【正文】 缺陷、重要缺陷和一般缺陷。 第二十條 （一）編制項目審計方案； 第四章 內(nèi)部審計人員開展風(fēng)險評估要素審計時，應(yīng)當(dāng)以《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》有關(guān)風(fēng)險評估的要求，以及各項應(yīng)用指引中所列主要風(fēng)險為依據(jù)，結(jié)合本組織的內(nèi)部控制，對日常經(jīng)營管理過程中的風(fēng)險識別、風(fēng)險分析、應(yīng)對策略等進(jìn)行審查和評價。 內(nèi)部控制審計應(yīng)當(dāng)真實(shí)、客觀地揭示經(jīng)營管理的風(fēng)險狀況，如實(shí)反映內(nèi)部控制設(shè)計和運(yùn)行的情況。 第四條其他組織或者人員接受委托、聘用，承辦或者參與內(nèi)部審計業(yè)務(wù)，也應(yīng)當(dāng)遵守本準(zhǔn)則。 總 為了規(guī)范內(nèi)部審計人員實(shí)施內(nèi)部控制審計的行為，保證內(nèi)部控制審計質(zhì)量，根據(jù)《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。 一般原則 內(nèi)部審計的責(zé)任是對內(nèi)部控制設(shè)計和運(yùn)行的有效性進(jìn)行審查和評價，出具客觀、公正的審計報告，促進(jìn)組織改善內(nèi)部控制及風(fēng)險管理。 內(nèi)部控制審計按其范圍劃分，分為全面內(nèi)部控制審計和專項內(nèi)部控制審計。 專項內(nèi)部控制審計，是針對組織內(nèi)部控制的某個要素、某項業(yè)務(wù)活動或者業(yè)務(wù)活動某些環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制所進(jìn)行的審計。 第九條 內(nèi)部審計人員開展控制活動要素審計時，應(yīng)當(dāng)以《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和各項應(yīng)用指引中關(guān)于控制活動的規(guī)定為依據(jù)，結(jié)合本組織的內(nèi)部控制，對相關(guān)控制活動的設(shè)計和運(yùn)行情況進(jìn)行審查和評價。 內(nèi)部控制審計主要包括下列程序： 第十七條 第五章重要缺陷，是指一個或者多個控制缺陷的組合，其嚴(yán)重程度和經(jīng)濟(jì)后果低于重大缺陷，但仍有可能導(dǎo)致組織偏離控制目標(biāo)。 內(nèi)部控制審計報告 第二十五條 經(jīng)董事會或者最高管理層批準(zhǔn)，內(nèi)部控制審計報告可以作為《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》中要求的內(nèi)部控制評價報告對外披露。第2202號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則——績效審計 經(jīng)濟(jì)性，是指組織經(jīng)營管理過程中獲得一定數(shù)量和質(zhì)量的產(chǎn)品或者服務(wù)及其他成果時所耗費(fèi)的資源最少；效率性，是指組織經(jīng)營管理過程中投入資源與產(chǎn)出成果之間的對比關(guān)系；效果性，是指組織經(jīng)營管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度。 績效審計主要審查和評價下列內(nèi)容： （八）其他有關(guān)事項。 第九條 （三）因素分析法，即查找產(chǎn)生影響的因素，并分析各個因 過與組織內(nèi)外部相同或者相似經(jīng)營管理活動的最佳實(shí)務(wù)進(jìn)行比較的方法； 內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)選擇適當(dāng)?shù)目冃徲嬙u價標(biāo)準(zhǔn)。 第十二條 （五）同行業(yè)的實(shí)踐標(biāo)準(zhǔn)、經(jīng)驗(yàn)和做法。 第十六條 本準(zhǔn)則由中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布并負(fù)責(zé)解釋。 則 第二條 信息系統(tǒng)審計的目的是通過實(shí)施信息系統(tǒng)審計工作，對組織是否實(shí)現(xiàn)信息技術(shù)管理目標(biāo)進(jìn)行審查和評價，并基于評價意見提出管理建議，協(xié)助組織信息技術(shù)管理人員有效地履行職責(zé)。必要時，實(shí)施信息系統(tǒng)審計可以利用外部專家服務(wù)。 內(nèi)部審計人員在實(shí)施信息系統(tǒng)審計前，需要確定審計目標(biāo)并初步評估審計風(fēng)險，估算完成信息系統(tǒng)審計或者專項審計所需的資源，確定重點(diǎn)審計領(lǐng)域及審計活動的優(yōu)先次序，明確審計組成員的職責(zé)，編制信息系統(tǒng)審計方案。 （一）高度依賴信息技術(shù)、信息系統(tǒng)的關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程及相關(guān)的組織戰(zhàn)略目標(biāo)； 第十一條信息技術(shù)風(fēng)險，包括組織層面的信息技術(shù)風(fēng)險、一般性控制層面的信息技術(shù)風(fēng)險及業(yè)務(wù)流程層面的信息技術(shù)風(fēng)險等。 （一）業(yè)務(wù)關(guān)注度，即組織的信息技術(shù)戰(zhàn)略與組織整體發(fā)展 （六）信息系統(tǒng)及其運(yùn)行環(huán)境的安全性、可靠性； （三）數(shù)據(jù)輸出。 組織層面信息技術(shù)控制，是指董事會或者最高管理層對信息技術(shù)治理職能及內(nèi)部控制的重要性的態(tài)度、認(rèn)識和措施。 第二十條內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注組織的應(yīng)用系統(tǒng)及相關(guān)系統(tǒng)基礎(chǔ)架構(gòu)的開發(fā)和采購的授權(quán)審批，系統(tǒng)開發(fā)的方法論，開發(fā)環(huán)境、測試環(huán)境、生產(chǎn)環(huán)境嚴(yán)格分離情況，系統(tǒng)的測試、審核、移植到生產(chǎn)環(huán)境等環(huán)節(jié)。 （七）系統(tǒng)訪問權(quán)限； （七）其他專項審計。 第二十三條在系統(tǒng)未發(fā)生變更的情況下，可以考慮適當(dāng)降低審計頻率。 則第一條其他組織或者人員接受委托、聘用，承辦或者參與內(nèi)部審計業(yè)務(wù)，也應(yīng)當(dāng)遵守本準(zhǔn)則。（五）故意隱瞞、錯報交易事項；（二）出售不存在或者不真實(shí)的資產(chǎn)； 內(nèi)部審計人員在檢查和報告舞弊行為時，應(yīng)當(dāng)特別注意做好保密工作。（五）內(nèi)部控制和風(fēng)險管理機(jī)制的有效性；（四）組織內(nèi)部個人利益、局部利益和整體利益存在較大沖 突。第十五條 舞弊的報告是指內(nèi)部審計人員以書面或者口頭形式向組織適當(dāng)管理層或者董事會報告舞弊檢查情況及結(jié)果。第十八條 本準(zhǔn)則自2014年1月1日起施行。一般原則第五條組織可以結(jié)合實(shí)際，建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作聯(lián)席會議制度，負(fù)責(zé)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的委托和其他重大經(jīng)濟(jì)責(zé)任事項的審定。（三）審計終結(jié)階段主要工作包括：編制審計報告、征求意見、修改與審定審計報告、出具審計報告、建立審計檔案。審計評價可以綜合運(yùn)用多種方法，主要包括：進(jìn)行縱向和橫向的業(yè)績比較分析；運(yùn)用與被審計領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任有關(guān)的指標(biāo)量化分析；將被審計領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的行為或事項置于相關(guān)經(jīng)濟(jì)社會環(huán)境中進(jìn)行對比分析等。第十八條審計中發(fā)現(xiàn)的有關(guān)重大事項，可以直接報送主管領(lǐng)導(dǎo)或者相關(guān)部門，不在審計報告中反映。第二十三條第八章 第一條 第二章 （四）充分考慮審計項目的重要性和風(fēng)險水平，對于重要事 第六條 （四）附件： （五）審計意見，即針對審計發(fā)現(xiàn)的主要問題提出的處理意見； 審計報告的附件應(yīng)當(dāng)包括針對審計過程、審計中發(fā)現(xiàn)問題所作出的具體說明，以及被審計單位的反饋意見等內(nèi)容。 第十一條 已經(jīng)出具的審計報告如果存在重要錯誤或者遺漏，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)及時更正，并將更正后的審計報告提交給原審計報告接收者。 本準(zhǔn)則所稱后續(xù)審計，是指內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)為跟蹤檢查被審計單位針對審計發(fā)現(xiàn)的問題所采取的糾正措施及其改進(jìn)效果，而進(jìn)行的審查和評價活動。評價被審計單位管理層所采取的糾正措施是否及時、合理、有效，是內(nèi)部審計人員的責(zé)任。 第三章 （二）糾正措施的復(fù)雜性； 第十一條 本準(zhǔn)則由中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布并負(fù)責(zé)解釋。 總其他組織或者人員接受委托、聘用，承辦或者參與內(nèi)部審計業(yè)務(wù)，也應(yīng)當(dāng)遵守本準(zhǔn)則。 第四條在審計抽樣過程中，可以采用統(tǒng)計抽樣方法，也可以采用非統(tǒng)計抽樣方法，或者兩種方法結(jié)合使用。 （四）誤差，是指業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理中存在的差異或者缺陷； 體中存在的差異或者缺陷； 論與總體特征不相符合的可能性； （十）其他因素。審計總體的量越大，所需要的樣本量越多；預(yù)計總體誤差越大，所需樣本量越多；可靠程度越大，所需樣本量越多。 （一）隨機(jī)數(shù)表選樣法； 第十六條 內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)對抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險進(jìn)行評估，以防止對審計總體作出不恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論。 （一）誤受風(fēng)險，是指樣本結(jié)果表明審計項目不存在重大差 （二）抽樣過程沒有按照規(guī)范程序執(zhí)行； （四）審計人員業(yè)務(wù)能力不足； 內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)樣本誤差，采用適當(dāng)?shù)姆椒?