【正文】 職責(zé)的會議時，如果審計執(zhí)行主管定期出席，就可獲得直接交流的機(jī)會。審計執(zhí)行主管每年至少應(yīng)與董事會、審計委員會或其他相關(guān)治理機(jī)構(gòu)單獨(dú)會晤一次。審計執(zhí)行主管的任免，應(yīng)由董事會一致同意之后確定。 1110．A1—內(nèi)部審計活動在確定內(nèi)部審計范圍、實施審計及報告審計結(jié)果時應(yīng)不受干擾保證其獨(dú)立性。有時，審計客戶與其他各方可能會要求內(nèi)部審計師解釋索要文件的原因，審計師應(yīng)該根據(jù)具體情況確定是否披露原因。如果出現(xiàn)重大的不合規(guī)情況，就可能表明被審計環(huán)境不很公開，不利于合作氛圍的形成。但是，這樣的判斷應(yīng)該由審計執(zhí)行主管根據(jù)具體的環(huán)境來作出。 1120個人的客觀性 內(nèi)部審計師應(yīng)有公正的態(tài)度，避免利益沖突。“利益沖突”指任何表面上或事實上都不符合機(jī)構(gòu)的最大利益的各種關(guān)系。利益沖突會妨害個人客觀地履行其職責(zé)?？陀^性是內(nèi)部審計師在執(zhí)行審計工作時必須保持的一種獨(dú)立的精神狀態(tài)。內(nèi)部審計師不能在對有關(guān)審計事務(wù)作出判斷時依附于他人的意向?？陀^性要求內(nèi)部審計師對他們的工作成果要有一種誠實的信條，而且不作重大的質(zhì)量妥協(xié)審計過程中，發(fā)現(xiàn)一經(jīng)理有違反組織規(guī)定的行為，經(jīng)溝通，經(jīng)理要求如果審計師認(rèn)為是控制失效，其將配合工作，否則將請律師，并不配合工作畫，審計師應(yīng)？。不得將內(nèi)部審計師置于他們感覺無法做出客觀的專業(yè)判斷的處境中。分配職責(zé)時應(yīng)避免潛在的或?qū)嶋H出現(xiàn)的利益沖突和偏見。審計執(zhí)行主管應(yīng)該定期獲取這方面的信息。在可行的情況下，內(nèi)部審計師被指派的工作應(yīng)定期輪換。在提交審計報告之前，應(yīng)該審查內(nèi)部審計工作的結(jié)果，以合理保證審計工作的客觀進(jìn)行。內(nèi)部審計師接受公司雇員、客戶、顧客、供應(yīng)商或有工作關(guān)系的人員的酬金或禮物都是不道德的。審計工作所處的地位不應(yīng)該成為接受酬金或禮物的理由。如果有人提供數(shù)目很大的酬金或貴重的禮品時，內(nèi)部審計師應(yīng)立即向領(lǐng)導(dǎo)報告考慮組織中的關(guān)系。上述要求不包括接受一些一般公眾都能得到的或價值極小的宣傳性的物品(例如鋼筆、年歷或樣品等)。 1130對獨(dú)立性或客觀性的損害 無論獨(dú)立性或客觀性受損，都應(yīng)將損害的具體情況向有關(guān)方面反映。反映的性質(zhì)取決于損害的具體情況。如果已經(jīng)出現(xiàn)或經(jīng)合理推斷認(rèn)為可能出現(xiàn)利益沖突和偏見，內(nèi)部審計師應(yīng)該向?qū)徲媹?zhí)行主管進(jìn)行報告報告級別。然后，審計執(zhí)行主管應(yīng)該重新指派審計師。審計范圍的界限是對內(nèi)部審計部門的一種限制，范圍界限可能來自：（1）章程對審計范圍的規(guī)定。（2）接觸相關(guān)記錄、人員和實物財產(chǎn)的規(guī)定。（3）經(jīng)批準(zhǔn)的審計工作項目計劃。（4）必須實施的審計程序。（5）經(jīng)批準(zhǔn)的人員配置計劃和財務(wù)預(yù)算。最好以書面形式向董事會、審計委員會或其他相關(guān)治理機(jī)構(gòu)報告審計范圍受到的限制及其潛在影響。