【正文】 義是；任何質(zhì)量管理活動(dòng)都要經(jīng)過四個(gè)階段 : –第一階段是計(jì)劃（ Plan） —制定方針、目標(biāo)； –第二階段是執(zhí)行（ Do） —實(shí)地去做； –第三階段是檢查（ Check） —把工作結(jié)果和原來的計(jì)劃比較； –第四階段是處理（ Action），把成功的經(jīng)驗(yàn)加以肯定，將遺留問題反映到下一個(gè)循環(huán) 2/28/2023 100 二、質(zhì)量成本管理 ?（一）質(zhì)量成本的概念及本質(zhì) ?1．質(zhì)量成本的概念 –質(zhì)量成本是為了使產(chǎn)品能滿足顧客的期望， 而必須付出的各項(xiàng)費(fèi)用。 2/28/2023 103 ?一般認(rèn)為，企業(yè)運(yùn)行中的質(zhì)量成本由兩部分組成，一部分是為確保和保證滿意的質(zhì)量而發(fā)生的費(fèi)用，即預(yù)防成本和鑒定成本，有時(shí)統(tǒng)稱為管理成本或控制成本；另一部分是由于沒有達(dá)到質(zhì)量要求所造成的損失，即內(nèi)部損失成本和外部損失成本，有時(shí)統(tǒng)稱為質(zhì)量損失成本。 ? 4．外部損失成本 ? 外部損失成本是指產(chǎn)品發(fā)出銷售之后，因產(chǎn)品質(zhì)量問題而發(fā)生的損失費(fèi)用。又由于顯形質(zhì)量成本中的每一項(xiàng)目都是與某一類質(zhì)量相關(guān)的作業(yè)成本，故通常采用作業(yè)成本法來計(jì)算各種產(chǎn)品或勞務(wù)的顯形質(zhì)量成本。 –④拓寬成本管理道路。 ? 儲(chǔ)存成本可以按照與儲(chǔ)存數(shù)額的關(guān)系分為變動(dòng)性儲(chǔ)存成本和固定性儲(chǔ)存成本兩類。 ?A類存貨的特點(diǎn)是金額巨大，但品種數(shù)量較少；B類存貨的特點(diǎn)是金額一般，品種數(shù)量相對較多；C類存貨品種數(shù)量繁多，但價(jià)值金額卻很小。進(jìn)貨費(fèi)用與儲(chǔ)存成本總千克時(shí)，進(jìn)貨批量為上述計(jì)算結(jié)果表明，當(dāng)（次）（元）（元）（千克）600 060600 0360 000300 0002600 01002240 004202360 00022600 04202360 00022??????????????????QANPQWABCTCCABQ2/28/2023 130 2．再訂貨點(diǎn)、訂貨提前期和保險(xiǎn)儲(chǔ)備 ?（ 1）再訂貨點(diǎn) ?再訂貨點(diǎn)是指發(fā)出訂貨指令時(shí)尚存的原材料數(shù)量。 ?考慮保險(xiǎn)儲(chǔ)備情況下的再訂貨點(diǎn)計(jì)算公式為： ?式中， SS代表保險(xiǎn)儲(chǔ)備； R代表原材料使用率； DT代表原材料的在途時(shí)間。此外，為了保證能夠按合同頻繁小量配送，供應(yīng)商可能要求額外加價(jià)，企業(yè)因此喪失了從其他供應(yīng)商那里獲得更低價(jià)格的機(jī)會(huì)收益。 原材料使用率用量預(yù)計(jì)交貨期內(nèi)原材料使訂貨提前期 ?（天）1010100 ??T2/28/2023 133 （ 3）保險(xiǎn)儲(chǔ)備 ?保險(xiǎn)儲(chǔ)備是指為防止耗用量突然增加或交貨延期等意外情況而進(jìn)行的儲(chǔ)備。則有： 單位存貨年儲(chǔ)存成本每次進(jìn)貨批量每次進(jìn)貨費(fèi)用每次進(jìn)貨批量存貨全年計(jì)劃進(jìn)貨總量相關(guān)儲(chǔ)存成本相關(guān)進(jìn)貨費(fèi)用存貨相關(guān)總成本??????22/28/2023 126 ? Q為經(jīng)濟(jì)進(jìn)貨批量； A為某種存貨年度計(jì)劃進(jìn)貨總量； B為平均每次進(jìn)貨費(fèi)用； C為單位存貨年度單位儲(chǔ)存成本； P為進(jìn)貨單價(jià)。 2/28/2023 122 存貨 ABC分類的標(biāo)準(zhǔn) ?分類的標(biāo)準(zhǔn)主要有兩個(gè)：一是金額標(biāo)準(zhǔn)；二是品種數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)。進(jìn)貨費(fèi)用有一部分與訂次數(shù)有關(guān)，這類變動(dòng)性進(jìn)貨費(fèi)用屬于決策的相關(guān)成本；另一部分與訂貨次數(shù)無關(guān)，這類固定性進(jìn)貨費(fèi)用則屬于決策無關(guān)成本。 –②尋求提高產(chǎn)品質(zhì)量的途徑。該點(diǎn)為最佳質(zhì)量水平，其對應(yīng)的質(zhì)量成本即為最佳質(zhì)量成本。 2/28/2023 105 ?3．內(nèi)部損失成本 ? 內(nèi)部損失成本是指半成品或產(chǎn)成品在未銷售之前，經(jīng)檢測未達(dá)到規(guī)定的質(zhì)量水平而發(fā)生的損失費(fèi)用。 ? 隱形質(zhì)量成本是由于提供的產(chǎn)品或服務(wù)質(zhì)量低劣而導(dǎo)致的機(jī)會(huì)成本，幾乎都是外部損失成本，通常不在會(huì)計(jì)記錄中反映。至于顧客的期望，可以主要包括產(chǎn)品如何一貫地發(fā)揮其內(nèi)在功能、外在美感性、售后服務(wù)能力、可靠性、耐用性、適用性等各個(gè)方面。 表 711 材料處理成本分配表 （ 2）材料處理成本以材料移動(dòng)次數(shù)為基礎(chǔ)分配。 （ 4） A、 B、 C產(chǎn)品每批材料移動(dòng)次數(shù)分別為： 250和 100?！百Y源動(dòng)因”是本步驟分配的基礎(chǔ)。 ?成本對象是企業(yè)組織執(zhí)行各項(xiàng)作業(yè)的原因。 2/28/2023 73 4．成本動(dòng)因 ?