【正文】 其他相關(guān)治理機構(gòu)舉行的有關(guān)對審計、財務報告、機構(gòu)治理和控制系統(tǒng)的監(jiān)督職責的會議時，如果審計執(zhí)行主管定期出席，就可獲得直接交流的機會。監(jiān)測工作取決于管理層對咨詢業(yè)務的明確興趣或內(nèi)部審計師對項目風險或?qū)C構(gòu)價值的分析等。在提出其他報告時，內(nèi)部審計師應該向管理層、審計委員會、董事會或其他機構(gòu)治理部門披露正式咨詢業(yè)務的性質(zhì)、范圍和總體結(jié)果。咨詢業(yè)務目標、范圍和條件應該在工作過程中定期得到重新評價和調(diào)整。內(nèi)部審計師應該拒絕從事章程禁止開展的、或與本部門政策和程序相沖突的以及不能為機構(gòu)增值或不能服務于機構(gòu)最大利益的咨詢業(yè)務；（3）評價咨詢業(yè)務是否與內(nèi)部審計部門的總體業(yè)務計劃相一致；（4）以書面協(xié)議或計劃的形式記錄正式咨詢業(yè)務的一般條件、共識、產(chǎn)品和其他關(guān)鍵因素。內(nèi)審部門可以通過下面的方法降低。及《內(nèi)部審計實務標準》。這些服務的開展：A會損害內(nèi)審的獨立性，在審計師卷入相同業(yè)務客戶的確認服務時A． 會排除確認服務從咨詢業(yè)務中產(chǎn)生的可能；B． 這些服務應與內(nèi)部審計部門章程授權(quán)保持一致；C． 這些服務不應給內(nèi)部審計師施加向業(yè)務客戶以外的其他對象反映情況的責任。 保證與咨詢之間的相互關(guān)系——它們并非相互排斥的，多數(shù)審計服務既包括咨詢活動也包括保證活動。審計執(zhí)行主管應該確定對機構(gòu)內(nèi)部業(yè)務進行分類保證業(yè)務P 舞弊調(diào)查P 風險和控制的自我評價P 第三方審計和合同審計P 質(zhì)量審計P 盡職調(diào)查審計P 安全審計P 保密審計P 績效（主要業(yè)績指標）審計P 經(jīng)營（效率和效果）審計P 財務審計P 信息技術(shù)（IT）審計P 合規(guī)性審計咨詢業(yè)務種類包括：| 正式的咨詢業(yè)務—計劃內(nèi)且經(jīng)書面協(xié)議規(guī)定的業(yè)務；| 非正式的咨詢業(yè)務—各種日常性活動，例如，參加常務會議、臨時項目、專門會議及日常信息交流；| 特殊的咨詢業(yè)務—參加兼并或收購小組，參加流程再造小組等；| 緊急的咨詢業(yè)務—參加災后恢復或重建小組，參加非正常經(jīng)營事件的恢復或重建小組，參加為滿足特殊需要而建立的小組活動的方法，有些情況下比較適合開展將咨詢和保證服務綜合成一體的“合并”業(yè)務。章程一經(jīng)批準便形成管理當局與內(nèi)部審計機構(gòu)雙方的協(xié)議，內(nèi)部審計機構(gòu)可以根據(jù)章程的授權(quán)不受限制地開展工作?！罢鲁獭笔怯靡源_定內(nèi)部審計部門的宗旨、權(quán)力和職責的正式書面文件，它應該：（1）確定內(nèi)部審計部門在機構(gòu)中的地位；（2）授權(quán)例在應付賬款審計中，與供應商聯(lián)系以便核實余額，對這類與組織之外的聯(lián)系在何處進行授權(quán)？審計人員接觸與開展內(nèi)部審計工作相關(guān)的資料、人員和實物財產(chǎn)；（3）規(guī)定內(nèi)部審計活動的范圍審計活動包括保證與咨詢，但組織會有很多意外的事（合并，收購等，）在章程中未被規(guī)定。咨詢服務范圍哪些是內(nèi)審可適當實施的咨詢活動：設(shè)計控制起草控制流程在實施前檢查控制，安裝控很廣，包括有書面協(xié)議規(guī)定的正式的咨詢服務和諸如參加常務或臨時的管理委員會或項目小組等咨詢服務。一、開展咨詢活動的原則內(nèi)部審計師應考慮以下事項： 內(nèi)部審計活動的價值主張——價值主張在內(nèi)部審計定義中有所體現(xiàn)。