如果機(jī)構(gòu)、委員會、高級管理層或其他方面有變動，尤其需要進(jìn)行這種報告。 1130．A1—內(nèi)部審計師應(yīng)避免評價他們以前負(fù)責(zé)過的工作。審計師在上年度負(fù)責(zé)一項工作之后，本年度又對該工作提供保證服務(wù)，則可以假定客觀性受到了損害。一、評價內(nèi)部審計師以前負(fù)責(zé)的運(yùn)營工作1．內(nèi)部審計師不應(yīng)該承擔(dān)機(jī)構(gòu)運(yùn)營責(zé)任。如果管理高層指示內(nèi)部審計師開展非審計工作，他們必須明白，后者不是在以內(nèi)部審計師的身份開展工作。而且，當(dāng)內(nèi)部審計師對他們在上一年度負(fù)責(zé)的或管轄的運(yùn)營活動進(jìn)行保證性根據(jù)導(dǎo)讀中，對運(yùn)營工作要以提供咨詢工作。此處知識點(diǎn)提出不可進(jìn)行保證活動，這也許就是保證與咨詢的區(qū)別。檢查時，其客觀性就受到了損害。在交流宣傳審計業(yè)務(wù)結(jié)果時，必須考慮這種損害。只要內(nèi)部審計部門得到的任務(wù)涉及履行運(yùn)營職責(zé)，在此領(lǐng)域的審計客觀性就受到了損害。對于借調(diào)或臨時聘用的人員，只有在離開原崗位至少一年之后，才能分配他們參與審計他們以前負(fù)責(zé)的運(yùn)營領(lǐng)域，否則將損害審計的客觀性。如果已經(jīng)這樣分配了任務(wù)，則需要在監(jiān)督審計任務(wù)和宣傳審計結(jié)果時格外小心。如果內(nèi)部審計師建議在實施系統(tǒng)控制或檢查程序之前采用控制標(biāo)準(zhǔn)，不會損害其客觀性。但是，如果審計師參與了這些系統(tǒng)的設(shè)計、安裝、程序起草或操作工作，客觀性就受到了損害。內(nèi)部審計師偶爾開展非審計工作并在報告中全面披露不一定會損害獨(dú)立性。但是，管理人員和內(nèi)部審計師都需要對這種情況進(jìn)行仔細(xì)考慮。 二、內(nèi)部審計師開展其他（非審計）工作評估對獨(dú)立性和客觀性的影響的依據(jù)有：（1）IIA的《職業(yè)道德規(guī)范》與《標(biāo)準(zhǔn)》的規(guī)定；（2）利益關(guān)系方（包括股東、董事會、審計委員會、管理層、立法機(jī)構(gòu)、公共實體、管理機(jī)構(gòu)及公眾利益團(tuán)體）的期望；（3）內(nèi)部審計章程所允許和限制的內(nèi)容；（4）《標(biāo)準(zhǔn)》披露的要求；（5）內(nèi)部審計師接受的屬于審計范圍的活動或任務(wù)。如果內(nèi)部審計師面臨著接受一項非審計工作的機(jī)會，他應(yīng)考慮到以下因素，以確定合適的行動方案。(1)IIA的《職業(yè)道德規(guī)范》與《標(biāo)準(zhǔn)》要求內(nèi)部審計活動具有獨(dú)立性，內(nèi)部審計師在開展工作時應(yīng)該客觀。A、如有可能，應(yīng)避免接受非審計工作或任務(wù)。B、如果無法避免，就要求將獨(dú)立性與客觀性受損這一情況向有關(guān)方面進(jìn)行披露。C、如果內(nèi)部審計師在上年度負(fù)責(zé)一項工作之后，本年度又對該工作提供保證服務(wù)，則可以假設(shè)其客觀性受到了損害。D、如果有時管理層讓內(nèi)部審計師轉(zhuǎn)向開展非審計性的工作，應(yīng)該明白他們不是以內(nèi)部審計師的身份開展此類工作。(2)應(yīng)根據(jù)潛在的損害性對包括法律、法規(guī)要求在內(nèi)的各利益關(guān)系方的期望進(jìn)行評估和分析。