【正文】 制管理制度,使成本事前、事中和事后管理具有了科學(xué)管理的內(nèi)涵,體現(xiàn)了科學(xué)管理的標(biāo)準(zhǔn)化、計(jì)劃和操作人員工效提高的核心內(nèi)容。考慮這三點(diǎn),可以將企業(yè)成本管理的形成與發(fā)展過程大致分為三個(gè)階段,即:(1)初級(jí)成本管理階段:初級(jí)成本事前、事中和事后管理相結(jié)合的階段(19世紀(jì)80年代～20世紀(jì)20年代)。實(shí)際上早期的成本管理有事前和事中管理的內(nèi)容。(4)按管理過程中的環(huán)節(jié)劃分為以事后分析利用成本信息為主的階段、以事中控制為主的階段、以事前控制為主的階段和戰(zhàn)略成本管理階段四個(gè)階段。有代表性的成本管理(成本會(huì)計(jì)、成本管理會(huì)計(jì))形成和發(fā)展的階段劃分觀點(diǎn)有:(1)按近、現(xiàn)代歷史分期的方法劃分為原始或早期成本會(huì)計(jì)、近代成本會(huì)計(jì)和現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)三個(gè)階段。確定1950年或1945年的依據(jù)是什么?這是需要進(jìn)一步研究的問題。　　筆者認(rèn)為,對(duì)成本管理形成與發(fā)展過程進(jìn)行階段劃分要考慮三點(diǎn):(1)管理會(huì)計(jì)的形成與發(fā)展?！　?中級(jí)成本事前、事中和事后管理相結(jié)合,戰(zhàn)術(shù)管理重于戰(zhàn)略管理的階段?！　?5)美國管理學(xué)家德魯克在20世紀(jì)50年代提出的目標(biāo)管理理論的運(yùn)用,使成本事前管理的內(nèi)容又得到充實(shí)。　　:成本戰(zhàn)略管理與成本戰(zhàn)術(shù)管理并重的階段。目前,戰(zhàn)略成本管理處于其發(fā)展的成長期。1981年,英國學(xué)者西蒙德發(fā)表了《戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)》一文,首次提出了“戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)(Strategy Management Accounting,簡稱SMA)”的概念,在這之后,他又對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)與戰(zhàn)略管理相結(jié)合的問題進(jìn)行了一系列的研究。近年來,有關(guān)研究正在向縱深發(fā)展。戰(zhàn)略成本管理的理論正在日漸走向成熟。(4)戰(zhàn)略成本管理的主要特點(diǎn)有觀念的創(chuàng)新性、管理的開放性、對(duì)象的全面性、目標(biāo)的長期性、策略的抗?fàn)幮院托畔⒌亩鄻有浴－h(huán)境理論認(rèn)為,企業(yè)的外部環(huán)境按層次分為任務(wù)環(huán)境、競(jìng)爭或行業(yè)環(huán)境、一般或宏觀環(huán)境,其中,宏觀環(huán)境被認(rèn)為是最廣闊的層次,包括經(jīng)濟(jì)、政治、法律、社會(huì)、文化、科技、教育、倫理道德、自然資源和人口結(jié)構(gòu)等,是一個(gè)組織疆域外的所有因素的總和。對(duì)影響企業(yè)成本的環(huán)境因素的全面分析,不僅要在空間范圍上進(jìn)行內(nèi)容和層次因素的分析,而且還要在時(shí)間上進(jìn)行前后的、將來與現(xiàn)在的聯(lián)系性環(huán)境因素的分析。長期目標(biāo)對(duì)短期目標(biāo)進(jìn)行控制,短期目標(biāo)從屬于長期目標(biāo),是長期目標(biāo)的執(zhí)行目標(biāo)。在戰(zhàn)略成本管理中要協(xié)調(diào)好戰(zhàn)略成本管理的長期、中期和短期目標(biāo)之間的關(guān)系?！　〉诙?戰(zhàn)略成本管理基本框架第一節(jié) 戰(zhàn)略成本管理的基本概念　　“戰(zhàn)略”一詞原屬軍事術(shù)語。典型的戰(zhàn)略管理過程包含企業(yè)環(huán)境分析、確立目標(biāo)與戰(zhàn)略規(guī)劃、戰(zhàn)略實(shí)施與控制、戰(zhàn)略業(yè)績計(jì)量與評(píng)價(jià)等階段。這種作業(yè)鏈既是一種產(chǎn)品的生產(chǎn)過程，同時(shí)又是一種價(jià)值形成和增值的過程，從而形成競(jìng)爭戰(zhàn)略競(jìng)爭上的價(jià)值鏈（Value—chain）。步降低成木或調(diào)整企業(yè)在行業(yè)價(jià)值鏈中的位置及范圍，以取得成本優(yōu)勢(shì)。戰(zhàn)略成本動(dòng)因又可大體分為結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因（Structural Cost Driver）和執(zhí)行性成本動(dòng)因（Execution Cost Driver）兩大類?！　?zhí)行成本動(dòng)因與結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因有著不同的性質(zhì)。