論文-企業(yè)戰(zhàn)略成本管理-正文(已修改)
2025-07-08 10:35 本頁面
【正文】 22第一章 企業(yè)成本管理形成與發(fā)展第一節(jié) 從企業(yè)成本管理形成與發(fā)展上看戰(zhàn)略成本管理 關于企業(yè)成本管理的形成和發(fā)展有多種不同的觀點,目前尚未形成統(tǒng)一的認識。這些觀點反映出不同學者在對成本管理形成與發(fā)展認識上的不同,所劃分的階段也有所不同。有代表性的成本管理(成本會計、成本管理會計)形成和發(fā)展的階段劃分觀點有:(1)按近、現(xiàn)代歷史分期的方法劃分為原始或早期成本會計、近代成本會計和現(xiàn)代成本會計三個階段。(2)以企業(yè)管理理論的發(fā)展為依據(jù)劃分為企業(yè)成本的經驗管理階段、科學管理階段和現(xiàn)代管理階段三個階段。(3) 按管理方法的產生和運用的程度劃分為標準成本管理時代、本量利分析和直接成本計算時代、作業(yè)成本計算時代和市場驅動成本時代。(4)按管理過程中的環(huán)節(jié)劃分為以事后分析利用成本信息為主的階段、以事中控制為主的階段、以事前控制為主的階段和戰(zhàn)略成本管理階段四個階段?！ τ诔杀竟芾硇纬珊桶l(fā)展的階段劃分,還有一些值得研究的問題。(1)關于按近、現(xiàn)代歷史分期的劃分。比較幾種觀點,對原始或早期成本會計階段時間的確定是一致的,都是 1880～1920年,但在第二和第三個成本會計階段的時間確定上則有所不同。如對第二階段的時間確定,一種觀點認為是19201950年,另一種觀點認為是1920~1945年。確定1950年或1945年的依據(jù)是什么?這是需要進一步研究的問題。(2)關于早期的成本管理或成本會計。一般認為,早期的成本管理只是事后進行成本計算,沒有事前和事中的成本管理,或者說沒有形成事前、事中和事后相結合的成本管理體系。實際上早期的成本管理有事前和事中管理的內容。早期的事前成本管理是管理者依據(jù)經驗、事先確定目標和不同時期實際成本比較所確定的差異進行的,事中成本管理主要是通過監(jiān)工的監(jiān)控進行的。 (3)關于以企業(yè)管理理論的發(fā)展為依據(jù)的劃分。現(xiàn)在有學者認為在科學管理階段與現(xiàn)代管理階段之間還有一個近代管理階段(20世紀40～70年代),在成本管理的科學管理階段與現(xiàn)代管理階段之間還有沒有必要加上一個近代管理階段呢?(4)關于按管理方法的產生和運用程度的劃分。這種劃分很難反映出不同發(fā)展階段的本質特征和基本內容?！ 」P者認為,對成本管理形成與發(fā)展過程進行階段劃分要考慮三點:(1)管理會計的形成與發(fā)展。(2)每一階段形成和發(fā)展的重要標志和本質特征。(3)事物由低級向高級、由簡單到復雜、由量變到質變、漸進性與飛躍性統(tǒng)一的發(fā)展特征?？紤]這三點,可以將企業(yè)成本管理的形成與發(fā)展過程大致分為三個階段,即:(1)初級成本管理階段:初級成本事前、事中和事后管理相結合的階段(19世紀80年代～20世紀20年代)。(2)中級成本管理階段:中級成本事前、事中和事后管理相結合,戰(zhàn)術管理重于戰(zhàn)略管理的階段(20世紀20～70年代)。(3)高級成本管理階段:成本戰(zhàn)略管理與戰(zhàn)術管理并重的階段(20世紀80年代以后)?！ ?這個階段的成本管理是簡單的成本管理。關于這個階段的成本管理的形成與結束有兩個重要的標志,()的《制造成本》一書問世,一是1919年在美國和英國成立了成本管理的社會組織。 :中級成本事前、事中和事后管理相結合,戰(zhàn)術管理重于戰(zhàn)略管理的階段。這一階段的成本管理是較為復雜和較為成熟的成本管理,經歷了半個世紀,開始于標準成本法和預算控制法(1922年麥金西的《預算控制》一書問世)的產生和應用,結束于成本事前、事中和事后管理相結合的較為完善的體系的全面形成。在這一階段有幾個值得說明的重要內容。 (1)20世紀20年代受泰羅的科學管理學說的影響,在成本管理中開始運用標準成本法和預算控制法這兩大技術方法,出現(xiàn)了計劃與控制管理制度,使成本事前、事中和事后管理具有了科學管理的內涵,體現(xiàn)了科學管理的標準化、計劃和操作人員工效提高的核心內容。這兩大方法的運用,是成本管理的一大進步?！ ?2)受近代管理學說,特別是數(shù)量學說(管理科學學說)的影響,量本利分析法、線性規(guī)劃、非線性規(guī)劃、回歸分析、概率分析和貼現(xiàn)現(xiàn)金流量長期決策分析模型等數(shù)學工具和數(shù)學模型在成本管理中得到了運用,極大地豐富了成本事前管理的內容?！ ?3),由此形成了有別于傳統(tǒng)完全成本計算系統(tǒng)的、為成本決策和控制提供有價值信息的新信息系統(tǒng)。 (4)美國會計學家希琴斯在1952年提出的、在分權條件下的責任會計得到運用,使成本管理向深化、細化和責權利相結合發(fā)展,成本管理成為具有層次性、主體性和利益驅動性的內部共同管理的活動?！ ?5)美國管理學家德魯克在20世紀50年代提出的目標管理理論的運用,使成本事前管理的內容又得到充實?！ ?6)在1952年世界會計組織年會上通過了“管理會計”這個名詞,這不僅是管理會計走向成熟的一個重要標志,也是成本管理走向成熟的一個重要標志。 (7),從此在成本管理中有了質量成本管理的內容?！ ?8)我國在20世紀50～70年代運用了車間和班組經濟核算、成本歸口分級管理、內部結算和創(chuàng)新的成本計算方法或制度,使成本管理的內容進一步擴大?！ 】偟膩碚f,這一階段的成本管理具有以下特點:成本管理已由初級向更高一級轉變,這次轉變是一次質的飛躍,是對成本管理內容的發(fā)展和補充。已形成成本事前、事中和事后三個環(huán)節(jié)管理內容的各具有獨特體系又互相聯(lián)系的、有過程要素穩(wěn)定、內容豐富和可持續(xù)發(fā)展的架構。已有戰(zhàn)略成本管理的內容,如事關重大、影響深遠的長期投資決策。盡管人們已經認識到處理好企業(yè)與外部環(huán)境的關系的重要性,但在根據(jù)自身條件和外部環(huán)境進行適應環(huán)境的成本戰(zhàn)略管理上還重視得不夠,企業(yè)更重視的是戰(zhàn)術管理?！ ?成本戰(zhàn)略管理與成本戰(zhàn)術管理并重的階段。20世紀中后期以來,企業(yè)外部環(huán)境發(fā)生了很大的變化,如科學技術日新月異,生產社會化、專業(yè)化和多樣化的程度提高,股票價格波動,企業(yè)規(guī)模擴大,經濟全球化,市場競爭日趨激烈,企
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