【正文】 和書面表達(dá)能力。審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)該獲取關(guān)于外部服務(wù)提供者所開展工作的充分信息。例如：遏制舞弊的首要機(jī)制是控制。通過管理人員建立的控制、審計(jì)師開展的測(cè)試和其他機(jī)構(gòu)內(nèi)外部渠道可能會(huì)使這些跡象浮出水面。審計(jì)人員實(shí)施的測(cè)試與管理層建立的合理控制相結(jié)合將會(huì)提升發(fā)現(xiàn)和進(jìn)一步調(diào)查任何現(xiàn)存的舞弊線索的可能性。與潛在利益相對(duì)的審計(jì)成本。鼓勵(lì)內(nèi)部審計(jì)師通過獲得恰當(dāng)?shù)膶I(yè)資格證書(如：注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師頭銜和其他國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)授予的頭銜)來展示其專業(yè)水平。遵守適用的標(biāo)準(zhǔn)不僅僅是遵守既定的政策和程序，它還意味著必須迅速有效地開展工作。對(duì)內(nèi)部審計(jì)師的工作進(jìn)行監(jiān)督是為了保證遵守內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)方案。開展外部評(píng)價(jià)是為了評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)部門的操作質(zhì)量，它可以提供相當(dāng)有價(jià)值的信息。審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)該響應(yīng)外部評(píng)價(jià)報(bào)告中的重要評(píng)論和建議，編制書面行動(dòng)計(jì)劃，并采取恰當(dāng)?shù)母櫞胧? 計(jì)劃包括以下內(nèi)容：（1）附帶衡量標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)現(xiàn)日期的目標(biāo)可考評(píng)并能實(shí)現(xiàn)；（2）審計(jì)工作安排，如將開展哪些活動(dòng)、計(jì)劃審計(jì)日期、預(yù)計(jì)完成時(shí)間一個(gè)審計(jì)計(jì)劃中缺少完成日期是不完整的，有相關(guān)的考題。 2010．C1—審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)根據(jù)以下標(biāo)準(zhǔn)考慮是否接受所提議開展的咨詢工作，即該工作在改善風(fēng)險(xiǎn)管理、增加價(jià)值、改善機(jī)構(gòu)的運(yùn)營方面的潛在作用。（3） 實(shí)施新條例的過渡日期如下： 2002年8月5日以前：提供與評(píng)價(jià)、評(píng)估、發(fā)表公允性意見和內(nèi)部審計(jì)服務(wù)有關(guān)的非審計(jì)服務(wù)不會(huì)影響會(huì)計(jì)師對(duì)此審計(jì)客戶的獨(dú)立性，條件是根據(jù)美國證券監(jiān)督委員會(huì)、獨(dú)立標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)或美國會(huì)計(jì)行業(yè)以前的要求開展這些業(yè)務(wù)不損害外部審計(jì)師的獨(dú)立性。 2050協(xié)調(diào) 審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)與提供相關(guān)保證與咨詢服務(wù)的其他內(nèi)外部人員分享信息、相互協(xié)調(diào)，以確保工作的全面性，最大限度地減少重復(fù)工作。 2060向董事會(huì)與高級(jí)管理層報(bào)告情況 審計(jì)主管應(yīng)定期向董事會(huì)與高級(jí)管理層報(bào)告與計(jì)劃有關(guān)的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的目的、權(quán)力、責(zé)任與工作業(yè)績。 （2）如果管理層提供指導(dǎo)的方式能夠確保機(jī)構(gòu)的目標(biāo)、目的得以實(shí)現(xiàn)，那么風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理程序就是有效的。 董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)監(jiān)督、判斷機(jī)構(gòu)是否有適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)管理過程，以及是否充分、有效。 如果有關(guān)方面提出要求，內(nèi)部審計(jì)師可以積極協(xié)助機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)管理過程的初步建立工作。 （6）應(yīng)該通過恰當(dāng)?shù)募o(jì)律機(jī)制連貫一致地實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)。 （2）機(jī)構(gòu)高層的具體人員應(yīng)該總體負(fù)責(zé)監(jiān)督對(duì)標(biāo)準(zhǔn)和程序的遵守情況。 內(nèi)部審計(jì)部門在風(fēng)險(xiǎn)管理過程中的作用有一個(gè)發(fā)展過程，即從不在風(fēng)險(xiǎn)管理過程中起任何作用；到作為內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃的一部分對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過程進(jìn)行審計(jì)；到積極持續(xù)地支持并參與風(fēng)險(xiǎn)管理過程。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)警惕在內(nèi)外部環(huán)境中影響提供保證服務(wù)的實(shí)際或潛在的變化，并應(yīng)處理可能使業(yè)績惡化的風(fēng)險(xiǎn)。 工作性質(zhì) （1）內(nèi)部審計(jì)的工作性質(zhì)是要應(yīng)用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，來評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的充分性、有效性和履行職責(zé)的質(zhì)量，以保證這些程序按預(yù)期進(jìn)行，改善生活機(jī)構(gòu)的運(yùn)營狀況，實(shí)現(xiàn)機(jī)構(gòu)的目標(biāo)和目的。（2）選擇或保留公司外部審計(jì)服務(wù)的恰當(dāng)政策應(yīng)該考慮以下內(nèi)容：.董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)對(duì)政策的批準(zhǔn)；.政策所管轄服務(wù)的性質(zhì)和種類；.合同期限、正式提出服務(wù)請(qǐng)求的頻率和/或保留現(xiàn)有服務(wù)提供者的決心；.選擇和評(píng)價(jià)小組的參與人員或成員；.評(píng)價(jià)時(shí)應(yīng)該考慮的關(guān)鍵或首要標(biāo)準(zhǔn)；.對(duì)服務(wù)收費(fèi)的限制以及批準(zhǔn)政策例外情形的程序；.具體行業(yè)或國家特有的管理或其他治理要求。 2040政策與程序 審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)制定政策與程序，指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。（1）美國證券監(jiān)督委員會(huì)于2001年2月5日通過了關(guān)于外部審計(jì)師獨(dú)立性的修正條例，以根據(jù)以下內(nèi)容確定審計(jì)師是否獨(dú)立：.審計(jì)師或其家庭成員有沒有對(duì)審計(jì)客戶投資；.審計(jì)師或其家庭成員和審計(jì)客戶之間有無雇傭關(guān)系；.審計(jì)公司向其審計(jì)客戶提供的服務(wù)范圍。（7）審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)該至少每年準(zhǔn)備一份關(guān)于內(nèi)部控制充分性的聲明，以減少風(fēng)險(xiǎn)。 內(nèi)審實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)： 工作標(biāo)準(zhǔn)之一（20002240序列號(hào)）2000管理內(nèi)部審計(jì)活動(dòng) 審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)有效地管理內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，確保內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值。 1320質(zhì)量項(xiàng)目的報(bào)告 審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)把外部評(píng)價(jià)結(jié)果報(bào)告給董事會(huì)。內(nèi)部評(píng)價(jià)還可以作為自我評(píng)價(jià)過程的一部分協(xié)助外部評(píng)價(jià)的準(zhǔn)備工作。 1311內(nèi)部評(píng)價(jià) 內(nèi)部評(píng)價(jià)應(yīng)包括：質(zhì)量項(xiàng)目的目的是在合理程度上保證內(nèi)部審計(jì)工作遵守《標(biāo)準(zhǔn)》、《職業(yè)道德規(guī)范》、內(nèi)部審計(jì)部門章程和其他適用標(biāo)準(zhǔn)。