【正文】 職責(zé)的會(huì)議時(shí)，如果審計(jì)執(zhí)行主管定期出席，就可獲得直接交流的機(jī)會(huì)。審計(jì)執(zhí)行主管每年至少應(yīng)與董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)或其他相關(guān)治理機(jī)構(gòu)單獨(dú)會(huì)晤一次。審計(jì)執(zhí)行主管的任免，應(yīng)由董事會(huì)一致同意之后確定。 1110．A1—內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)在確定內(nèi)部審計(jì)范圍、實(shí)施審計(jì)及報(bào)告審計(jì)結(jié)果時(shí)應(yīng)不受干擾保證其獨(dú)立性。有時(shí)，審計(jì)客戶與其他各方可能會(huì)要求內(nèi)部審計(jì)師解釋索要文件的原因，審計(jì)師應(yīng)該根據(jù)具體情況確定是否披露原因。如果出現(xiàn)重大的不合規(guī)情況，就可能表明被審計(jì)環(huán)境不很公開(kāi)，不利于合作氛圍的形成。但是，這樣的判斷應(yīng)該由審計(jì)執(zhí)行主管根據(jù)具體的環(huán)境來(lái)作出。 1120個(gè)人的客觀性 內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)有公正的態(tài)度，避免利益沖突?！袄鏇_突”指任何表面上或事實(shí)上都不符合機(jī)構(gòu)的最大利益的各種關(guān)系。利益沖突會(huì)妨害個(gè)人客觀地履行其職責(zé)?？陀^性是內(nèi)部審計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)必須保持的一種獨(dú)立的精神狀態(tài)。內(nèi)部審計(jì)師不能在對(duì)有關(guān)審計(jì)事務(wù)作出判斷時(shí)依附于他人的意向?？陀^性要求內(nèi)部審計(jì)師對(duì)他們的工作成果要有一種誠(chéng)實(shí)的信條，而且不作重大的質(zhì)量妥協(xié)審計(jì)過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)一經(jīng)理有違反組織規(guī)定的行為，經(jīng)溝通，經(jīng)理要求如果審計(jì)師認(rèn)為是控制失效，其將配合工作，否則將請(qǐng)律師，并不配合工作畫(huà)，審計(jì)師應(yīng)？。不得將內(nèi)部審計(jì)師置于他們感覺(jué)無(wú)法做出客觀的專業(yè)判斷的處境中。分配職責(zé)時(shí)應(yīng)避免潛在的或?qū)嶋H出現(xiàn)的利益沖突和偏見(jiàn)。審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)該定期獲取這方面的信息。在可行的情況下，內(nèi)部審計(jì)師被指派的工作應(yīng)定期輪換。在提交審計(jì)報(bào)告之前，應(yīng)該審查內(nèi)部審計(jì)工作的結(jié)果，以合理保證審計(jì)工作的客觀進(jìn)行。內(nèi)部審計(jì)師接受公司雇員、客戶、顧客、供應(yīng)商或有工作關(guān)系的人員的酬金或禮物都是不道德的。審計(jì)工作所處的地位不應(yīng)該成為接受酬金或禮物的理由。如果有人提供數(shù)目很大的酬金或貴重的禮品時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)立即向領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告考慮組織中的關(guān)系。上述要求不包括接受一些一般公眾都能得到的或價(jià)值極小的宣傳性的物品(例如鋼筆、年歷或樣品等)。 1130對(duì)獨(dú)立性或客觀性的損害 無(wú)論獨(dú)立性或客觀性受損，都應(yīng)將損害的具體情況向有關(guān)方面反映。反映的性質(zhì)取決于損害的具體情況。如果已經(jīng)出現(xiàn)或經(jīng)合理推斷認(rèn)為可能出現(xiàn)利益沖突和偏見(jiàn)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該向?qū)徲?jì)執(zhí)行主管進(jìn)行報(bào)告報(bào)告級(jí)別。然后，審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)該重新指派審計(jì)師。審計(jì)范圍的界限是對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門的一種限制，范圍界限可能來(lái)自：（1）章程對(duì)審計(jì)范圍的規(guī)定。（2）接觸相關(guān)記錄、人員和實(shí)物財(cái)產(chǎn)的規(guī)定。（3）經(jīng)批準(zhǔn)的審計(jì)工作項(xiàng)目計(jì)劃。（4）必須實(shí)施的審計(jì)程序。（5）經(jīng)批準(zhǔn)的人員配置計(jì)劃和財(cái)務(wù)預(yù)算。