【正文】 行主管在各審計項目中的參與程度。定期的檢查可以通過自我評價進(jìn)行，也可以由機(jī)構(gòu)內(nèi)部了解內(nèi)部審計實務(wù)與《標(biāo)準(zhǔn)》的人員進(jìn)行。適用于內(nèi)部審計部門工作的機(jī)構(gòu)政策和程序；上文所提及的合理保證既要滿足審計執(zhí)行主管的需要，也要滿足其他人員和機(jī)構(gòu)的需要，如高級管理人員、外部審計師、董事會和管理機(jī)構(gòu)。他們通過開發(fā)產(chǎn)品和服務(wù)，利用資源推出這些產(chǎn)品和服務(wù)來提供價值。內(nèi)部審計師有責(zé)任繼續(xù)接受教育，維持其專業(yè)水平。但是，即使是以應(yīng)有的職業(yè)審慎性開展工作，只依靠保證程序本身并不能保證發(fā)現(xiàn)所有的重大風(fēng)險。嚴(yán)重錯誤、違規(guī)或不守法的概率；應(yīng)有的職業(yè)審慎性意味著合理的謹(jǐn)慎和能力，而不是永不出錯或永不出現(xiàn)反常工作表現(xiàn)。一個設(shè)置良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)不應(yīng)有益于舞弊的發(fā)生。管理層和內(nèi)部審計部門在發(fā)現(xiàn)舞弊方面扮演了不同的角色。舞弊的發(fā)現(xiàn)舞弊的發(fā)現(xiàn)包括確認(rèn)充分的舞弊跡象，以保證有充分的理由推薦開展舞弊調(diào)查。舞弊調(diào)查舞弊調(diào)查包括延伸實施必要的程序，確定是否確實發(fā)生了舞弊，以及收集已發(fā)現(xiàn)舞弊的具體細(xì)節(jié)。遏制舞弊遏制舞弊包括采取行動防止舞弊的發(fā)生，并在舞弊確實發(fā)生時限制其涉及范圍。開展明令禁止的商業(yè)活動；舞弊者經(jīng)常會獲取間接的個人利益。 1210．A2—內(nèi)部審計師應(yīng)具有發(fā)現(xiàn)舞弊線索所需的足夠知識。但是，應(yīng)該從外部服務(wù)提供者提供的所有服務(wù)的角度全面評價其獨立性。下列情況可應(yīng)用外部服務(wù)提供者：（1）審計業(yè)務(wù)需要信息技術(shù)、統(tǒng)計學(xué)、稅收、語言翻譯等專門技能和知識，或者需要實現(xiàn)審計工作方案所確定的目標(biāo)；（2）對土地、建筑物、藝術(shù)品、寶石、投資和復(fù)雜的金融工具進(jìn)行資產(chǎn)評估：（3）確定礦藏和原油儲存等資產(chǎn)的數(shù)量或?qū)嶋H情況；（4）衡量根據(jù)正在履行的合同而完成的和即將完成的工作；（5）開展舞弊和安全調(diào)查；（6）通過應(yīng)用精算確定雇員福利欠款等專門方式來確定有關(guān)金額；（7）解釋法律、技術(shù)和管理要求；（8）根據(jù)《標(biāo)準(zhǔn)》第1300條評估內(nèi)部審計部門的質(zhì)量改善項目； （9）兼并和收購。擁有開展有效人際交流的技能。 1200熟練性與應(yīng)有的職業(yè)審慎性 內(nèi)部審計師應(yīng)以熟練性與應(yīng)有的職業(yè)審慎性開展審計業(yè)務(wù)。在后一種情況下，客觀性將受到損害。(4)是否進(jìn)行了評估?應(yīng)與管理層、審計委員會和／或其他有關(guān)的利益關(guān)系方討論評估的結(jié)果。C、如果內(nèi)部審計師在上年度負(fù)責(zé)一項工作之后，本年度又對該工作提供保證服務(wù)，則可以假設(shè)其客觀性受到了損害。但是，如果審計師參與了這些系統(tǒng)的設(shè)計、安裝、程序起草或操作工作，客觀性就受到了損害。而且，當(dāng)內(nèi)部審計師對他們在上一年度負(fù)責(zé)的或管轄的運營活動進(jìn)行保證性根據(jù)導(dǎo)讀中，對運營工作要以提供咨詢工作。