為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)而需要開展的審計(jì)工作的范圍；在某種程度上，舞弊可能會(huì)出現(xiàn)在上述所定義的常規(guī)審計(jì)過程中?！稑?biāo)準(zhǔn)》第2400條可用于解釋作為舞弊調(diào)查結(jié)果公布的調(diào)查報(bào)告。貪污；舞弊可以是為機(jī)構(gòu)謀利，也可以給機(jī)構(gòu)帶來損害。延伸審計(jì)服務(wù)指外部審計(jì)師一般公認(rèn)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)所定要求范圍之外的服務(wù)業(yè)務(wù)。開展內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的全體人員應(yīng)具有或獲得履行其職責(zé)所需要的知識(shí)、技巧及其他能力。(5)對(duì)運(yùn)營任務(wù)的審計(jì)是否進(jìn)行了披露?如果內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)承擔(dān)運(yùn)營性的任務(wù)，并且審計(jì)計(jì)劃中涵蓋了該任務(wù)，那么審計(jì)師可以考慮以下幾種方法。(1)IIA的《職業(yè)道德規(guī)范》與《標(biāo)準(zhǔn)》要求內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)具有獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)師在開展工作時(shí)應(yīng)該客觀。審計(jì)師在上年度負(fù)責(zé)一項(xiàng)工作之后，本年度又對(duì)該工作提供保證服務(wù)，則可以假定客觀性受到了損害。審計(jì)工作所處的地位不應(yīng)該成為接受酬金或禮物的理由。鼓勵(lì)內(nèi)部審計(jì)師采取恰當(dāng)?shù)挠涗洷Ａ粽卟⑻幚碛涗浀乃袡?quán)等問題，以便充分保護(hù)機(jī)構(gòu)、避免由于有人要求查看記錄而引起誤會(huì)。在管理層提出特殊要求時(shí)，如果內(nèi)部審計(jì)師認(rèn)為應(yīng)該追求的目標(biāo)超出了管理層所要求的目標(biāo)，可采取以下行動(dòng)：（1）說服管理層包括其他目標(biāo)；（2）在文件中記錄沒有追求有關(guān)目標(biāo)的情況，并在最終報(bào)告中披露；（3）在隨后單獨(dú)開展的保證性業(yè)務(wù)中包括這些目標(biāo)。一旦獲得批準(zhǔn)，就應(yīng)該修改內(nèi)部審計(jì)章程，規(guī)定開展咨詢服務(wù)的權(quán)力和責(zé)任，并制定相關(guān)的政策和程序。咨詢服務(wù)不一定損害內(nèi)部審計(jì)的客觀性。 1000．C1—章程中應(yīng)對(duì)咨詢服務(wù)的性質(zhì)加以定義?！皟?nèi)部審計(jì)”是一種獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動(dòng)，目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。內(nèi)部審計(jì)師可能應(yīng)管理層的要求，將咨詢服務(wù)作為日常業(yè)務(wù)來開展。 內(nèi)部審計(jì)提供咨詢服務(wù)的基礎(chǔ)——內(nèi)部審計(jì)部門遵守最高客觀性標(biāo)準(zhǔn)，而且它對(duì)機(jī)構(gòu)的程序、風(fēng)險(xiǎn)及戰(zhàn)略有全面的了解。的獨(dú)立性和客觀性就會(huì)受到損害。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該留意風(fēng)險(xiǎn)管理和控制過程的效果，并提請(qǐng)管理層注意他們發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)或重大控制薄弱環(huán)節(jié)。 1100獨(dú)立性與客觀性 1100獨(dú)立性與客觀性 內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)應(yīng)該獨(dú)立，內(nèi)部審計(jì)師在開展工作時(shí)應(yīng)做到客觀?！袄鏇_突”指任何表面上或事實(shí)上都不符合機(jī)構(gòu)的最大利益的各種關(guān)系。反映的性質(zhì)取決于損害的具體情況。檢查時(shí)，其客觀性就受到了損害。(2)應(yīng)根據(jù)潛在的損害性對(duì)包括法律、法規(guī)要求在內(nèi)的各利益關(guān)系方的期望進(jìn)行評(píng)估和分析。如果有可能，進(jìn)行評(píng)估的審計(jì)師應(yīng)該受到監(jiān)督，并報(bào)告評(píng)估結(jié)果。