最好以書(shū)面形式向董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)或其他相關(guān)治理機(jī)構(gòu)報(bào)告審計(jì)范圍受到的限制及其潛在影響。如果機(jī)構(gòu)、委員會(huì)、高級(jí)管理層或其他方面有變動(dòng)，尤其需要進(jìn)行這種報(bào)告。 1130．A1—內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)避免評(píng)價(jià)他們以前負(fù)責(zé)過(guò)的工作。審計(jì)師在上年度負(fù)責(zé)一項(xiàng)工作之后，本年度又對(duì)該工作提供保證服務(wù)，則可以假定客觀性受到了損害。一、評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)師以前負(fù)責(zé)的運(yùn)營(yíng)工作1．內(nèi)部審計(jì)師不應(yīng)該承擔(dān)機(jī)構(gòu)運(yùn)營(yíng)責(zé)任。如果管理高層指示內(nèi)部審計(jì)師開(kāi)展非審計(jì)工作，他們必須明白，后者不是在以內(nèi)部審計(jì)師的身份開(kāi)展工作。而且，當(dāng)內(nèi)部審計(jì)師對(duì)他們?cè)谏弦荒甓蓉?fù)責(zé)的或管轄的運(yùn)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行保證性根據(jù)導(dǎo)讀中，對(duì)運(yùn)營(yíng)工作要以提供咨詢工作。此處知識(shí)點(diǎn)提出不可進(jìn)行保證活動(dòng)，這也許就是保證與咨詢的區(qū)別。檢查時(shí)，其客觀性就受到了損害。在交流宣傳審計(jì)業(yè)務(wù)結(jié)果時(shí)，必須考慮這種損害。只要內(nèi)部審計(jì)部門得到的任務(wù)涉及履行運(yùn)營(yíng)職責(zé)，在此領(lǐng)域的審計(jì)客觀性就受到了損害。對(duì)于借調(diào)或臨時(shí)聘用的人員，只有在離開(kāi)原崗位至少一年之后，才能分配他們參與審計(jì)他們以前負(fù)責(zé)的運(yùn)營(yíng)領(lǐng)域，否則將損害審計(jì)的客觀性。如果已經(jīng)這樣分配了任務(wù)，則需要在監(jiān)督審計(jì)任務(wù)和宣傳審計(jì)結(jié)果時(shí)格外小心。如果內(nèi)部審計(jì)師建議在實(shí)施系統(tǒng)控制或檢查程序之前采用控制標(biāo)準(zhǔn)，不會(huì)損害其客觀性。但是，如果審計(jì)師參與了這些系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、安裝、程序起草或操作工作，客觀性就受到了損害。內(nèi)部審計(jì)師偶爾開(kāi)展非審計(jì)工作并在報(bào)告中全面披露不一定會(huì)損害獨(dú)立性。但是，管理人員和內(nèi)部審計(jì)師都需要對(duì)這種情況進(jìn)行仔細(xì)考慮。 二、內(nèi)部審計(jì)師開(kāi)展其他（非審計(jì)）工作評(píng)估對(duì)獨(dú)立性和客觀性的影響的依據(jù)有：（1）IIA的《職業(yè)道德規(guī)范》與《標(biāo)準(zhǔn)》的規(guī)定；（2）利益關(guān)系方（包括股東、董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、管理層、立法機(jī)構(gòu)、公共實(shí)體、管理機(jī)構(gòu)及公眾利益團(tuán)體）的期望；（3）內(nèi)部審計(jì)章程所允許和限制的內(nèi)容；（4）《標(biāo)準(zhǔn)》披露的要求；（5）內(nèi)部審計(jì)師接受的屬于審計(jì)范圍的活動(dòng)或任務(wù)。如果內(nèi)部審計(jì)師面臨著接受一項(xiàng)非審計(jì)工作的機(jī)會(huì)，他應(yīng)考慮到以下因素，以確定合適的行動(dòng)方案。(1)IIA的《職業(yè)道德規(guī)范》與《標(biāo)準(zhǔn)》要求內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)具有獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)師在開(kāi)展工作時(shí)應(yīng)該客觀。A、如有可能，應(yīng)避免接受非審計(jì)工作或任務(wù)。B、如果無(wú)法避免，就要求將獨(dú)立性與客觀性受損這一情況向有關(guān)方面進(jìn)行披露。C、如果內(nèi)部審計(jì)師在上年度負(fù)責(zé)一項(xiàng)工作之后，本年度又對(duì)該工作提供保證服務(wù)，則可以假設(shè)其客觀性受到了損害。D、如果有時(shí)管理層讓內(nèi)部審計(jì)師轉(zhuǎn)向開(kāi)展非審計(jì)性的工作，應(yīng)該明白他們不是以內(nèi)部審計(jì)師的身份開(kāi)展此類工作。(2)應(yīng)根據(jù)潛在的損害性對(duì)包括法律、法規(guī)要求在內(nèi)的各利益關(guān)系方的期望進(jìn)行評(píng)估和分析。