成本動(dòng)因是成本對象與其直接關(guān)聯(lián)的作業(yè)和最終關(guān)聯(lián)的資源之間的中介因素。 2/28/2023 67 第三節(jié) 作業(yè)成本法 2/28/2023 68 一、作業(yè)成本法相關(guān)概念 ? 作業(yè)成本法，即基于作業(yè)的成本核算方法，是指以作業(yè)為間接費(fèi)用匯集對象，通過資源動(dòng)因的確認(rèn)、計(jì)量，匯集資源費(fèi)用到作業(yè)上，再通過作業(yè)動(dòng)因的確認(rèn)計(jì)量，匯集作業(yè)成本到產(chǎn)品或顧客上去的間接費(fèi)用分配方法。如購買低于標(biāo)準(zhǔn)的材料，可能會(huì)帶來材料數(shù)量的不利差異；由于加工難度的加大，可能會(huì)產(chǎn)生人工效率的不利差異；同時(shí)利用低標(biāo)準(zhǔn)的材料，需要經(jīng)驗(yàn)更加豐富的工人進(jìn)行加工，導(dǎo)致人工工資率的不利差異。 2/28/2023 53 ?固定制造費(fèi)用差異 =固定制造費(fèi)用實(shí)際數(shù)－固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本 =實(shí)際產(chǎn)量的實(shí)際工時(shí)固定制造費(fèi)用實(shí)際分配率－實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率 ?進(jìn)行固定制造費(fèi)用差異分析一般不能固定制造費(fèi)用簡單的分為價(jià)差和量差，目前通常采用二因素分析法和三因素分析法兩種分析方法。 ?它也可理解為“價(jià)差”和“量差”兩部分。 數(shù)量差異價(jià)格差異直接材料成本差異 ??）（ 110009000 ???? （元）（有利差異）2023 0?2/28/2023 43 2．直接人工成本差異的計(jì)算與分析 ?直接人工成本差異是指一定產(chǎn)量產(chǎn)品的直接人工實(shí)際成本與直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。 ?由于它門的實(shí)際成本高低取決于實(shí)際用量和實(shí)際價(jià)格，標(biāo)準(zhǔn)成本的高低取決于標(biāo)準(zhǔn)用量和標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格，所以其成本差異可以歸結(jié)為價(jià)格脫離標(biāo)準(zhǔn)造成的 價(jià)格差異 與用量脫離標(biāo)準(zhǔn)造成的 數(shù)量差異 兩類。 2/28/2023 29 （三）制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本 ?費(fèi)用通常以責(zé)任部門為單位，分固定制造費(fèi)用和變動(dòng)制造費(fèi)用兩類編制費(fèi)用預(yù)算 ?費(fèi)用預(yù)算所確定的固定制造費(fèi)用和變動(dòng)制造費(fèi)用發(fā)生額除以工時(shí)定額，就可以求的固定制造費(fèi)用和變動(dòng)制造費(fèi)用分配率，用公式表示如下： 2/28/2023 30 標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)固定制造費(fèi)用預(yù)算率固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配 ?標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算率變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配 ?2/28/2023 31 ?產(chǎn)品制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本，就是按不同的部門計(jì)算的分配率，再乘以各該部門生產(chǎn)某種產(chǎn)品所需要的單位標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)匯總求得的。 2/28/2023 22 ?用公式表示如下： ?根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，按成本責(zé)任單位進(jìn)行匯總，就可以計(jì)算出各種成本責(zé)任單位某產(chǎn)品的直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本。 2/28/2023 17 2．標(biāo)準(zhǔn)成本法的作用 ?①便于企業(yè)編制預(yù)算； ?②便于考核評價(jià)各部門工作業(yè)績； ?③便于進(jìn)行成本控制； ?④為正確進(jìn)行經(jīng)營決策提供依據(jù)； ?⑤簡化產(chǎn)品成本的計(jì)算； ?⑥有利于做出產(chǎn)品定價(jià)決策。 在標(biāo)準(zhǔn)成本中，基本上排除了不應(yīng)該發(fā)生的“浪費(fèi)”，因此被認(rèn)為是一種“應(yīng)該成本”。 ?責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合原則 ?目標(biāo)管理原則 ?例外管理原則 2/28/2023 8 ? ?全面原則在成本控制中實(shí)行全面性原則。第七章 成本控制 2/28/2023 1 主要內(nèi)容 ?第一節(jié) 成本控制概述 ?第二節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本法 ?第三節(jié) 作業(yè)成本法 ?第四節(jié) 質(zhì)量成本控制 ?第五節(jié) 存貨控制 2/28/2023 2 第一節(jié) 成本控制概述 2/28/2023 3 一、成本，成本控制的涵義 ?