（4）必須實施的審計程序。上述要求不包括接受一些一般公眾都能得到的或價值極小的宣傳性的物品(例如鋼筆、年歷或樣品等)。分配職責(zé)時應(yīng)避免潛在的或?qū)嶋H出現(xiàn)的利益沖突和偏見。但是，這樣的判斷應(yīng)該由審計執(zhí)行主管根據(jù)具體的環(huán)境來作出。審計執(zhí)行主管應(yīng)該對機(jī)構(gòu)中擁有充分權(quán)力的人負(fù)責(zé)，理想的情況是：對審計委員會、董事會或其他相關(guān)治理機(jī)構(gòu)報告業(yè)務(wù)工作，向首席執(zhí)行官報告行政工作。對于不同的咨詢業(yè)務(wù)可以采取不同類型的監(jiān)測手段。在某些情形下，內(nèi)部審計師會認(rèn)為應(yīng)該擴(kuò)展報告接收對象范圍，此時可采取以下步驟：（1）確定協(xié)議中關(guān)于咨詢業(yè)務(wù)和相關(guān)報告的規(guī)定；（2）努力說服接收或要求服務(wù)的人員自愿將報告內(nèi)容傳達(dá)給相關(guān)方面；（3）確定內(nèi)部審計章程或內(nèi)部審計部門政策/程序關(guān)于咨詢報告的指導(dǎo)內(nèi)容；（4）確定機(jī)構(gòu)道德規(guī)范、職業(yè)道德規(guī)范、其他相關(guān)政策、行政指令或程序所提供的指導(dǎo)內(nèi)容；（5）確定IIA《標(biāo)準(zhǔn)》和《職業(yè)道德規(guī)范》、其他對內(nèi)部審計師適用的標(biāo)準(zhǔn)或規(guī)范以及有關(guān)的法律或管理要求對咨詢報告的指導(dǎo)內(nèi)容。內(nèi)部審計師應(yīng)該根據(jù)管理層的要求來擴(kuò)展或限制業(yè)務(wù)范圍，但應(yīng)確保工作范圍足以實現(xiàn)咨詢業(yè)務(wù)的目標(biāo)。 除了對獨立性、客觀性和應(yīng)有的專業(yè)審慎性的考慮，內(nèi)部審計師還應(yīng)該：（1）舉辦合適的會議并收集必要的信息，以評價將要提供服務(wù)的性質(zhì)和范圍； （2）證實接收服務(wù)的人員理解66并同意內(nèi)部審計章程中所包括的相關(guān)指導(dǎo)內(nèi)容、內(nèi)部審計部門的政策和程序以及其他管轄咨詢業(yè)務(wù)的指南。如果在開展正式咨詢業(yè)務(wù)后的一年內(nèi)又對同一領(lǐng)域提供保證性服務(wù)，內(nèi)部審計師內(nèi)部審計師的獨立性不等同于內(nèi)部審計部門的獨立性。1 解決沖突或新問題的標(biāo)準(zhǔn)——IIA的《職業(yè)道德規(guī)范》報告的標(biāo)準(zhǔn)，正直，客觀。例、內(nèi)部審計師可以提供能夠增值且改進(jìn)組織經(jīng)營的咨詢服務(wù)。 保證與咨詢服務(wù)之外的審計活動。在一些特殊的咨詢業(yè)務(wù)中（如參與收購、兼并項目或檢查災(zāi)難恢復(fù)活動等緊急工作），可能需要偏離常規(guī)或規(guī)定的程序開展咨詢服務(wù)。審計執(zhí)行主管應(yīng)征得高級管理層對章程的批準(zhǔn)以及董事會、審計委員會和相關(guān)的治理機(jī)構(gòu)對章程的認(rèn)可。內(nèi)審實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化 屬性1 1000宗旨、權(quán)力和職責(zé) 內(nèi)部審計活動的宗旨、權(quán)力和職責(zé)應(yīng)在章程中進(jìn)行正式的界定，這樣的界定應(yīng)與《標(biāo)準(zhǔn)》保持一致，并須經(jīng)董事會通過可以保證內(nèi)審的獨立性同時也是評價內(nèi)審工作的依據(jù)。