(3)如果內(nèi)部審計(jì)部門章程中對(duì)內(nèi)部審計(jì)師開(kāi)展非審計(jì)性的任務(wù)有具體的限制條款或限制性語(yǔ)言，應(yīng)披露這些限制在工作中應(yīng)把章程放在第一位。有違的應(yīng)向相關(guān)權(quán)力機(jī)構(gòu)報(bào)告。并與管理層商討。如果管理層堅(jiān)持這樣的任務(wù)分配，審計(jì)師應(yīng)向?qū)徲?jì)委員會(huì)或有關(guān)的公司治理機(jī)構(gòu)報(bào)告并同其商討。如果章程中沒(méi)有規(guī)定，應(yīng)考慮到以下幾個(gè)指導(dǎo)方針。(4)是否進(jìn)行了評(píng)估?應(yīng)與管理層、審計(jì)委員會(huì)和／或其他有關(guān)的利益關(guān)系方討論評(píng)估的結(jié)果。應(yīng)確定以下事項(xiàng)（其中一些事項(xiàng)是相互影響的）：A、評(píng)估運(yùn)營(yíng)性任務(wù)對(duì)于機(jī)構(gòu)(在收支、聲譽(yù)及影響方面)的意義。B、評(píng)估該工作的持續(xù)時(shí)間長(zhǎng)度及職責(zé)范圍。C、評(píng)估職責(zé)分工的充分性。D、在報(bào)告審計(jì)結(jié)果時(shí)應(yīng)考慮到對(duì)獨(dú)立性或客觀性的潛在損害，或損害出現(xiàn)的跡象。(5)對(duì)運(yùn)營(yíng)任務(wù)的審計(jì)是否進(jìn)行了披露?如果內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)承擔(dān)運(yùn)營(yíng)性的任務(wù)，并且審計(jì)計(jì)劃中涵蓋了該任務(wù)，那么審計(jì)師可以考慮以下幾種方法。A、審計(jì)可以由合同規(guī)定的第三方實(shí)體、外部審計(jì)師或內(nèi)部審計(jì)部門來(lái)進(jìn)行。前兩種情況可以使客觀性的損害降到最低限度。在后一種情況下，客觀性將受到損害。B、負(fù)有運(yùn)營(yíng)責(zé)任的審計(jì)師個(gè)人不應(yīng)該參加到審計(jì)該運(yùn)營(yíng)的項(xiàng)目中。如果有可能，進(jìn)行評(píng)估的審計(jì)師應(yīng)該受到監(jiān)督，并報(bào)告評(píng)估結(jié)果。 C、應(yīng)披露下列情況：審計(jì)師所承擔(dān)的運(yùn)營(yíng)責(zé)任、該運(yùn)營(yíng)對(duì)機(jī)構(gòu)的重要性以及審計(jì)師與對(duì)該運(yùn)營(yíng)性任務(wù)進(jìn)行審計(jì)的人員的關(guān)系。D、在相關(guān)的審計(jì)報(bào)告及常規(guī)性報(bào)告中，應(yīng)對(duì)審計(jì)師承擔(dān)運(yùn)營(yíng)性任務(wù)進(jìn)行披露。 1130．A2—對(duì)審計(jì)執(zhí)行主管負(fù)責(zé)的工作提供保證服務(wù)時(shí)，應(yīng)由獨(dú)立于內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)以外的有關(guān)方面進(jìn)行監(jiān)督。 1130．C1—內(nèi)部審計(jì)師可以提供與他們以前負(fù)責(zé)過(guò)的工作相關(guān)的咨詢服務(wù)。 1130．C2—在內(nèi)部審計(jì)師本人可能損害所要提供的咨詢服務(wù)的獨(dú)立性時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師在接受這項(xiàng)工作之前，應(yīng)向客戶說(shuō)明此情況。 1200熟練性與應(yīng)有的職業(yè)審慎性 內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)以熟練性與應(yīng)有的職業(yè)審慎性開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)。審計(jì)執(zhí)行主管和每位內(nèi)部審計(jì)師都有責(zé)任保證開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)所必需的專業(yè)水平，包括知識(shí)、技能和其他有關(guān)能力。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該遵守專業(yè)行為標(biāo)準(zhǔn)。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的《職業(yè)道德規(guī)范》通過(guò)包括以下兩項(xiàng)主要內(nèi)容，拓展了這方面的定義內(nèi)容：（1）與內(nèi)部審計(jì)這一職業(yè)以及內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)相關(guān)的原則：品德高尚、客觀、保密、能力出眾；（2）行為標(biāo)準(zhǔn)說(shuō)明了期望內(nèi)部審計(jì)師遵守的行為規(guī)范。 