fèi)等。 2/28/2023 104 ? 1．預(yù)防成本 ? 預(yù)防成本是指為了防止出現(xiàn)和設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不一致的產(chǎn)品或服務(wù)而發(fā)生的成本。也可以說(shuō)它是為了預(yù)防和消除不合格產(chǎn)品而付出的成本。 表 713 購(gòu)買成本分配表 （ 1）購(gòu)買成本以購(gòu)貨訂單為基礎(chǔ)分配。 2/28/2023 85 ?根據(jù)上述資料，按照單位作業(yè)、批次作業(yè)、產(chǎn)品作業(yè)和能量作業(yè)四個(gè)作業(yè)層次分配制造費(fèi)用如下： ?1．單位作業(yè)層次 （ 1）直接材料成本與直接人工成本的計(jì)算與傳統(tǒng)成本計(jì)算法相同。其中， A產(chǎn)品是老產(chǎn)品，已經(jīng)生產(chǎn)多年，比較穩(wěn)定，每批大量生產(chǎn) 10 000件以備顧客訂貨的需要，年產(chǎn)產(chǎn)品 120 000件； B產(chǎn)品是應(yīng)顧客要求改進(jìn)的產(chǎn)品，每批生產(chǎn) 100件，年產(chǎn) B產(chǎn)品 60 000件； C產(chǎn)品是一種新的、復(fù)雜的產(chǎn)品，每批生產(chǎn) 10件，年產(chǎn) C產(chǎn)品 12023件。 2/28/2023 77 二、作業(yè)成本法的基本原理 ?作業(yè)成本法建立在“作業(yè)消耗資源，成本對(duì)象消耗作業(yè)”這兩個(gè)前提之上。一般而言，成本動(dòng)因由企業(yè)組織的工程技術(shù)人員和成本會(huì)計(jì)師等人員組成的專門小組討論后確定。 ?作業(yè)具有三個(gè)特征：（ 1）作業(yè)是投入 ——產(chǎn)出因果關(guān)系連動(dòng)的實(shí)體；（ 2）作業(yè)貫穿于企業(yè)組織經(jīng)營(yíng)管理的全過(guò)程，構(gòu)成包括企業(yè)內(nèi)部和連接外部的作業(yè)鏈；（ 3）作業(yè)是可量化的基準(zhǔn)。 2/28/2023 63 四、標(biāo)準(zhǔn)成本及成本差異核算的賬務(wù)處理 （一）標(biāo)準(zhǔn)成本法賬務(wù)處理的特點(diǎn) ?1． “生產(chǎn)成本”、“庫(kù)存商品”各科目都按標(biāo)準(zhǔn)成本記賬 ?2．實(shí)際成本脫離標(biāo)準(zhǔn)成本而發(fā)生的各種差異，分別設(shè)置各種差異賬戶進(jìn)行匯集 2/28/2023 64 （三）會(huì)計(jì)期末對(duì)成本差異的處理 ?各成本差異賬戶的累計(jì)發(fā)生額，反映了本期成本控制的業(yè)績(jī)，對(duì)成本差異的處理方法有兩種： –結(jié)轉(zhuǎn)本期損益法 –調(diào)整銷貨成本與存貨成本法 2/28/2023 65 ?1．結(jié)轉(zhuǎn)本期損益法 在會(huì)計(jì)期末將所有差異轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”，或者先將差異轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，再隨同已銷產(chǎn)品成本的標(biāo)準(zhǔn)成本一起轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”。 2/28/2023 55 實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）（預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)分配率造費(fèi)用實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制額固定制造費(fèi)用預(yù)算發(fā)生能量差異額固定制造費(fèi)用預(yù)算發(fā)生額固定制造費(fèi)用實(shí)際發(fā)生耗費(fèi)差異能量差異耗費(fèi)差異造費(fèi)用實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際固定制固定制造費(fèi)用差異???????????2/28/2023 56 ?例 78，東方公司本月實(shí)際產(chǎn)量 450件，發(fā)生了固定制造費(fèi)用 13000元，實(shí)際工時(shí)為7200小時(shí)；該公司正常的生產(chǎn)能力為 600件，用工時(shí)表現(xiàn)為 9000小時(shí)。 2/28/2023 49 標(biāo)準(zhǔn)分配率標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）（實(shí)際工時(shí)變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異標(biāo)準(zhǔn)分配率）（實(shí)際分配率實(shí)際工時(shí)變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異????????2/28/2023 50 ?例 77，東方公司本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品 200件，實(shí)際耗用人工 8000小時(shí)，實(shí)際發(fā)生變動(dòng)制造費(fèi)用 20230元，變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際分配率為 /小時(shí)。 