內(nèi)部審計師應(yīng)該利用自己的專業(yè)判斷，決定《標(biāo)準(zhǔn)》中的指導(dǎo)原則的適用程度。 與內(nèi)部審計定義保持一致。是否采納或?qū)嵤﹥?nèi)部審計咨詢服務(wù)所提出的建議由管理層決定。1 審計執(zhí)行主管的職責(zé)——咨詢服務(wù)使審計執(zhí)行主管得以與管理層交換意見，解決一些具體的管理問題，審計項目的廣度和時間范圍也會根據(jù)管理層的需要靈活安排，但是，審計執(zhí)行主管保留確定審計技術(shù)的特權(quán)擁有特權(quán)，并且在審計結(jié)果的性質(zhì)和重大性程度足以帶來重大風(fēng)險時，保留向高級管理層和審計委員會報告的權(quán)利。如果在咨詢服務(wù)開始之前就存在、或者在服務(wù)過程中發(fā)生損害獨立性或客觀性的情況，內(nèi)部審計師應(yīng)該馬上向管理層披露。 （二）咨詢業(yè)務(wù)中的應(yīng)有的專業(yè)審慎性問題(第1210．C1條標(biāo)準(zhǔn)、第1220．C1條標(biāo)準(zhǔn)、第2130．C1條標(biāo)準(zhǔn)、第2201．C1條標(biāo)準(zhǔn))在開展正式咨詢業(yè)務(wù)時，內(nèi)部審計師應(yīng)該保持應(yīng)有的專業(yè)審慎性，理解以下內(nèi)容：（1）管理人員的需要，包括咨詢業(yè)務(wù)結(jié)果的性質(zhì)、時間安排和報告；（2）要求提供服務(wù)的動機(jī)和原因；（3）工作的范圍；（4）所需的技能和資源； （5）咨詢業(yè)務(wù)對審計委員會以前批準(zhǔn)的審計計劃的影響；（6）對未來審計任務(wù)和業(yè)務(wù)的潛在影響；（7）可以為機(jī)構(gòu)帶來的潛在好處。方案的形式和內(nèi)容可根據(jù)咨詢業(yè)務(wù)的性質(zhì)有所不同。但是，報告的格式應(yīng)該明確說明業(yè)務(wù)的性質(zhì)和有關(guān)限制、約束或其他信息用戶應(yīng)該明白的因素。 （六）對咨詢業(yè)務(wù)的監(jiān)測（）內(nèi)部審計部門應(yīng)該根據(jù)和客戶達(dá)成的一致意見監(jiān)測咨詢業(yè)務(wù)的結(jié)果。內(nèi)部審計師應(yīng)該取得高級管理層和董事會的支持通過章程來標(biāo)準(zhǔn)。如果出現(xiàn)重大的不合規(guī)情況，就可能表明被審計環(huán)境不很公開，不利于合作氛圍的形成。不得將內(nèi)部審計師置于他們感覺無法做出客觀的專業(yè)判斷的處境中。（3）經(jīng)批準(zhǔn)的審計工作項目計劃。如果管理高層指示內(nèi)部審計師開展非審計工作，他們必須明白，后者不是在以內(nèi)部審計師的身份開展工作。如果內(nèi)部審計師建議在實施系統(tǒng)控制或檢查程序之前采用控制標(biāo)準(zhǔn)，不會損害其客觀性。B、如果無法避免，就要求將獨立性與客觀性受損這一情況向有關(guān)方面進(jìn)行披露。如果章程中沒有規(guī)定，應(yīng)考慮到以下幾個指導(dǎo)方針。前兩種情況可以使客觀性的損害降到最低限度。 1130．C2—在內(nèi)部審計師本人可能損害所要提供的咨詢服務(wù)的獨立性時，內(nèi)部審計師在接受這項工作之前，應(yīng)向客戶說明此情況。，包括：（1）應(yīng)用內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)、程序和技術(shù)所必須的專業(yè)水平；（2）與會計原則和技術(shù)有關(guān)的專業(yè)水平（廣泛涉及財務(wù)報告和記錄的審計師必須擁有）；（3）對管理原則的理解；（4）對會計、經(jīng)濟(jì)學(xué)、商法、稅收、金融、量化方法和信息技術(shù)等領(lǐng)域的基本內(nèi)容的深入領(lǐng)會。