內(nèi)部審計不起管理決策作用。 正式的咨詢業(yè)務——管理層經(jīng)常聘請外部顧問開展正式的、時間跨度很長的咨詢工作，但是，內(nèi)部審計部門擁有完成某些正式咨詢?nèi)蝿盏莫毺貎?yōu)勢。內(nèi)部審計師應該在得出結(jié)論并向管理層提出建議時維護其獨立性。導讀16頁在涉及持續(xù)性的咨詢業(yè)務時，內(nèi)部審計師應該格外小心，以避免不恰當?shù)鼗蛟跓o意中承擔咨詢業(yè)務的最初目標和范圍中都沒有提及的管理責任。 正式咨詢業(yè)務的工作方案應該記錄目標、范圍以及為實現(xiàn)目標而采取的方法。報告的要求一般由提出服務請求的人員決定，而且應該實現(xiàn)既定的目標，并得到管理層的同意。涉及法律訴訟、管理要求、稅收和會計問題的情形可能要求對某些記錄進行特殊處理。 1110機構(gòu)獨立性 審計執(zhí)行主管在機構(gòu)內(nèi)應向能使內(nèi)部審計活動實現(xiàn)其職責的階層報告審計執(zhí)行主管的報告對象，董事會，審計委員會。有時，審計客戶與其他各方可能會要求內(nèi)部審計師解釋索要文件的原因，審計師應該根據(jù)具體情況確定是否披露原因?？陀^性要求內(nèi)部審計師對他們的工作成果要有一種誠實的信條，而且不作重大的質(zhì)量妥協(xié)審計過程中，發(fā)現(xiàn)一經(jīng)理有違反組織規(guī)定的行為，經(jīng)溝通，經(jīng)理要求如果審計師認為是控制失效，其將配合工作，否則將請律師，并不配合工作畫，審計師應？。如果有人提供數(shù)目很大的酬金或貴重的禮品時，內(nèi)部審計師應立即向領(lǐng)導報告考慮組織中的關(guān)系。（2）接觸相關(guān)記錄、人員和實物財產(chǎn)的規(guī)定。一、評價內(nèi)部審計師以前負責的運營工作1．內(nèi)部審計師不應該承擔機構(gòu)運營責任。如果已經(jīng)這樣分配了任務，則需要在監(jiān)督審計任務和宣傳審計結(jié)果時格外小心。A、如有可能，應避免接受非審計工作或任務。如果管理層堅持這樣的任務分配，審計師應向?qū)徲嬑瘑T會或有關(guān)的公司治理機構(gòu)報告并同其商討。A、審計可以由合同規(guī)定的第三方實體、外部審計師或內(nèi)部審計部門來進行。 1130．C1—內(nèi)部審計師可以提供與他們以前負責過的工作相關(guān)的咨詢服務。每名內(nèi)部審計師都應該：掌握一定的知識、技能和其他能力審計技術(shù)，管理技術(shù)，會計知識。外部服務提供者是指獨立于內(nèi)部審計部門所在機構(gòu)、擁有某一學科或領(lǐng)域的專門知識、技能和經(jīng)驗的個人或公司，可以是精算師、會計師、評估師、證券專家、統(tǒng)計師、信息技術(shù)專家、機構(gòu)外部審計師和其他審計機構(gòu)。如果外部審計師以管理高層或機構(gòu)雇員的身份開展工作，其獨立性就會受到損害。（3）通報在進行審計業(yè)務情況通報時，審計執(zhí)行主管可以指出外部服務提供者所提供的具體服務，并將通報意圖通知外部服務提供者。機構(gòu)內(nèi)外部的人都可以進行舞弊。進行故意的不當關(guān)聯(lián)方交易；故意隱藏或錯報事項或數(shù)據(jù)；，并就需要開展何種調(diào)查提出建議。對于舞弊報告的額外解釋性指導如下：（1）當審計師已在合理程度上確認機構(gòu)發(fā)生了嚴重的舞弊現(xiàn)象時，應及時通知管理高層和董事會；（2）調(diào)查結(jié)果可能表明舞弊在一年或幾年中對機構(gòu)的財務狀況和經(jīng)營成果已經(jīng)產(chǎn)生了以前尚未發(fā)現(xiàn)的嚴重負面影響，而這些年份的財務報表已經(jīng)公布。不指望內(nèi)部審計師擁有與主要責任是發(fā)現(xiàn)和調(diào)查舞弊的人員相當?shù)闹R。內(nèi)部審計師有責任履行“應盡的責任”，這點在第1220條標準中有定義。