2/28/2023 44 標(biāo)準(zhǔn)工資率標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)（實(shí)際工時(shí)直接人工效率差異標(biāo)準(zhǔn)工資率）（實(shí)際工資率實(shí)際工時(shí)直接人工工資率差異直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本直接人工實(shí)際成本直接人工成本差異????????)2/28/2023 45 ?例 76，東方公司本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品 200件，實(shí)際耗用人工 8000小時(shí)，支付工資總額 80 000元，實(shí)際工資率為 10元 /小時(shí)。前者稱為數(shù)量差異；后者稱為價(jià)格差異，即： 2/28/2023 39 直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料實(shí)際成本直接材料成本差異 ?? 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）（實(shí)際價(jià)格實(shí)際數(shù)量直接材料價(jià)格差異 ??? 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量）（實(shí)際數(shù)量直接材料數(shù)量差異 ???2/28/2023 40 例： ? 例 75 東方公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品需要使用一種直接材料 A。單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本的計(jì)算通常以填制“標(biāo)準(zhǔn)成本卡”的方式進(jìn)行。 ?直接人工用量標(biāo)準(zhǔn)是指由生產(chǎn)技術(shù)部門根據(jù)歷史資料或技術(shù)資料確定的，正常生產(chǎn)技術(shù)條件下制造單位產(chǎn)品需要消耗的工作時(shí)間，即工時(shí)定額，它包括產(chǎn)品制造過(guò)程所必須的時(shí)間、必要的間歇、不可避免的廢品損失耗用的時(shí)間等。 ? 任何標(biāo)準(zhǔn)成本都需要制定用量標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，然后兩者相乘得出標(biāo)準(zhǔn)成本。 ? 3．現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本：是在 現(xiàn)有 生產(chǎn)技術(shù)條件下進(jìn)行有效經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)上，根據(jù)下一期最可能發(fā)生的各種生產(chǎn)要素的耗用量、預(yù)計(jì)價(jià)格和預(yù)計(jì)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力利用程度而制定的標(biāo)準(zhǔn)成本。 ?（ 2）全方位控制。 2/28/2023 5 ?(二 )成本控制的涵義 ?“成本控制”一詞源于 20世紀(jì) 30年代美國(guó)哈佛大學(xué)企業(yè)管理研究院制定的《會(huì)計(jì)控制法》。 ?現(xiàn)代成本控制是指按照成本的特性和既定的成本標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)（公司）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的一切耗費(fèi)進(jìn)行嚴(yán)格的管理，及時(shí)揭示成本偏差，并采取措施糾正不利差異，鞏固和發(fā)展有利差異，使實(shí)際成本被限制在預(yù)定的目標(biāo)范圍之內(nèi)。成本控制不僅對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用發(fā)生的數(shù)額進(jìn)行控制，而且還對(duì)費(fèi)用發(fā)生的時(shí)間和用途加以控制，講究成本開支的經(jīng)濟(jì)性、合理性和合法性。 2/28/2023 15 （三）標(biāo)準(zhǔn)成本法 ?1．標(biāo)準(zhǔn)成本法的涵義 ?標(biāo)準(zhǔn)成本法是 20世紀(jì) 20年代前后在英國(guó)、美國(guó)等國(guó)家首先提出來(lái)的。 ? 根據(jù)用量標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)制定出的目標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本可以是理想標(biāo)準(zhǔn)成本，也可以是正常標(biāo)準(zhǔn)成本 ，在實(shí)際工作中一般采用正常標(biāo)準(zhǔn)成本。 2/28/2023 26 ?直接人工價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)是指著接人工的工資率標(biāo)準(zhǔn)，即每一標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)應(yīng)分配的工資，應(yīng)以職工工資標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)來(lái)確定。 ?例 74承前例，計(jì)算甲產(chǎn)品單位標(biāo)準(zhǔn)成本，填制標(biāo)準(zhǔn)成本核算卡式樣見表 74。本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品 200件，耗用 A材料 900千克，已知 A材料的實(shí)際價(jià)格為