審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)該在充分考慮工作范圍和責(zé)任層次的前提下確定各職位的教育程度和工作經(jīng)驗(yàn)要求，并獲取每位未來審計(jì)師的資歷和專業(yè)水平的合理保證?？梢砸詫徲?jì)業(yè)務(wù)函或?qū)徲?jì)合同的方式對(duì)相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行文字記錄。出售或分配子虛烏有的或錯(cuò)報(bào)的資產(chǎn)；管理人員負(fù)有建立并維護(hù)控制的首要責(zé)任。內(nèi)部審計(jì)師在發(fā)現(xiàn)舞弊方面的責(zé)任是：（1）充分了解舞弊，包括舞弊的種類、特點(diǎn)、進(jìn)行舞弊的技術(shù)等；（2）警惕諸如控制薄弱環(huán)節(jié)等可以引發(fā)舞弊的機(jī)會(huì)。 1210．C1—當(dāng)內(nèi)部審計(jì)師缺乏完成全部或部分的咨詢業(yè)務(wù)所應(yīng)具備的知識(shí)、技巧或其他能力時(shí)，審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)婉言拒絕開展此項(xiàng)業(yè)務(wù)或向他人尋求有力的建議或幫助?！帮L(fēng)險(xiǎn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的描述。擁有專業(yè)資格證書的內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該獲得充分的繼續(xù)專業(yè)教育，來滿足與所持專業(yè)資格證書相關(guān)的要求。而質(zhì)量對(duì)于迅速高效地開展工作以及維護(hù)內(nèi)部審計(jì)部門的聲譽(yù)都具有重要意義。充分的監(jiān)督是質(zhì)量保證項(xiàng)目最重要的內(nèi)容，是開展內(nèi)部和外部評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)。它的另一重要目的是為高級(jí)管理人員、董事會(huì)和其他人員（包括需要依賴內(nèi)部審計(jì)工作的外部審計(jì)師）提供獨(dú)立質(zhì)量保證。對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門遵守《標(biāo)準(zhǔn)》情況的評(píng)價(jià)是外部評(píng)價(jià)的關(guān)鍵內(nèi)容外部評(píng)價(jià)報(bào)告中觀注是否遵守了標(biāo)準(zhǔn)，執(zhí)行主管在向委員會(huì)報(bào)告時(shí)？。；（3）人員配置計(jì)劃和財(cái)務(wù)預(yù)算；（4）部門報(bào)告。應(yīng)在計(jì)劃中羅列出已經(jīng)接受的咨詢工作。 2002年12月31日以前：對(duì)于每年為500多家根據(jù)《1934年證券交易法》第12條在美國證券監(jiān)督委員會(huì)登記上市的公司提供審計(jì)、檢查或鑒證服務(wù)的會(huì)計(jì)公司，如果它們?cè)诿绹酝獾霓k事處沒有建立具備新條例所要求特征的質(zhì)量控制系統(tǒng)，仍然不會(huì)認(rèn)為它們?nèi)狈Κ?dú)立性。協(xié)調(diào)（1）內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)工作范圍的區(qū)別內(nèi)部審計(jì)工作范圍——用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法評(píng)估并增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和公司治理的有效性。另外還應(yīng)報(bào)告重要的風(fēng)險(xiǎn)揭示與控制問題、公司治理問題以及委員會(huì)和高級(jí)管理層需要或要求知曉的其他事項(xiàng)。管理層還應(yīng)通過授權(quán)開展業(yè)務(wù)和交易，監(jiān)督業(yè)績監(jiān)督業(yè)績，從業(yè)務(wù)計(jì)劃開始持續(xù)業(yè)務(wù)檢查，評(píng)價(jià)，溝通，它是持續(xù)的而非定期的。 內(nèi)部審計(jì)師的職責(zé)運(yùn)用內(nèi)審的定義最合適。內(nèi)部審計(jì)師更為積極的作用是通過改善基本程序的咨詢方式對(duì)傳統(tǒng)保證活動(dòng)進(jìn)行補(bǔ)充。 （7）在發(fā)現(xiàn)違法行為后，機(jī)構(gòu)應(yīng)該采取合理步驟對(duì)違法行為做出恰當(dāng)反應(yīng)并防止類似的錯(cuò)誤再次發(fā)生。和程序，供其雇員和其他有可能合理減少犯罪概率的代理機(jī)構(gòu)或代理人遵守。