(3)如果內(nèi)部審計部門章程中對內(nèi)部審計師開展非審計性的任務(wù)有具體的限制條款或限制性語言，應(yīng)披露這些限制在工作中應(yīng)把章程放在第一位。有違的應(yīng)向相關(guān)權(quán)力機(jī)構(gòu)報告。并與管理層商討。如果管理層堅持這樣的任務(wù)分配，審計師應(yīng)向?qū)徲嬑瘑T會或有關(guān)的公司治理機(jī)構(gòu)報告并同其商討。如果章程中沒有規(guī)定，應(yīng)考慮到以下幾個指導(dǎo)方針。(4)是否進(jìn)行了評估?應(yīng)與管理層、審計委員會和／或其他有關(guān)的利益關(guān)系方討論評估的結(jié)果。應(yīng)確定以下事項（其中一些事項是相互影響的）：A、評估運(yùn)營性任務(wù)對于機(jī)構(gòu)(在收支、聲譽(yù)及影響方面)的意義。B、評估該工作的持續(xù)時間長度及職責(zé)范圍。C、評估職責(zé)分工的充分性。D、在報告審計結(jié)果時應(yīng)考慮到對獨(dú)立性或客觀性的潛在損害，或損害出現(xiàn)的跡象。(5)對運(yùn)營任務(wù)的審計是否進(jìn)行了披露?如果內(nèi)部審計活動承擔(dān)運(yùn)營性的任務(wù)，并且審計計劃中涵蓋了該任務(wù)，那么審計師可以考慮以下幾種方法。A、審計可以由合同規(guī)定的第三方實體、外部審計師或內(nèi)部審計部門來進(jìn)行。前兩種情況可以使客觀性的損害降到最低限度。在后一種情況下，客觀性將受到損害。B、負(fù)有運(yùn)營責(zé)任的審計師個人不應(yīng)該參加到審計該運(yùn)營的項目中。如果有可能，進(jìn)行評估的審計師應(yīng)該受到監(jiān)督，并報告評估結(jié)果。 C、應(yīng)披露下列情況：審計師所承擔(dān)的運(yùn)營責(zé)任、該運(yùn)營對機(jī)構(gòu)的重要性以及審計師與對該運(yùn)營性任務(wù)進(jìn)行審計的人員的關(guān)系。D、在相關(guān)的審計報告及常規(guī)性報告中，應(yīng)對審計師承擔(dān)運(yùn)營性任務(wù)進(jìn)行披露。 1130．A2—對審計執(zhí)行主管負(fù)責(zé)的工作提供保證服務(wù)時，應(yīng)由獨(dú)立于內(nèi)部審計活動以外的有關(guān)方面進(jìn)行監(jiān)督。 1130．C1—內(nèi)部審計師可以提供與他們以前負(fù)責(zé)過的工作相關(guān)的咨詢服務(wù)。 1130．C2—在內(nèi)部審計師本人可能損害所要提供的咨詢服務(wù)的獨(dú)立性時，內(nèi)部審計師在接受這項工作之前，應(yīng)向客戶說明此情況。 1200熟練性與應(yīng)有的職業(yè)審慎性 內(nèi)部審計師應(yīng)以熟練性與應(yīng)有的職業(yè)審慎性開展審計業(yè)務(wù)。審計執(zhí)行主管和每位內(nèi)部審計師都有責(zé)任保證開展審計業(yè)務(wù)所必需的專業(yè)水平，包括知識、技能和其他有關(guān)能力。內(nèi)部審計師應(yīng)該遵守專業(yè)行為標(biāo)準(zhǔn)。國際內(nèi)部審計協(xié)會的《職業(yè)道德規(guī)范》通過包括以下兩項主要內(nèi)容，拓展了這方面的定義內(nèi)容：（1）與內(nèi)部審計這一職業(yè)以及內(nèi)部審計實務(wù)相關(guān)的原則：品德高尚、客觀、保密、能力出眾；（2）行為標(biāo)準(zhǔn)說明了期望內(nèi)部審計師遵守的行為規(guī)范。 