1210熟練性 內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)具備履行他們各自的職責(zé)所需要的知識(shí)、技能與其他能力。開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的全體人員應(yīng)具有或獲得履行其職責(zé)所需要的知識(shí)、技巧及其他能力。每名內(nèi)部審計(jì)師都應(yīng)該：掌握一定的知識(shí)、技能和其他能力審計(jì)技術(shù)，管理技術(shù)，會(huì)計(jì)知識(shí)。，包括：（1）應(yīng)用內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、程序和技術(shù)所必須的專業(yè)水平；（2）與會(huì)計(jì)原則和技術(shù)有關(guān)的專業(yè)水平（廣泛涉及財(cái)務(wù)報(bào)告和記錄的審計(jì)師必須擁有）；（3）對(duì)管理原則的理解；（4）對(duì)會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、商法、稅收、金融、量化方法和信息技術(shù)等領(lǐng)域的基本內(nèi)容的深入領(lǐng)會(huì)。擁有開(kāi)展有效人際交流的技能。擁有出色的口頭和書(shū)面表達(dá)能力。審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)該在充分考慮工作范圍和責(zé)任層次的前提下確定各職位的教育程度和工作經(jīng)驗(yàn)要求，并獲取每位未來(lái)審計(jì)師的資歷和專業(yè)水平的合理保證。所有內(nèi)部審計(jì)人員作為一個(gè)集體應(yīng)該掌握開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)所必須的知識(shí)和技能。 1210．A1—當(dāng)內(nèi)部審計(jì)人員缺乏完成全部或部分的審計(jì)工作所應(yīng)具備的知識(shí)、技巧或其他能力時(shí)，審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)向他人尋求有力的建議或幫助。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該擁有履行職責(zé)所必須的在會(huì)計(jì)、審計(jì)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、金融、統(tǒng)計(jì)、信息技術(shù)、工程、稅收、法律、環(huán)境事務(wù)等學(xué)科獲得資格證書(shū)的合格雇員，或應(yīng)用合格的外部人員所提供的相關(guān)服務(wù)。外部服務(wù)提供者是指獨(dú)立于內(nèi)部審計(jì)部門所在機(jī)構(gòu)、擁有某一學(xué)科或領(lǐng)域的專門知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)的個(gè)人或公司，可以是精算師、會(huì)計(jì)師、評(píng)估師、證券專家、統(tǒng)計(jì)師、信息技術(shù)專家、機(jī)構(gòu)外部審計(jì)師和其他審計(jì)機(jī)構(gòu)?？梢酝ㄟ^(guò)董事會(huì)、管理高層或?qū)徲?jì)執(zhí)行主管來(lái)聘用外部服務(wù)提供者。下列情況可應(yīng)用外部服務(wù)提供者：（1）審計(jì)業(yè)務(wù)需要信息技術(shù)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、稅收、語(yǔ)言翻譯等專門技能和知識(shí)，或者需要實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作方案所確定的目標(biāo)；（2）對(duì)土地、建筑物、藝術(shù)品、寶石、投資和復(fù)雜的金融工具進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估：（3）確定礦藏和原油儲(chǔ)存等資產(chǎn)的數(shù)量或?qū)嶋H情況；（4）衡量根據(jù)正在履行的合同而完成的和即將完成的工作；（5）開(kāi)展舞弊和安全調(diào)查；（6）通過(guò)應(yīng)用精算確定雇員福利欠款等專門方式來(lái)確定有關(guān)金額；（7）解釋法律、技術(shù)和管理要求；（8）根據(jù)《標(biāo)準(zhǔn)》第1300條評(píng)估內(nèi)部審計(jì)部門的質(zhì)量改善項(xiàng)目； （9）兼并和收購(gòu)。審計(jì)執(zhí)行主管如果希望應(yīng)用并依賴外部服務(wù)提供者的工作，就應(yīng)該對(duì)外部服務(wù)提供者的能力、獨(dú)立性和客觀性進(jìn)行評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)的結(jié)果應(yīng)該向管理高層或董事會(huì)進(jìn)行恰當(dāng)通報(bào)。