成本領(lǐng)先戰(zhàn)略的邏輯要求企業(yè)就是成本領(lǐng)先者，而不是成為競(jìng)爭這一地位的幾個(gè)企業(yè)之一，所以，成本領(lǐng)先是一種格外強(qiáng)調(diào)先發(fā)制人策略的一種戰(zhàn)略?！　〗?jīng)營差異的代價(jià)一般較高，它不能直接降低成本，但可以通過價(jià)格溢價(jià)或增加銷售量相對(duì)降低總成本。采用目標(biāo)集聚戰(zhàn)略的企業(yè)同樣具有取得超過產(chǎn)業(yè)平均收益的能力，如果企業(yè)能夠在某個(gè)目標(biāo)市場(chǎng)上獲得成本領(lǐng)先或差異領(lǐng)先的地位，并且這一目標(biāo)市場(chǎng)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)很有吸引力，那么實(shí)施該戰(zhàn)略的企業(yè)將會(huì)獲得超過其產(chǎn)業(yè)平均水平的收益。運(yùn)用整合戰(zhàn)略，調(diào)整（增加或解除）整合程度，可以重構(gòu)企業(yè)價(jià)值鏈，提高企業(yè)整體盈利水平?？v向整合可以避免利用市場(chǎng)成本回避強(qiáng)有力的競(jìng)爭供方或買方，也可以帶來聯(lián)合作業(yè)的經(jīng)濟(jì)性等，從多方面降低成本。　　三、戰(zhàn)略成本管理的基本步驟　?。涵h(huán)境分析是戰(zhàn)略成本管理（初始或循環(huán)）的邏輯起點(diǎn)。為了實(shí)現(xiàn)所確定的目標(biāo)，根據(jù)企業(yè)內(nèi)部資源、外部環(huán)境及目標(biāo)要求，制定相應(yīng)的基本戰(zhàn)略、策略及實(shí)施計(jì)劃?！　。簯?zhàn)略業(yè)績計(jì)量與評(píng)價(jià)是戰(zhàn)略成本管理的重要組成部分。總之，戰(zhàn)略成本管理的業(yè)績計(jì)量與評(píng)價(jià)應(yīng)圍繞戰(zhàn)略目標(biāo)來進(jìn)行參考文獻(xiàn):　　[l]王化成,[J].會(huì)計(jì)研究,1997,(10).　　[2][M].上海:上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,2002.　　[——戰(zhàn)略導(dǎo)向作業(yè)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)[J].會(huì)計(jì)之友,2003,(3).　　[4]劉慶元,:分析、制定與實(shí)施[M].大連:東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,2001.　　[5]張士玉,王濱有,[M].北京:中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2002.　　[6]:發(fā)展與挑戰(zhàn)[J].會(huì)計(jì)研究,1999,(1).　　[7]].北京:中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2001.　　[8][M].北京:中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2001.[93歐陽清,[M].大連:東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,2002。傳統(tǒng)的業(yè)績指標(biāo)主要是面向作業(yè)的。在戰(zhàn)略實(shí)施過程中，由于內(nèi)部資源，外部環(huán)境的變化，會(huì)使實(shí)施過程產(chǎn)生偏差，因此須進(jìn)行戰(zhàn)略控制。環(huán)境分析的基本方法是價(jià)值鏈分析，通過對(duì)行業(yè)價(jià)值鏈分析以了解企業(yè)在行業(yè)價(jià)值鏈中所處的位置；對(duì)企業(yè)內(nèi)部分析以了解自身的價(jià)值鏈；對(duì)競(jìng)爭對(duì)手分析以了解競(jìng)爭對(duì)手的價(jià)值鏈，從而達(dá)到知己知彼，洞察全局，以確定戰(zhàn)略成本管理的方向。當(dāng)由于資源條件的限制，或更加有利可圖、更加容易實(shí)現(xiàn)時(shí)，也可采用有限整合或準(zhǔn)整合戰(zhàn)略。規(guī)模經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生于以不同的方式和更高的效率來進(jìn)行更大范圍的活動(dòng)能力，意味著滿負(fù)荷運(yùn)行的活動(dòng)在較大的規(guī)模上效率更高。在不同的階段，企業(yè)會(huì)面臨不同的機(jī)會(huì)和挑戰(zhàn)，因而需采取不同的階段策略。　?。?）目標(biāo)集聚戰(zhàn)略：如果企業(yè)能同時(shí)取得成本領(lǐng)先和差異領(lǐng)先的競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)，