【正文】 成本計劃和費用預算 第二十條 為了保證產(chǎn)品目標成本和企業(yè)經(jīng)營目標的落實，企業(yè)必須在制訂降低成本措施，綜合編制企業(yè) 各專業(yè)計劃的前提下，編制成本計劃，開展經(jīng)濟核算，組織企業(yè)內(nèi)部的成本管理。 第一節(jié) 成本預測和目標成本 第十七條 成本預測應在生產(chǎn)預測和選擇最佳經(jīng)濟效益方案的基礎上進行，并以目標成本控制產(chǎn)品設計、 工藝技術和生產(chǎn)的耗費，實現(xiàn)產(chǎn)品的最低成本。 （二）內(nèi)部結算的組織，一般有兩種形式： 一是在財務部門設立結算中心，主要負責企業(yè)內(nèi)部 各部門之間的往來結算，核算工作較簡單。 12 產(chǎn)品零件加工及裝配工藝路線表，加工工時定額明細表，材料定額明細表，包括原材料、輔助材料、 包裝材料、油漆材料等。 （四）對于車間完工的零部件和產(chǎn)成品，應由車間填制入庫單，經(jīng)檢驗合格簽證后，送交倉庫點收入庫。在提貨時進行現(xiàn)場驗收，發(fā)現(xiàn)短缺、不足或破損等情況，要及時查明原因，其應由運輸機 構負責的，要填寫物資破損清單，由運輸機構簽證，明確交接雙方的經(jīng)濟責任。 （二）勞動工資方面的 原始記錄，應能反映職工人數(shù)、調(diào)動、考勤、工資基金、工時利用、停工情況、有 關津貼等項記錄。 第八條 各項定額的制訂，是一項復雜細致的工作，需要在統(tǒng)一領導下，由各職能部門密切配合進行。 第四條 企業(yè)要結合經(jīng)營責任，貫徹 成本管理責任制。 第三條 企業(yè)的成本和費用管理工作是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的核心內(nèi)容，必須貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程。 第二章 成本和費用管理基礎工作 第六條 企業(yè)應在企業(yè)負責人和總會計師、總經(jīng)濟師、總工程師的領導下組織各職能部門，認真作好成本 和費用管理的基礎工作。 （四）要采取相應的組織措施，定期檢查分析，保證定額的貫徹執(zhí)行。 企業(yè)應指定專職管理原始記錄的機構和人員，統(tǒng)一規(guī)定各類原始記錄的格式、內(nèi)容、填寫、審核、簽署、 傳遞、存檔等要求，保證原始記錄管理的規(guī)范化和標準化。 （二）對于在產(chǎn)品、半成品在車間之間或車間內(nèi)部的轉(zhuǎn)移，應根據(jù)工藝流程記錄的憑證，經(jīng)質(zhì)量檢驗合格 后進行點數(shù)、交接。 （三）企業(yè)生產(chǎn)的零部件、半成品在內(nèi)部轉(zhuǎn)移時，可采用定額成本作為轉(zhuǎn)移價格。 （四）其他內(nèi)部結算價格，應本著公平合理、利益兼顧、有利于管理的原則，在企業(yè)領導下由各有關部門 協(xié)作制訂，經(jīng)批準后施行。各核算單 位都必須配備專職或兼職人員，明確分工職責，結合企業(yè)經(jīng)濟責任制和成本管理責任制考核，開展內(nèi)部經(jīng) 濟核算。 2．按單項產(chǎn)品進行目標成本預測 單位產(chǎn)品目標成本 =預計單位產(chǎn)品銷售價格 預計單位產(chǎn)品稅金 單位產(chǎn)品目標利潤 單位產(chǎn)品目標成本 =預計單位產(chǎn)品銷售價格 *（ 1產(chǎn)品稅率） 目標利潤 /預計銷售量 單位產(chǎn)品目標成本 =具有競爭力的市場價格 /單位產(chǎn)品售價 *單位產(chǎn)品實際成本 （二）預測銷售價格有困難的，可以參照企業(yè)類似產(chǎn) 品或系列產(chǎn)品的成本，或本企業(yè)歷史先進成本水平作 為目標成本。 上述成本計劃和費用預算的格式，除財政或主管部門統(tǒng)一規(guī)定外，其余的由企業(yè) 行制訂。 （三）正式編制計劃。 2．材料耗用的控制。 （七）外包外協(xié)加工費的控制，要嚴格執(zhí)行貨比三家，擇優(yōu)定點的原則，加工點及價格的確定，要實行審 批制度。 