【正文】 際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,歐盟要求其成員國(guó)上市公司自2005年1月1日起全面采納國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的原則編制合并財(cái)務(wù)報(bào)告。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)成員在各國(guó)的宣傳工作也頗為活躍,。我們也看到,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)對(duì)嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(或國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則,以下簡(jiǎn)稱“國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”)標(biāo)準(zhǔn)的態(tài)度也越來(lái)越強(qiáng)硬。新西蘭要求國(guó)內(nèi)上市公司自2007年起運(yùn)用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,也可以自2005年1月1日起提前采用。據(jù)國(guó)際貨幣基金組織統(tǒng)計(jì),該基金組織當(dāng)時(shí)的139個(gè)成員國(guó)在1980年至1995年經(jīng)歷了銀行業(yè)的嚴(yán)重問(wèn)題,特別是1997年爆發(fā)的亞洲金融危機(jī),其危害之大、涉及面之廣可謂歷史罕見(jiàn)。2002年2月14日,、住房和城市事務(wù)委員會(huì)的發(fā)言中指出:“高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠給予投資者信心,使之相信財(cái)務(wù)報(bào)告反映了一個(gè)公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況完整準(zhǔn)確的圖像,其重要性怎么強(qiáng)調(diào)都不會(huì)過(guò)分。但是,過(guò)去各國(guó)普遍運(yùn)用與其環(huán)境相適應(yīng)的本國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)作為編制財(cái)務(wù)報(bào)告的基礎(chǔ),在建立全球統(tǒng)一的、高質(zhì)量的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)時(shí),各國(guó)為自身利益以各種方式影響國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定也已成為事實(shí),因此,國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)是必然的趨勢(shì)。不可否認(rèn),我國(guó)經(jīng)濟(jì)已經(jīng)融入世界經(jīng)濟(jì)的大潮。另一方面,會(huì)計(jì)的國(guó)際協(xié)調(diào)符合我國(guó)的利益,即減少我國(guó)公司到境外上市的籌資成本和每年編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告的成本,提升我國(guó)公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量以吸引更多的外國(guó)投資者,有利于我國(guó)資本市場(chǎng)的健康發(fā)展。另一觀點(diǎn)認(rèn)為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不可能適合我國(guó)的情況,我國(guó)不可能實(shí)行國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則?！　?。會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)并不意味著放棄本國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定,而是在制定本國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)注重會(huì)計(jì)的國(guó)際協(xié)調(diào),在交易的環(huán)境和實(shí)質(zhì)均相同的情況下盡量取得與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)一致,這也是符合我國(guó)利益的。例如,我國(guó)《公司法》要求按照稅后利潤(rùn)(凈利潤(rùn))分配利潤(rùn)的順序,如果國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)布業(yè)績(jī)報(bào)告準(zhǔn)則中取消凈利潤(rùn),將對(duì)我國(guó)上市公司采納與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相同的業(yè)績(jī)報(bào)告產(chǎn)生較大的差異。對(duì)于形式上相同,而因我國(guó)特殊的環(huán)境而造成實(shí)質(zhì)不同的交易和事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)根據(jù)交易的實(shí)質(zhì)規(guī)范其會(huì)計(jì)處理。 　　三、會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)的策略及建議　　在會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)時(shí),我們既不能消極對(duì)待或被動(dòng)接受,也不能盲目跟進(jìn)。例如,我國(guó)規(guī)定低值易耗品和包裝物可以采用一次或分次攤銷的方法,而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于所有的存貨、固定資產(chǎn)都采用了一致的會(huì)計(jì)處理原則,對(duì)低值易耗品和包裝物未作特殊規(guī)定。例如,對(duì)于現(xiàn)金流量表的編制,我國(guó)規(guī)定按直接法和間接法同時(shí)編制,而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許在兩種方法中選擇一種?！　?2)因我國(guó)某些法律法規(guī)規(guī)定而產(chǎn)生的會(huì)計(jì)處理與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異。