（1）價(jià)外部服務(wù)提供者的知識(shí)、技能和其他能力可從以下幾個(gè)方面評(píng)價(jià)：①專業(yè)證明、執(zhí)照等能力證明；②在有關(guān)專業(yè)機(jī)構(gòu)的會(huì)員資格和遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況；③聲譽(yù)；④知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)；⑤在相關(guān)學(xué)科接受的教育和培訓(xùn)；（2）評(píng)價(jià)外部服務(wù)提供者的獨(dú)立性和客觀性審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)該分析外部服務(wù)提供者與機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)部門的關(guān)系，確定不存在會(huì)妨礙外部服務(wù)提供者公正地進(jìn)行判斷和得出結(jié)論的財(cái)務(wù)、機(jī)構(gòu)或私人關(guān)系。應(yīng)該考慮外部服務(wù)提供者：①可能在機(jī)構(gòu)擁有的經(jīng)濟(jì)利益；②可能與機(jī)構(gòu)董事會(huì)成員、管理高層或其他人員發(fā)生的私人或?qū)I(yè)關(guān)系；③可能已經(jīng)與機(jī)構(gòu)或被審計(jì)活動(dòng)發(fā)生的關(guān)系；④可能正在為機(jī)構(gòu)提供的其他持續(xù)服務(wù)的范圍；⑤可能擁有的賠償機(jī)制或其他優(yōu)惠條件。如果外部服務(wù)提供者同時(shí)也是機(jī)構(gòu)的外部審計(jì)師在法案中有相關(guān)要求，1外部從事內(nèi)部工作不得超過(guò)其工作的40%，而審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)又是延伸審計(jì)服務(wù)，審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)該保證所開(kāi)展的工作不會(huì)損害外部審計(jì)師的獨(dú)立性。延伸審計(jì)服務(wù)指外部審計(jì)師一般公認(rèn)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)所定要求范圍之外的服務(wù)業(yè)務(wù)。如果外部審計(jì)師以管理高層或機(jī)構(gòu)雇員的身份開(kāi)展工作，其獨(dú)立性就會(huì)受到損害。此外，外部審計(jì)師可以為機(jī)構(gòu)提供諸如稅收和咨詢等其他服務(wù)。但是，應(yīng)該從外部服務(wù)提供者提供的所有服務(wù)的角度全面評(píng)價(jià)其獨(dú)立性。審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)該獲取關(guān)于外部服務(wù)提供者所開(kāi)展工作的充分信息?？梢砸詫徲?jì)業(yè)務(wù)函或?qū)徲?jì)合同的方式對(duì)相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行文字記錄。審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)該與外部服務(wù)提供者一起檢查以下內(nèi)容：①工作的目標(biāo)和范圍；②希望在審計(jì)業(yè)務(wù)交流工作中覆蓋的具體事項(xiàng)；③對(duì)相關(guān)記錄、人力資源和實(shí)物財(cái)產(chǎn)的獲取情況；④關(guān)于擬應(yīng)用的假設(shè)和程序的信息； ⑤工作底稿的所有權(quán)和監(jiān)護(hù)權(quán)；⑥信息的保密和限制要求。如果外部服務(wù)提供者開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)該具體說(shuō)明并保證這些工作遵守《標(biāo)準(zhǔn)》的要求。在檢查他們的工作時(shí)，應(yīng)該評(píng)價(jià)其工作是否充分。（3）通報(bào)在進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)情況通報(bào)時(shí)，審計(jì)執(zhí)行主管可以指出外部服務(wù)提供者所提供的具體服務(wù)，并將通報(bào)意圖通知外部服務(wù)提供者。在合適的情形下，審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)該在指出這些服務(wù)內(nèi)容之前與外部服務(wù)提供者就有關(guān)方面達(dá)成一致意見(jiàn)。 1210．A2—內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)具有發(fā)現(xiàn)舞弊線索所需的足夠知識(shí)。但并不希望內(nèi)部審計(jì)師具備主要責(zé)任是發(fā)現(xiàn)和調(diào)查舞弊的人員的專門技能?！拔璞住敝杆芯哂衅垓_、隱瞞或破壞