可以通過董事會、管理高層或?qū)徲媹?zhí)行主管來聘用外部服務(wù)提供者。此外，外部審計師可以為機(jī)構(gòu)提供諸如稅收和咨詢等其他服務(wù)。在合適的情形下，審計執(zhí)行主管應(yīng)該在指出這些服務(wù)內(nèi)容之前與外部服務(wù)提供者就有關(guān)方面達(dá)成一致意見。（1）為機(jī)構(gòu)謀利的舞弊這類舞弊一般通過利用不公正的或不誠實的優(yōu)勢欺騙外部有關(guān)方面，從而產(chǎn)生期望利益。故意沒有記錄或披露重要信息； 要求為實際上并未提供給機(jī)構(gòu)的服務(wù)或商品支付款項。此后，審計師應(yīng)該不斷追蹤，確定內(nèi)部審計部門的職責(zé)是否得到了履行。內(nèi)部審計師應(yīng)該將此發(fā)現(xiàn)通知管理高層和董事會；（3）關(guān)于舞弊的最終報告的草稿應(yīng)該提交機(jī)構(gòu)法律顧問審查。而且，即使審計師以應(yīng)有的職業(yè)審慎執(zhí)行審計程序，審計程序本身并不能保證舞弊一定會被發(fā)現(xiàn)。內(nèi)部審計師應(yīng)有足夠的舞弊知識來確認(rèn)可能發(fā)生舞弊的線索，警惕可能引起舞弊的機(jī)會，評估額外調(diào)查的需要并通報有關(guān)的管理層。此外，還應(yīng)該確認(rèn)控制不夠充分的領(lǐng)域，并提出促進(jìn)遵守可接受程序和實務(wù)的改進(jìn)建議。風(fēng)險管理、控制與治理過程的充分性和有效性； 1220．A2—內(nèi)部審計師應(yīng)警惕可能影響目標(biāo)、運營或資源的重大風(fēng)險。 1230繼續(xù)職業(yè)發(fā)展 內(nèi)部審計師應(yīng)通過繼續(xù)職業(yè)發(fā)展來增長知識、提高技能及其他方面的能力。此概念說明了它們存在的目的。應(yīng)該包括監(jiān)督、內(nèi)部評價及外部評價三個因素。內(nèi)部審計部門的目的、政策和程序；這些評價工作應(yīng)該得到規(guī)劃，以便指出內(nèi)部審計部門對《標(biāo)準(zhǔn)》、政策的遵守程度及審計的有效性，并為改進(jìn)審計工作提供建議。（2）在每項審計完成后或定期挑選有關(guān)審計業(yè)務(wù)，通過使用問卷或進(jìn)行調(diào)查來獲得客戶對審計的反饋意見。評價小組可以由來自機(jī)構(gòu)外部的內(nèi)部審計師、外部咨詢顧問或外部審計師組成。報告還應(yīng)該涉及內(nèi)部審計部門對本部門章程和其他適用標(biāo)準(zhǔn)的遵守情況，并提出恰當(dāng)?shù)母倪M(jìn)建議。內(nèi)部審計師在履行職責(zé)前遵守《標(biāo)準(zhǔn)》的有關(guān)規(guī)定是至關(guān)重要的。 2010制定審計計劃 審計執(zhí)行主管應(yīng)根據(jù)風(fēng)險發(fā)生的根率與損失的金額重大性。建議至少每年對審計范圍進(jìn)行一次評估，以反映機(jī)構(gòu)的最新戰(zhàn)略和方針。 2010．A1—內(nèi)部審計活動的業(yè)務(wù)計劃應(yīng)至少一年進(jìn)行一次，并在風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上制定。經(jīng)過審批的審計工作安排、人員配備在內(nèi)部審計活動的人員配備決策中，首要考慮的因素是？