1210熟練性 內(nèi)部審計師應(yīng)具備履行他們各自的職責(zé)所需要的知識、技能與其他能力。開展內(nèi)部審計活動的全體人員應(yīng)具有或獲得履行其職責(zé)所需要的知識、技巧及其他能力。每名內(nèi)部審計師都應(yīng)該：掌握一定的知識、技能和其他能力審計技術(shù)，管理技術(shù)，會計知識。，包括：（1）應(yīng)用內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)、程序和技術(shù)所必須的專業(yè)水平；（2）與會計原則和技術(shù)有關(guān)的專業(yè)水平（廣泛涉及財務(wù)報告和記錄的審計師必須擁有）；（3）對管理原則的理解；（4）對會計、經(jīng)濟(jì)學(xué)、商法、稅收、金融、量化方法和信息技術(shù)等領(lǐng)域的基本內(nèi)容的深入領(lǐng)會。擁有開展有效人際交流的技能。擁有出色的口頭和書面表達(dá)能力。審計執(zhí)行主管應(yīng)該在充分考慮工作范圍和責(zé)任層次的前提下確定各職位的教育程度和工作經(jīng)驗要求，并獲取每位未來審計師的資歷和專業(yè)水平的合理保證。所有內(nèi)部審計人員作為一個集體應(yīng)該掌握開展內(nèi)部審計所必須的知識和技能。 1210．A1—當(dāng)內(nèi)部審計人員缺乏完成全部或部分的審計工作所應(yīng)具備的知識、技巧或其他能力時，審計執(zhí)行主管應(yīng)向他人尋求有力的建議或幫助。內(nèi)部審計部門應(yīng)該擁有履行職責(zé)所必須的在會計、審計、經(jīng)濟(jì)學(xué)、金融、統(tǒng)計、信息技術(shù)、工程、稅收、法律、環(huán)境事務(wù)等學(xué)科獲得資格證書的合格雇員，或應(yīng)用合格的外部人員所提供的相關(guān)服務(wù)。外部服務(wù)提供者是指獨(dú)立于內(nèi)部審計部門所在機(jī)構(gòu)、擁有某一學(xué)科或領(lǐng)域的專門知識、技能和經(jīng)驗的個人或公司，可以是精算師、會計師、評估師、證券專家、統(tǒng)計師、信息技術(shù)專家、機(jī)構(gòu)外部審計師和其他審計機(jī)構(gòu)。可以通過董事會、管理高層或?qū)徲媹?zhí)行主管來聘用外部服務(wù)提供者。下列情況可應(yīng)用外部服務(wù)提供者：（1）審計業(yè)務(wù)需要信息技術(shù)、統(tǒng)計學(xué)、稅收、語言翻譯等專門技能和知識，或者需要實現(xiàn)審計工作方案所確定的目標(biāo)；（2）對土地、建筑物、藝術(shù)品、寶石、投資和復(fù)雜的金融工具進(jìn)行資產(chǎn)評估：（3）確定礦藏和原油儲存等資產(chǎn)的數(shù)量或?qū)嶋H情況；（4）衡量根據(jù)正在履行的合同而完成的和即將完成的工作；（5）開展舞弊和安全調(diào)查；（6）通過應(yīng)用精算確定雇員福利欠款等專門方式來確定有關(guān)金額；（7）解釋法律、技術(shù)和管理要求；（8）根據(jù)《標(biāo)準(zhǔn)》第1300條評估內(nèi)部審計部門的質(zhì)量改善項目； （9）兼并和收購。審計執(zhí)行主管如果希望應(yīng)用并依賴外部服務(wù)提供者的工作，就應(yīng)該對外部服務(wù)提供者的能力、獨(dú)立性和客觀性進(jìn)行評價，評價的結(jié)果應(yīng)該向管理高層或董事會進(jìn)行恰當(dāng)通報。