第三十一條 企業(yè)的成本分析應納入企業(yè)經(jīng)濟活動分析的制度。 第三十三條 企業(yè)的成本分析可采用本期實際數(shù)與計劃數(shù)對比，與上期數(shù)對比，與上年同期數(shù)對比，與同 行業(yè)先進水平對比，以及因素分析法等。 （二）分期核算原則。 4．分配給投資者的利潤，以及支付的優(yōu)先股股利和普通股股利，在會計處理上，應作為利潤分配處理。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的費用可按下列三種方式確認： 1．按因 關系確認。其基本內(nèi)容是，凡是應計入本期的收入 或支出，不論款項是 收到或付出，都算作本期的收支；凡是不應計入本期的收入或支出，即使款項已經(jīng) 收到或付出，也不能算作本期的收入或支出 。企業(yè)不得在 可比產(chǎn)品與不可比產(chǎn)品之間，盈利產(chǎn)品和虧損產(chǎn)品之間互相轉(zhuǎn)移生產(chǎn)費用，以掩蓋成本超支或盈利補虧。成本核 算方法一經(jīng)確定，應保持穩(wěn)定，未經(jīng)上級主管部門批準，不得任意變更。 企業(yè)的成本管理工作，在總會計師或行使總會計師職能的領導人員統(tǒng)一組織領導下，由財會部門具體負責。 不論采取上列哪一種核算形式，成本工作都應該貫徹 管算結合，以管為主 的方針，在成本管理工作上 多下功夫。它們可歸納為： 1．直接費用：是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中發(fā)生的，能直接計入某種產(chǎn)品或勞務成本的生產(chǎn)費用。該費用分為管理費用、財務費用、銷售費用。 （五）需單獨核算廢品損失的企業(yè)，可按規(guī)定增設 廢品損失 項目進行核算。 7．咨詢費，是指企業(yè)向咨詢機構進行科學技術經(jīng)營管理咨詢所支付的費 用，包括聘請經(jīng)濟技術顧問，法 律顧問等支付的費用。 15．技術轉(zhuǎn)讓費，是指企業(yè)使用非專利技術 支付的費用。 22．其他，是指企業(yè)不包括在以上項目內(nèi)的管理費用。 5．展覽費，是指企業(yè)為促銷活動或宣傳商品舉辦展覽展銷所支付的各項費用。 第五十條 企業(yè)進行生產(chǎn)費用和成本核算的程序是： （一）根據(jù)產(chǎn)品和勞務作業(yè)的生產(chǎn)過程特點，生產(chǎn)組織類型，以及管理的需要，分別確定成本計算對象， 選用適合的成本核算方法。 應當指出的是，只有實行產(chǎn)品投入產(chǎn)出的電算化管理，才可能及時完成這種大量的計算與編表工作。車間（分廠） 設置成本明細帳，核算的內(nèi)容和范圍，根據(jù)不同的核算形式應有所區(qū)別。 委托其他單位代理進口的商品的采購成本為實際支付給代理單位的全部價款。 第五十四條 核算材料成本，應與供應部門發(fā)放數(shù)核對一致，然后按成本項目進行分配，計入產(chǎn)品成本計 算對象或費用項目。 第五十八條 車間（分廠）設有二級材料儲備小倉庫的，必須嚴格按倉庫管理程序，專庫保管，專設帳冊 憑證，專人收發(fā)保管。委托外部加工材料成本，應包括：發(fā)生材料成 本，外付材料加工費用，扣除下腳廢料回收后的實際價格 。 第六十一條 鑄造車間領用熔鑄材料，要實行計量交接，明確經(jīng)濟責任。 （三）不論采用何種攤銷辦法，企業(yè)都應加強對低值易耗品的日常管理，建立在庫、在用臺帳，嚴格按原 始憑證辦理借領、退庫和報廢手續(xù)。通用砂箱和其 他鑄造工具，在領用時一次攤銷，但必須將當月報廢的砂箱和其他鑄造工具辦理廢料交庫手續(xù)，沖減報廢 月份的鑄工工具領用成本。不準任意變動計提的基數(shù)和提存率。 外購電力需要經(jīng)過企業(yè)變電所變壓輸電的，一般仍應作為外購電力核算。無法劃分產(chǎn)品的動力費用，可以分別車間（分廠）和部門，與其他間接 費用同作為工繳成本分攤計算。 