風(fēng)險(xiǎn)的管理就是采取一定的措施對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行檢測(cè)評(píng)估，使風(fēng)險(xiǎn)降低到可以接受的程度的接受可以由執(zhí)行管理層決定；持續(xù)的確認(rèn)、評(píng)價(jià)、減緩和監(jiān)測(cè)活動(dòng)可以由操作層人員分配決定；定期評(píng)價(jià)和保證工作由內(nèi)審部門負(fù)責(zé)。 （6）內(nèi)部審計(jì)師要評(píng)價(jià)計(jì)劃、組織和指導(dǎo)的整個(gè)管理過程，以確定是否能合理保證任務(wù)和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。 2100工作性質(zhì) 內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)評(píng)價(jià)并幫助改進(jìn)機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理體系。如沒有該項(xiàng)政策，審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)當(dāng)促成這項(xiàng)政策。審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)該建立恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)測(cè)系統(tǒng)，定期評(píng)價(jià)對(duì)40%限額的遵守情況，并對(duì)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。美國證券監(jiān)督委員會(huì)對(duì)外部審計(jì)師提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的獨(dú)立性要求。 （6）在向管理層的報(bào)告中應(yīng)該傳達(dá)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的結(jié)論和建議，以降低風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)不合規(guī)的行為影響到全局或影響內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的開展時(shí)，就應(yīng)向高級(jí)管理層和董事會(huì)進(jìn)行披露。這些程序主要與內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量以及獨(dú)立程度有關(guān)，而且經(jīng)常與外部審計(jì)師對(duì)機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)有關(guān)，因而一般不會(huì)構(gòu)成外部評(píng)價(jià)。雖然內(nèi)部評(píng)價(jià)的目的是從內(nèi)部評(píng)估內(nèi)部審計(jì)部門工作的有效性，但是，審計(jì)執(zhí)行主管將評(píng)價(jià)結(jié)果與部門外部有關(guān)人員(如高級(jí)管理人員、董事會(huì)和外部審計(jì)師)分享可能比較合適。機(jī)構(gòu)計(jì)劃以及內(nèi)部審計(jì)部門的崗位要求說明、職位說明、職業(yè)發(fā)展計(jì)劃。該過程應(yīng)包括內(nèi)部與外部評(píng)價(jià)。為實(shí)現(xiàn)咨詢目標(biāo)而需要開展的工作的相對(duì)復(fù)雜性與工作范圍。 1220．A1—內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)考慮到以下幾個(gè)因素，以應(yīng)有的職業(yè)審慎性開展工作：管理層有責(zé)任在合理的成本基礎(chǔ)上建立和維持有效的控制系統(tǒng)。報(bào)告應(yīng)該包括調(diào)查發(fā)現(xiàn)、結(jié)論和建議意見。將在正常情況下會(huì)給機(jī)構(gòu)帶來利潤的潛在贏利交易轉(zhuǎn)給雇員或外部人員；個(gè)人和機(jī)構(gòu)為獲取金錢、財(cái)產(chǎn)或服務(wù)，避免付費(fèi)或失去服務(wù)，或獲取個(gè)人或商業(yè)優(yōu)勢(shì)都會(huì)犯下舞弊罪。如果外部服務(wù)提供者同時(shí)也是機(jī)構(gòu)的外部審計(jì)師在法案中有相關(guān)要求，1外部從事內(nèi)部工作不得超過其工作的40%，而審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)又是延伸審計(jì)服務(wù)，審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)該保證所開展的工作不會(huì)損害外部審計(jì)師的獨(dú)立性。 1210熟練性 內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)具備履