【正文】 義是；任何質(zhì)量管理活動都要經(jīng)過四個階段 : –第一階段是計劃（ Plan） —制定方針、目標； –第二階段是執(zhí)行（ Do） —實地去做； –第三階段是檢查（ Check） —把工作結(jié)果和原來的計劃比較； –第四階段是處理（ Action），把成功的經(jīng)驗加以肯定，將遺留問題反映到下一個循環(huán) 2/28/2023 100 二、質(zhì)量成本管理 ?（一）質(zhì)量成本的概念及本質(zhì) ?1．質(zhì)量成本的概念 –質(zhì)量成本是為了使產(chǎn)品能滿足顧客的期望， 而必須付出的各項費用。 2/28/2023 103 ?一般認為，企業(yè)運行中的質(zhì)量成本由兩部分組成，一部分是為確保和保證滿意的質(zhì)量而發(fā)生的費用，即預防成本和鑒定成本，有時統(tǒng)稱為管理成本或控制成本；另一部分是由于沒有達到質(zhì)量要求所造成的損失，即內(nèi)部損失成本和外部損失成本，有時統(tǒng)稱為質(zhì)量損失成本。 ? 4．外部損失成本 ? 外部損失成本是指產(chǎn)品發(fā)出銷售之后，因產(chǎn)品質(zhì)量問題而發(fā)生的損失費用。又由于顯形質(zhì)量成本中的每一項目都是與某一類質(zhì)量相關的作業(yè)成本，故通常采用作業(yè)成本法來計算各種產(chǎn)品或勞務的顯形質(zhì)量成本。 –④拓寬成本管理道路。 ? 儲存成本可以按照與儲存數(shù)額的關系分為變動性儲存成本和固定性儲存成本兩類。 ?A類存貨的特點是金額巨大，但品種數(shù)量較少；B類存貨的特點是金額一般，品種數(shù)量相對較多；C類存貨品種數(shù)量繁多，但價值金額卻很小。進貨費用與儲存成本總千克時，進貨批量為上述計算結(jié)果表明，當（次）（元）（元）（千克）600 060600 0360 000300 0002600 01002240 004202360 00022600 04202360 00022??????????????????QANPQWABCTCCABQ2/28/2023 130 2．再訂貨點、訂貨提前期和保險儲備 ?（ 1）再訂貨點 ?再訂貨點是指發(fā)出訂貨指令時尚存的原材料數(shù)量。 ?考慮保險儲備情況下的再訂貨點計算公式為： ?式中， SS代表保險儲備； R代表原材料使用率； DT代表原材料的在途時間。此外，為了保證能夠按合同頻繁小量配送，供應商可能要求額外加價，企業(yè)因此喪失了從其他供應商那里獲得更低價格的機會收益。 原材料使用率用量預計交貨期內(nèi)原材料使訂貨提前期 ?（天）1010100 ??T2/28/2023 133 （ 3）保險儲備 ?保險儲備是指為防止耗用量突然增加或交貨延期等意外情況而進行的儲備。則有： 單位存貨年儲存成本每次進貨批量每次進貨費用每次進貨批量存貨全年計劃進貨總量相關儲存成本相關進貨費用存貨相關總成本??????22/28/2023 126 ? Q為經(jīng)濟進貨批量； A為某種存貨年度計劃進貨總量； B為平均每次進貨費用； C為單位存貨年度單位儲存成本； P為進貨單價。 2/28/2023 122 存貨 ABC分類的標準 ?分類的標準主要有兩個：一是金額標準；二是品種數(shù)量標準。進貨費用有一部分與訂次數(shù)有關，這類變動性進貨費用屬于決策的相關成本；另一部分與訂貨次數(shù)無關，這類固定性進貨費用則屬于決策無關成本。 –②尋求提高產(chǎn)品質(zhì)量的途徑。該點為最佳質(zhì)量水平，其對應的質(zhì)量成本即為最佳質(zhì)量成本。 2/28/2023 105 ?3．內(nèi)部損失成本 ? 內(nèi)部損失成本是指半成品或產(chǎn)成品在未銷售之前，經(jīng)檢測未達到規(guī)定的質(zhì)量水平而發(fā)生的損失費用。 ? 隱形質(zhì)量成本是由于提供的產(chǎn)品或服務質(zhì)量低劣而導致的機會成本，幾乎都是外部損失成本，通常不在會計記錄中反映。至于顧客的期望，可以主要包括產(chǎn)品如何一貫地發(fā)揮其內(nèi)在功能、外在美感性、售后服務能力、可靠性、耐用性、適用性等各個方面。 表 711 材料處理成本分配表 （ 2）材料處理成本以材料移動次數(shù)為基礎分配。 （ 4） A、 B、 C產(chǎn)品每批材料移動次數(shù)分別為： 250和 100?！百Y源動因”是本步驟分配的基礎。 ?成本對象是企業(yè)組織執(zhí)行各項作業(yè)的原因。 2/28/2023 73 4．成本動因 ?成本動因是成本對象與其直接關聯(lián)的作業(yè)和最終關聯(lián)的資源之間的中介因素。 2/28/2023 67 第三節(jié) 作業(yè)成本法 2/28/2023 68 一、作業(yè)成本法相關概念 ? 作業(yè)成本法，即基于作業(yè)的成本核算方法，是指以作業(yè)為間接費用匯集對象，通過資源動因的確認、計量，匯集資源費用到作業(yè)上，再通過作業(yè)動因的確認計量，匯集作業(yè)成本到產(chǎn)品或顧客上去的間接費用分配方法。如購買低于標準的材料，可能會帶來材料數(shù)量的不利差異；由于加工難度的加大，可能會產(chǎn)生人工效率的不利差異；同時利用低標準的材料，需要經(jīng)驗更加豐富的工人進行加工，導致人工工資率的不利差異。 2/28/2023 53 ?固定制造費用差異 =固定制造費用實際數(shù)－固定制造費用標準成本 =實際產(chǎn)量的實際工時固定制造費用實際分配率－實際產(chǎn)量的標準工時固定制造費用標準分配率 ?進行固定制造費用差異分析一般不能固定制造費用簡單的分為價差和量差，目前通常采用二因素分析法和三因素分析法兩種分析方法。 ?它也可理解為“價差”和“量差”兩部分。 數(shù)量差異價格差異直接材料成本差異 ??）（ 110009000 ???? （元）（有利差異）2023 0?2/28/2023 43 2．直接人工成本差異的計算與分析 ?直接人工成本差異是指一定產(chǎn)量產(chǎn)品的直接人工實際成本與直接人工標準成本之間的差額。 ?由于它門的實際成本高低取決于實際用量和實際價格，標準成本的高低取決于標準用量和標準價格，所以其成本差異可以歸結(jié)為價格脫離標準造成的 價格差異 與用量脫離標準造成的 數(shù)量差異 兩類。 2/28/2023 29 （三）制造費用標準成本 ?費用通常以責任部門為單位，分固定制造費用和變動制造費用兩類編制費用預算 ?費用預算所確定的固定制造費用和變動制造費用發(fā)生額除以工時定額，就可以求的固定制造費用和變動制造費用分配率，用公式表示如下： 2/28/2023 30 標準總工時固定制造費用預算率固定制造費用標準分配 ?標準總工時變動制造費用預算率變動制造費用標準分配 ?2/28/2023 31 ?產(chǎn)品制造費用標準成本，就是按不同的部門計算的分配率，再乘以各該部門生產(chǎn)某種產(chǎn)品所需要的單位標準工時匯總求得的。 2/28/2023 22 ?用公式表示如下： ?根據(jù)上述計算結(jié)果，按成本責任單位進行匯總，就可以計算出各種成本責任單位某產(chǎn)品的直接材料標準成本。 2/28/2023 17 2．標準成本法的作用 ?①便于企業(yè)編制預算； ?②便于考核評價各部門工作業(yè)績； ?③便于進行成本控制； ?④為正確進行經(jīng)營決策提供依據(jù)； ?⑤簡化產(chǎn)品成本的計算； ?⑥有利于做出產(chǎn)品定價決策。 在標準成本中，基本上排除了不應該發(fā)生的“浪費”，因此被認為是一種“應該成本”。 ?責、權(quán)、利相結(jié)合原則 ?目標管理原則 ?例外管理原則 2/28/2023 8 ? ?全面原則在成本控制中實行全面性原則。第七章 成本控制 2/28/2023 1 主要內(nèi)容 ?第一節(jié) 成本控制概述 ?第二節(jié) 標準成本法 ?第三節(jié) 作業(yè)成本法 ?第四節(jié) 質(zhì)量成本控制 ?第五節(jié) 存貨控制 2/28/2023 2 第一節(jié) 成本控制概述 2/28/2023 3 一、成本，成本控制的涵義 ?(一 )成本的涵義 ?在我國的傳統(tǒng)會計學中，通常把成本解釋為在一定條件下企業(yè)為生產(chǎn)一定產(chǎn)品所發(fā)生的各種耗費的貨幣表現(xiàn)。（ 3）全員控制。 2/28/2023 10 四、成本控制的分類 ?事前成本控制： “防護性控制系統(tǒng)” “前饋（前期反饋）控制系統(tǒng)” ?事中成本控制：“后饋控制系統(tǒng)” ?事后成本控制 2/28/2023 11 第二節(jié) 標準成本法 2/28/2023 12 一、標準成本法概述 （一）標準成本的含義 ?標準成本是經(jīng)過精確的調(diào)查、分析與技術測定而制定的，用來評價實際成本、衡量工作效率的一種預計成本。 2/28/2023 16 實施標準成本法的步驟 ?①制定單位產(chǎn)品標準成本； ?②根據(jù)實際產(chǎn)量和成本標準計算產(chǎn)品的標準成本； ?③匯總計算實際成本； ?④計算標準成本與實際成本的差異； ?⑤分析成本差異的產(chǎn)生原因； ?⑥向成本負責人提供成本控制報告。用各種原材料的標準消耗量乘以標準單價，就可以得到產(chǎn)品直接材料的標準成本。 直接人工價格標準直接人工用量標準本某產(chǎn)品直接人工標準成??2/28/2023 28 項目 標準 月標準總工時（ 1） 月標準工資總額（ 2） 工資率標準（ 3） =（ 2）（ 1） 單位產(chǎn)量工時標準（ 4） 20230小時 150000元 /小時 6小時 甲產(chǎn)品直接人工標準成本（ 5） =（ 4）（ 3） 45元 ??表 72 甲產(chǎn)品直接人工標準成本核算 例 72 承例 71，甲產(chǎn)品的直接人工標準成本核算見表 72。 2/28/2023 36 （一）變動成本差異的計算與分析 ?直接材料、直接人工和變動制造費用都屬于變動成本，其成本差異分析的方法基本相同。 ? 計算過程如下： 2/28/2023 41 （元）（有利差異）（直接材料數(shù)量差異（元）（有利差異））（直接材料價格差異元（有利差異））元（標準成本實際成本直接材料成本差異110 00110200 05900900 0110100900200 002023110900100????????????????????2/28/2023 42 ?直接材料價格差異與數(shù)量差異之和，應當?shù)扔谥苯硬牧铣杀镜目偛町悾梢該?jù)此驗證差異分析的正確性。 （元）（不利差異））（直接人工效率差異（元）（不利差異））（直接人工工資率差異（元）（不利差異）直接人工標準成本直接人工實際成本直接人工成本差異216 00920238800 0800 0910800 0296 00282023800 010?????????????????2/28/2023 47 數(shù)量差異價格差異直接人工成本差異 ??216008000 ?? （元）（不利差異）2960 0?2/28/2023 48 ?3．變動制造費用成本差異的計算與分析 ?變動制造費用成本差異是指一定產(chǎn)量產(chǎn)品的實際變動制造費用與標準變動制造費用之間的差額。 ?固定制造費用成本差異是指一定期間的實際固定制造費用與標準固定