，推斷審計總體誤差。 附 （四）發(fā)現(xiàn)不合法和不合規(guī)行為的線索。 （一）被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力； （四）絕對數(shù)信息和相對數(shù)信息。 （二）被審計單位的性質(zhì)及其業(yè)務(wù)活動的復(fù)雜程度； （二）將當(dāng)期信息與預(yù)測、計劃或者預(yù)算信息相比較，并作差異分析； （六）其他技術(shù)方法。 第十二條 對分析程序結(jié)果的利用 （四）分析程序執(zhí)行人員的專業(yè)素質(zhì)； 內(nèi)部審計人員執(zhí)行分析程序發(fā)現(xiàn)差異時，應(yīng)當(dāng)采用下列方法對其進(jìn)行調(diào)查和評價： 本準(zhǔn)則自2014年1月1日起施行。 第十七條 （二）內(nèi)部控制、風(fēng)險管理的適當(dāng)性和有效性； 第十四條 （四）趨勢分析； （五）將被審計單位信息與行業(yè)相關(guān)信息相比較，分析差異； 分析程序一般包括下列基本內(nèi)容： 內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，在確定對分析程序結(jié)果的依賴程度時，需要考慮下列因素： （二）實(shí)物信息和貨幣信息； 第五條 一般原則 為了規(guī)范內(nèi)部審計人員執(zhí)行分析程序的行為，提高審計質(zhì)量和效率，根據(jù)《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。 本準(zhǔn)則自2014年1月1日起施行。 第二十三條 非抽樣風(fēng)險是由抽樣之外的其他因素造成的風(fēng)險，一般包括下列原因： 內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)預(yù)先確定的誤差構(gòu)成條件，確定存在誤差的樣本。 內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計目標(biāo)和審計對象的特征，選擇確定審計抽樣方法。 （五）根據(jù)抽樣結(jié)果推斷總體特征； 內(nèi)部審計人員在選取樣本時，應(yīng)當(dāng)對業(yè)務(wù)活動中存在重大差異或者缺陷的風(fēng)險以及審計過程中的檢查風(fēng)險進(jìn)行評估，并充分考慮因抽樣引起的抽樣風(fēng)險及其他因素引起的非抽樣風(fēng)險。 相關(guān)性是指抽樣總體與審計對象及其審計目標(biāo)相關(guān)；充分性是指抽樣總體能夠在數(shù)量上代表審計項目的實(shí)際情況；經(jīng)濟(jì)性是指抽樣總體的確定符合成本效益原則。 本準(zhǔn)則所稱審計抽樣，是指內(nèi)部審計人員在審計業(yè)務(wù)實(shí)施過程中，從被審查和評價的審計總體中抽取一定數(shù)量具有代表性的樣本進(jìn)行測試，以樣本審查結(jié)果推斷總體特征，并作出審計結(jié)論的一種審計方法。 第四章 編制后續(xù)審計方案時應(yīng)當(dāng)考慮下列因素： 內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人可以適時安排后續(xù)審計工作，并將其列入年度審計計劃。 第二章 第一條 附 第十三條 審計組應(yīng)當(dāng)在實(shí)施必要的審計程序后，及時編制審計報告，并征求被審計對象的意見。 （三）審計發(fā)現(xiàn)，即對被審計單位的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理實(shí)施審計過程中所發(fā)現(xiàn)的主要問題的事實(shí)； （二）收件人； 第七條 （二）要素齊全、格式規(guī)范，完整反映審計中發(fā)現(xiàn)的重要問題； 第五條 第三條第2106號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則——審計報告附內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)及時跟蹤、了解、核實(shí)被審計領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在組織對于審計查實(shí)問題和審計建議的整改落實(shí)情況。審計組實(shí)施審計后，應(yīng)當(dāng)將審計報告書面征求被審計領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在組織的意見。第十五條第十四條第十二條第十條第三章經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的對象包括：黨政工作部門、事業(yè)單位和人民團(tuán)體下屬獨(dú)立核算單位的主要領(lǐng)導(dǎo)人員，以及下屬非獨(dú)立核算但負(fù)有經(jīng)濟(jì)管理職能單位的主要領(lǐng)導(dǎo)人員；企業(yè)（含金融機(jī)構(gòu)）下屬全資或控股企業(yè)的主要領(lǐng)導(dǎo)人員，以及對經(jīng)營效益產(chǎn)生重大影響或掌握重要資產(chǎn)的部門和機(jī)構(gòu)的主要領(lǐng)導(dǎo)人員等。第四條審計報告的內(nèi)容主要包括舞弊行為的性質(zhì)、涉及人員、舞弊手段及原因、檢查結(jié)論、處理意見、提出的建議及糾正措施。第十七條（一）評估舞弊