例如,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)中強(qiáng)調(diào),財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)公允地反映一個(gè)實(shí)體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量,如果按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其解釋進(jìn)行會(huì)計(jì)處理會(huì)引起誤導(dǎo)或者與財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)發(fā)生沖突,企業(yè)可以背離會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其解釋的規(guī)定,而采用其他可以實(shí)現(xiàn)公允列報(bào)目的的會(huì)計(jì)處理。二十世紀(jì)九十年代初境內(nèi)企業(yè)到香港上市,也采取了會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)區(qū)別對(duì)待的方法。會(huì)計(jì)制度或者準(zhǔn)則只能規(guī)范一般的交易事項(xiàng),對(duì)于具有行業(yè)特點(diǎn)的交易事項(xiàng)不可能完全通過(guò)會(huì)計(jì)制度或者準(zhǔn)則全部予以規(guī)范,為此在規(guī)范一般交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理的同時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮特殊行業(yè)的特殊交易事項(xiàng),并以特殊的方式予以體現(xiàn),形成國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的組成部分,這也是符合國(guó)際慣例的。例如,對(duì)衍生金融產(chǎn)品的業(yè)務(wù)不夠熟悉會(huì)因此帶來(lái)對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)概念、會(huì)計(jì)處理方法的不理解。在制定新的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)應(yīng)當(dāng)與現(xiàn)有會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行充分的協(xié)調(diào),如果新的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與現(xiàn)有會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不一致的應(yīng)當(dāng)以適當(dāng)?shù)姆绞叫抻啲F(xiàn)有會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。應(yīng)當(dāng)以各種方式教育培訓(xùn)會(huì)計(jì)人員、注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)信息使用者,包括在制定會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)提供更多的指南,以及通過(guò)大專院校修改會(huì)計(jì)教材、修改會(huì)計(jì)考試指引和國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院進(jìn)行輪訓(xùn)等方式,使新的會(huì)計(jì)理念深入人心。　　歷史已步入了2005年,我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的發(fā)展面臨新形勢(shì)和新任務(wù)。例如,可派員參加國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過(guò)程、對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)布的征求意見(jiàn)稿提出意見(jiàn)等,并為制定我國(guó)相應(yīng)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)做好準(zhǔn)備。(2)集中社會(huì)各界力量。我國(guó)與英、美等國(guó)家不同,按照我國(guó)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定國(guó)家實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度,而國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度中不僅包括財(cái)務(wù)報(bào)告的列報(bào)要求還包括具體的會(huì)計(jì)核算程序和方法。部分具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則僅在上市公司或股份制企業(yè)范圍內(nèi)實(shí)施,而《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》首先在股份有限公司實(shí)施,并逐漸擴(kuò)大實(shí)施范圍。又如,我國(guó)特有的土地管理辦法,使得土地不能作為投資處理。按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,該部分職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金原則上應(yīng)視為對(duì)職工的工資薪金等類似支出,計(jì)入發(fā)生當(dāng)期的成本、費(fèi)用。包括以下幾個(gè)方面:　　(1)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)與我國(guó)環(huán)境具有較大區(qū)別所形成的差異。例如,存貨發(fā)出成本的確定對(duì)于個(gè)別計(jì)價(jià)法、加權(quán)平均法的應(yīng)用前提不夠明確,使發(fā)出存貨成本方法可選擇余地較大。為此,我們提出如下策略:　　(一)正確分析我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異　　在比較我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異后,應(yīng)當(dāng)對(duì)其存在的差異進(jìn)行仔細(xì)的分析,即哪些差異是完全可以消除的,哪些差異是通過(guò)努力可以消除的,哪些差異是可以通過(guò)協(xié)調(diào)解決的,哪些差異可能在相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)是無(wú)法消除的,并區(qū)別采取不同的策略。對(duì)于我國(guó)現(xiàn)階段市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)特有而發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家不存在的交易和事項(xiàng),將制定適合我國(guó)情況的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。(2)經(jīng)濟(jì)環(huán)境所產(chǎn)生的差異?！　?二)會(huì)