A背景核查B職位說明書C持續(xù)教育D組織導(dǎo)向和財務(wù)計劃和所有重要的中期變化都應(yīng)該包括充分的信息，使董事會能夠確定內(nèi)部審計部門的目標(biāo)和計劃能否支持機(jī)構(gòu)和董事會的目標(biāo)和計劃。 （2）修正條例。 （6）審計執(zhí)行主管應(yīng)該就美國證券監(jiān)督委員會關(guān)于外部審計師獨立性要求的條例協(xié)調(diào)內(nèi)部審計部門、管理層、審計委員會和外部審計師的關(guān)系。大的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)可制定內(nèi)部審計手冊，小的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)可通過日常的工作指導(dǎo)和備忘錄來指例，以下哪項表述是錯誤的？所有的內(nèi)審活動都應(yīng)有詳細(xì)的政策程序手冊。（3）協(xié)調(diào)的內(nèi)容包括：協(xié)助外部審計師進(jìn)行財務(wù)報表審計；評估內(nèi)外部審計人員的審計職責(zé)；評價雙方的工作協(xié)調(diào)情況和外部審計師的工作情況，并向管理高層和董事會匯報；就特定事項與外部審計師交流；定期商討雙方關(guān)心的事項，如協(xié)調(diào)雙方的審計范圍、互相接觸審計方案和工作底稿、交換審計報告和管理建議書、互相理解對方使用的審計技術(shù)、方法和術(shù)語等互相協(xié)調(diào)，確保充分的審計范圍，最大的減少重復(fù)工作。包括：.稅務(wù)服務(wù)；.咨詢和其他非審計服務(wù)；.從外部采購內(nèi)部審計服務(wù)和/或聯(lián)合采辦審計服務(wù)；.特別服務(wù)（如已達(dá)成協(xié)議的服務(wù)內(nèi)容）；.評估、評價和精算業(yè)務(wù)；.招聘、簿記、技術(shù)服務(wù)等臨時業(yè)務(wù)；.外部審計小組提供的法律服務(wù)。 有效性—準(zhǔn)確、及時和經(jīng)濟(jì)地實現(xiàn)機(jī)構(gòu)的目標(biāo)和目的。 （5）控制—管理層開展的用以增強(qiáng)實現(xiàn)既定目標(biāo)和目的實現(xiàn)可能性的一切活動。 信息安全性 內(nèi)部審計師應(yīng)確定管理層是否明確信息安全性是一種管理責(zé)任；應(yīng)確定內(nèi)部審計活動擁有或有辦法獲取相關(guān)的審計資源，對信息安全性和有關(guān)風(fēng)險進(jìn)行評價；應(yīng)確定管理人員是否保證一旦出現(xiàn)威脅機(jī)構(gòu)的侵害信息安全的情況會馬上告知內(nèi)部審計人員；應(yīng)評價對侵害行為采取措施的有效性和核證董事會、審計委員會或其他治理機(jī)構(gòu)已通過恰當(dāng)途徑獲知侵害行為等的具體情況；應(yīng)定期評價機(jī)構(gòu)的信息安全實務(wù)，在合適的條件下，加強(qiáng)或?qū)嵤┬碌目刂坪捅Ｐl(wèi)措施，并根據(jù)評價結(jié)果為董事會、審計委員會或其他治理機(jī)構(gòu)提供保證報告。但是，來自綜合性風(fēng)險管理過程的信息有助于內(nèi)部審計師計劃審計工作。 內(nèi)部審計在尚未建立風(fēng)險管理過程的機(jī)構(gòu)中的作用 這種情況下，審計執(zhí)行主管應(yīng)提請管理層注意，并提出建議。為了避免參與“風(fēng)險歸屬承擔(dān)管理風(fēng)險，有損其獨立性也”問題，內(nèi)部審計師應(yīng)該要求管理層證實其在確定、防范、監(jiān)測以及決定風(fēng)險“歸屬”方面的責(zé)任。 （4）機(jī)構(gòu)應(yīng)采取步驟將其標(biāo)準(zhǔn)和程序向所有雇員和其他有關(guān)代理人進(jìn)行有效