（1）價外部服務(wù)提供者的知識、技能和其他能力可從以下幾個方面評價：①專業(yè)證明、執(zhí)照等能力證明；②在有關(guān)專業(yè)機(jī)構(gòu)的會員資格和遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況；③聲譽(yù)；④知識和經(jīng)驗；⑤在相關(guān)學(xué)科接受的教育和培訓(xùn)；（2）評價外部服務(wù)提供者的獨(dú)立性和客觀性審計執(zhí)行主管應(yīng)該分析外部服務(wù)提供者與機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計部門的關(guān)系，確定不存在會妨礙外部服務(wù)提供者公正地進(jìn)行判斷和得出結(jié)論的財務(wù)、機(jī)構(gòu)或私人關(guān)系。應(yīng)該考慮外部服務(wù)提供者：①可能在機(jī)構(gòu)擁有的經(jīng)濟(jì)利益；②可能與機(jī)構(gòu)董事會成員、管理高層或其他人員發(fā)生的私人或?qū)I(yè)關(guān)系；③可能已經(jīng)與機(jī)構(gòu)或被審計活動發(fā)生的關(guān)系；④可能正在為機(jī)構(gòu)提供的其他持續(xù)服務(wù)的范圍；⑤可能擁有的賠償機(jī)制或其他優(yōu)惠條件。如果外部服務(wù)提供者同時也是機(jī)構(gòu)的外部審計師在法案中有相關(guān)要求，1外部從事內(nèi)部工作不得超過其工作的40%，而審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)又是延伸審計服務(wù)，審計執(zhí)行主管應(yīng)該保證所開展的工作不會損害外部審計師的獨(dú)立性。延伸審計服務(wù)指外部審計師一般公認(rèn)的審計標(biāo)準(zhǔn)所定要求范圍之外的服務(wù)業(yè)務(wù)。如果外部審計師以管理高層或機(jī)構(gòu)雇員的身份開展工作，其獨(dú)立性就會受到損害。此外，外部審計師可以為機(jī)構(gòu)提供諸如稅收和咨詢等其他服務(wù)。但是，應(yīng)該從外部服務(wù)提供者提供的所有服務(wù)的角度全面評價其獨(dú)立性。審計執(zhí)行主管應(yīng)該獲取關(guān)于外部服務(wù)提供者所開展工作的充分信息。可以以審計業(yè)務(wù)函或?qū)徲嫼贤姆绞綄ο嚓P(guān)事項進(jìn)行文字記錄。審計執(zhí)行主管應(yīng)該與外部服務(wù)提供者一起檢查以下內(nèi)容：①工作的目標(biāo)和范圍；②希望在審計業(yè)務(wù)交流工作中覆蓋的具體事項；③對相關(guān)記錄、人力資源和實物財產(chǎn)的獲取情況；④關(guān)于擬應(yīng)用的假設(shè)和程序的信息； ⑤工作底稿的所有權(quán)和監(jiān)護(hù)權(quán)；⑥信息的保密和限制要求。如果外部服務(wù)提供者開展內(nèi)部審計工作，審計執(zhí)行主管應(yīng)該具體說明并保證這些工作遵守《標(biāo)準(zhǔn)》的要求。在檢查他們的工作時，應(yīng)該評價其工作是否充分。（3）通報在進(jìn)行審計業(yè)務(wù)情況通報時，審計執(zhí)行主管可以指出外部服務(wù)提供者所提供的具體服務(wù)，并將通報意圖通知外部服務(wù)提供者。在合適的情形下，審計執(zhí)行主管應(yīng)該在指出這些服務(wù)內(nèi)容之前與外部服務(wù)提供者就有關(guān)方面達(dá)成一致意見。 1210．A2—內(nèi)部審計師應(yīng)具有發(fā)現(xiàn)舞弊線索所需的足夠知識。但并不希望內(nèi)部審計師具備主要責(zé)任是發(fā)現(xiàn)和調(diào)查舞弊的人員的專門技能?！拔璞住敝杆芯哂衅垓_、隱瞞或破壞