內(nèi)部審計師應該警惕故意犯錯、發(fā)生錯誤和遺漏、消極怠工、浪費、工作無效和利益沖突等情況的可能性，以及最可能發(fā)生違法亂紀現(xiàn)象的情形和活動。所要保證事項的相對復雜性、重大性和重要性；管理層計劃、組織并指導諸多方案的實施，以合理地保證目標得以實現(xiàn)。與潛在利益相對的開展咨詢業(yè)務的成本。“增加價值”指機構(gòu)的設(shè)立，是為其所有者、其他利益關(guān)系方、顧客和客戶創(chuàng)造價值或謀取利益。質(zhì)量項目哪些是質(zhì)量項目保證因素。《職業(yè)道德規(guī)范》；不斷對內(nèi)部審計活動的開展情況進行檢查。內(nèi)部質(zhì)量評價主要服務于審計執(zhí)行主管的需求，但也可以為高級管理人員和董事會服務。 以下方法可以提供對正式內(nèi)部檢查起補充作用的評價內(nèi)容：（1）由審計執(zhí)行主管、審計經(jīng)理或?qū)徲嫻芾砣藛T對其他審計管理人員指導開展的審計業(yè)務(審計管理)進行抽樣檢查。評價應該由獨立于機構(gòu)、并且在表面上和實際上與機構(gòu)都沒有利益沖突的合格人員開展。在完成外部評價后，檢查小組應該出具包括關(guān)于內(nèi)部審計部門對《標準》遵守情況的意見的正式報告。在世界各國，開展內(nèi)部審計的環(huán)境（包括法律、風俗習慣、機構(gòu)的目標、規(guī)模和結(jié)構(gòu)等）各不相同，《標準》的實施受到環(huán)境的管束。目的是實現(xiàn)由管理高層批準、董事會認可的內(nèi)部審計部門章程所規(guī)定的總體目標和職責，高效利用內(nèi)部審計部門的資源，并使內(nèi)審活動符合《標準》的要求。戰(zhàn)略性計劃也可能反映出機構(gòu)對待風險的態(tài)度和實現(xiàn)既定目標的困難程度。聲明應該對未防范風險的重大性及管理層對此風險的接受情況發(fā)表意見。審計工作安排、人員配備和財務計劃應該將內(nèi)部審計工作的范圍以及對這種范圍的限制告知管理高層。服務范圍的規(guī)定并不延伸至向非審計客戶提供的服務。例：2001年采納的修正條例中，發(fā)生下列哪種情況，其獨立性受損？ ②外部審計師可以提供任何內(nèi)部審計服務或與內(nèi)部會計控制、財務系統(tǒng)或財務報表無關(guān)的操作性內(nèi)部審計服務，除非： .審計客戶的管理層已以書面形式向會計公司和審計客戶的審計委員會或董事會確認客戶有責任根據(jù)《1934年證券交易法》建立并維護內(nèi)部會計控制系統(tǒng)； .審計客戶的管理層指定主管職員或一般雇員負責內(nèi)部審計部門； .審計客戶的管理層確定了內(nèi)部審計業(yè)務的范圍、風險和頻率； .審計客戶的管理層評價內(nèi)部審計業(yè)務所發(fā)現(xiàn)的問題和取得的結(jié)果； .審計客戶的管理層通過從會計那里獲取報告評價審計程序和審計發(fā)現(xiàn)的充分性； .審計客戶的管理層不能將會計的工作作為確定內(nèi)部控制充分性的主要依據(jù)而依賴這些工作。 政策與程序的內(nèi)容和形式應與內(nèi)部審計活動的規(guī)模和結(jié)構(gòu)及其工作的復雜性相適合。在與外部審計人員協(xié)調(diào)時內(nèi)部審計人員必須在遵守《標準》的原則下進行，盡可能采取能實現(xiàn)最大審計協(xié)調(diào)和效率的檢查方式。 （3）董事會政策可能還會涉及采購外部審計公司可以提供的財務報表審計以外的其他服務。 管理層的職責是對重大的審計發(fā)現(xiàn)和建議所應采取的適當改進措施作出決定，有可能因考慮到成本費用和其他原因，而不采取整改措施，承擔因此產(chǎn)生的風險當管理層決定承擔風險時，審計師應評價其合理性。 充分性—管理層已經(jīng)計劃和設(shè)置了風險管理、控制和治理程序，能夠為有效實現(xiàn)機構(gòu)目標和目的提供合理的保證。 （4）為確保實現(xiàn)目標，管理層除要計劃、組織和指導實施大量的活動外，還要定期檢查目標和目的并修改程序，以及建立和保持機構(gòu)的文化。 （7）總的來說，內(nèi)部審計評估能夠提供信息，評價整個管理過程，以合理保證管理層的風險管理系統(tǒng)有效，內(nèi)部控制系統(tǒng)高效率、有效果，治理程序有效。評價管理風險程序有別于審計師應用風險分析對審計進行的計劃工作。至于起多大作用要由管理層和審計委員會決定。 內(nèi)部審計師在開發(fā)和管理風險管理過程中所起的積極作用有別于在“風險歸屬”問題上所起的作用。 （3）機構(gòu)應該審慎度事，避免將實質(zhì)性的自主權(quán)授予機構(gòu)知道或通過審慎度事應該知道有違法亂紀企圖的人員。 （5）機構(gòu)應該采取合理步驟促成對其標準的遵守。 總之，內(nèi)部審計師可以促進風險管理過程的建立或使建立成為可能，但是，不應該“擁有”已確認的風險或負責對這些風險的管理。內(nèi)部審計師應該就內(nèi)部審計部門在風險管理過程中應起的作用獲得管理層和董事會的領(lǐng)導支持，并在章程中作出規(guī)定。 審計執(zhí)行主管應理解管理層和董事會對內(nèi)審部門在風險管理過程中起何作用的期望。 內(nèi)部審計在風險管理過程中的作用 風險管理是管理人員的關(guān)鍵職責，管理人員應該保證機構(gòu)的風險管理過程健全有效，并發(fā)揮作用。包括：預防性的、發(fā)現(xiàn)性的、指導性的預防性：防止錯誤而采取的控制，如：信用審核，招標，職責分離，使用密碼，授權(quán)。 經(jīng)濟性—根據(jù)風險程度用最少的資源實現(xiàn)機構(gòu)的目標和目的。應將高級管理層作出的決定通知董事會。 （4）內(nèi)部審計師在參與聘任過程中，可采取以下程序：由管理層召開會議說明需要提供的服務和條件；與候選人舉行現(xiàn)場會議；要求候選人提供背景信息和其他信息；篩選候選人；簽訂書面協(xié)議，明確權(quán)責。導。 （7）審計執(zhí)行主管應該證實并在必要時協(xié)助上述第（5）條第②小點中的6條標準得到實現(xiàn)。 .大大減少審計公司中相關(guān)雇員及其親屬的數(shù)目：在確定外部審計師的獨立性時，這些人對審計客戶的投資都歸到審計師身上； .縮小其任職會影響外部審計師獨立性的前任公司雇員數(shù)目及其親戚圈；.確認一旦由外部審計師向公募公司審計客戶提供會損害審計師獨立性的某些非審計業(yè)務；.要求大多數(shù)公募公司在其年度代理投票聲明中披露與外部審計師在最近一個財務年度提供的非審計服務有關(guān)的某些信息；.如果會計公司擁有質(zhì)量控制并滿足其他有關(guān)條件，那么即使它們無意出現(xiàn)獨立性受損情況，也可以作為例外情形，不認為這些會計公司沒有獨立性。 2030資源管理 0審計執(zhí)行主管應確保內(nèi)部審計資源的適當性、充分性及有效利用，以完成所通過的計劃。在制定計劃的過程中，應考慮到高級管理層和委員會的意見。 （3）應該在評估風險優(yōu)先次序的基礎(chǔ)上安排審計工作。制定計劃，來確定符合機構(gòu)目標的、內(nèi)部審計的工作重點。《標準》為內(nèi)部審計師提供了開展實際工作的框架。報告接收人應該是要求開展評價的個人或機構(gòu)。在挑選外部檢查人員時，應該考慮，鑒于檢查人員過去或現(xiàn)在與機構(gòu)或其內(nèi)部審計部門的關(guān)系，可能存在實際的或表面的利益沖突。 1312外部評價 諸如質(zhì)量保證檢查的外部評價應至少每五年開展一次，由合格的、機構(gòu)外部的獨立評價員或評價小組來進行。內(nèi)部評價項目，特別是小型小型審計部門與大型審計部門的區(qū)別？內(nèi)部審計部門的內(nèi)部評價項目，要求得到適當?shù)恼{(diào)整，這些調(diào)整應考慮內(nèi)部審計部門的結(jié)構(gòu)以及審計執(zhí)