(一 )成本的涵義 ?在我國的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)學(xué)中，通常把成本解釋為在一定條件下企業(yè)為生產(chǎn)一定產(chǎn)品所發(fā)生的各種耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn)。（ 3）全員控制。 2/28/2023 10 四、成本控制的分類 ?事前成本控制： “防護(hù)性控制系統(tǒng)” “前饋（前期反饋）控制系統(tǒng)” ?事中成本控制：“后饋控制系統(tǒng)” ?事后成本控制 2/28/2023 11 第二節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本法 2/28/2023 12 一、標(biāo)準(zhǔn)成本法概述 （一）標(biāo)準(zhǔn)成本的含義 ?標(biāo)準(zhǔn)成本是經(jīng)過精確的調(diào)查、分析與技術(shù)測定而制定的，用來評價(jià)實(shí)際成本、衡量工作效率的一種預(yù)計(jì)成本。 2/28/2023 16 實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本法的步驟 ?①制定單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本； ?②根據(jù)實(shí)際產(chǎn)量和成本標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本； ?③匯總計(jì)算實(shí)際成本； ?④計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本的差異； ?⑤分析成本差異的產(chǎn)生原因； ?⑥向成本負(fù)責(zé)人提供成本控制報(bào)告。用各種原材料的標(biāo)準(zhǔn)消耗量乘以標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)，就可以得到產(chǎn)品直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本。 直接人工價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)直接人工用量標(biāo)準(zhǔn)本某產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)成??2/28/2023 28 項(xiàng)目 標(biāo)準(zhǔn) 月標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)（ 1） 月標(biāo)準(zhǔn)工資總額（ 2） 工資率標(biāo)準(zhǔn)（ 3） =（ 2）（ 1） 單位產(chǎn)量工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)（ 4） 20230小時(shí) 150000元 /小時(shí) 6小時(shí) 甲產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本（ 5） =（ 4）（ 3） 45元 ??表 72 甲產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本核算 例 72 承例 71，甲產(chǎn)品的直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本核算見表 72。 2/28/2023 36 （一）變動(dòng)成本差異的計(jì)算與分析 ?直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用都屬于變動(dòng)成本，其成本差異分析的方法基本相同。 ? 計(jì)算過程如下： 2/28/2023 41 （元）（有利差異）（直接材料數(shù)量差異（元）（有利差異））（直接材料價(jià)格差異元（有利差異））元（標(biāo)準(zhǔn)成本實(shí)際成本直接材料成本差異110 00110200 05900900 0110100900200 002023110900100????????????????????2/28/2023 42 ?直接材料價(jià)格差異與數(shù)量差異之和，應(yīng)當(dāng)?shù)扔谥苯硬牧铣杀镜目偛町?，可以?jù)此驗(yàn)證差異分析的正確性。 （元）（不利差異））（直接人工效率差異（元）（不利差異））（直接人工工資率差異（元）（不利差異）直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本直接人工實(shí)際成本直接人工成本差異216 00920238800 0800 0910800 0296 00282023800 010?????????????????2/28/2023 47 數(shù)量差異價(jià)格差異直接人工成本差異 ??216008000 ?? （元）（不利差異）2960 0?2/28/2023 48 ?3．變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算與分析 ?變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異是指一定產(chǎn)量產(chǎn)品的實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用與標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用之間的差額。 ?固定制造費(fèi)用成本差異是指一定期間的實(shí)際固定制造費(fèi)用與標(biāo)準(zhǔn)固定