修理費用的內(nèi)容一般包括：房屋、建筑物及設備的修理、維護及保養(yǎng)費用，補付的零星修理費，限額內(nèi)的 簡易料棚，不構成固定資產(chǎn)的小型零星土建改造設施的實際費用等。 予提費用與實際發(fā)生數(shù)的差額，必須及時調(diào)整成本負擔數(shù)，或在年終結算時結清，不得保 留余額。但 由于輔助部門之間也互相提供勞務，所以應先進行輔助部門之間的交互分配，然后再確 定實際單位成本， 向基本生產(chǎn)車間分配。 4．代數(shù)分配法，是利用多 方程的原理，計算出各輔助生產(chǎn)車間勞務的單位成本，再按直接分配法分配 于各基本生產(chǎn)車間及管理部門等。 在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的車間，應采用適當?shù)姆峙錁藴?，分配計入各產(chǎn)品成本。為了保證在產(chǎn)品數(shù)量的準確性，車。 一般較多采用工時比例法，因這種方法的優(yōu)點是資料容易取得，方法較簡單，在原始記錄和工時統(tǒng)計資料 比較健全的車間，都可采用這種方法。 企業(yè)可根據(jù)其生產(chǎn)特點和其他方面的條件采用某種方法來分配輔助生產(chǎn)費用。這 種分配方法的標準不夠完整，特別是在輔助部門之間互相提供勞務較多時。企業(yè)不準利用予提費用虛列費用，調(diào)節(jié)成本。屬于廠內(nèi)委托修理的勞務費，可以按實際發(fā)生額計算，也可以按廠 內(nèi)勞務結算價格進行結算，以明確雙方的經(jīng)濟責任，車間（分廠）內(nèi)部機電維修工人為本車間進行經(jīng)常性 維修工作，一般只 計材料消耗，不計人工成本。 （二）實行動力實際價格核算的，要按實際支付金額和廠內(nèi)實際耗用總量重新計算單價，據(jù)以分配各受益 單位的動力費。 如 企業(yè)變電量較大的，也可以單獨列作輔助生產(chǎn)核算。 第七十三條 企業(yè)直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)工人工資和福利費，凡是能直接劃分產(chǎn)品成本歸屬的，應直接 計入該產(chǎn)品成本。 不實行工資總額與經(jīng)濟效益掛鉤的企業(yè)，計入產(chǎn)品實際成本的工資、 金和津貼、補貼應該是當月實際支 付的應付工資。兩種以上產(chǎn)品共同使用的專用工裝，可以根據(jù)產(chǎn)品制造數(shù)量和制造工時的比例，分攤計入各種 產(chǎn)品成本。 第六十二條 實行鋼材切割核算的企業(yè)，應該根據(jù)同規(guī) 格材料的領用成本，減除余料短料價值，按已經(jīng)切 割完工的各產(chǎn)品零件切割后重量的比例，分配核算鋼材切割成本。 倉庫保管材料盈、虧、毀損的核算規(guī)定如下： （一）由于物資 自 然損耗，在上級主管物資部門規(guī)定 自 然損耗率范圍以內(nèi)的，經(jīng)供應部門、財會部門領導 批準，計入管理費用。 在車間（分廠）二級材料儲備的體制下，供應部門材料倉庫的發(fā)料，作為車間（分廠）儲備材料的收入， 成本核算要以內(nèi)部發(fā)料憑證為依據(jù)。凡是由幾種產(chǎn)品共同負擔的 材料，可分別按消耗定額比例、耗用重量比例、產(chǎn)品數(shù)量比例等方法，在有關的成本計算對象之間進行分 配。 除外加工材料可按上月差異率計算材料成本差異外，都應將耗用的材料按當月實際材料成本差異率計算調(diào) 整為實際成本。 2．車間（分廠）實行純本期發(fā)生額控制、核算生產(chǎn)費用形式的，其基本生產(chǎn)明細帳，可以保留余額，也 可以不保留余額。制造費用 應按規(guī)定進行分配核算，月終不保留余額。有關成本核算的原始憑證和記帳憑 證，應有經(jīng)辦人員和責任人員簽章，作到手續(xù)完整，準確及時。 7．租賃費，是指企業(yè)為銷售產(chǎn)品 支付的各項租賃費用（不含融資租賃費）。 （三）銷售費用 —— 企業(yè)在營銷活動中和提供勞務等過程中發(fā)生的各項費用，以 及專設銷售機構的各項經(jīng) 費。 17．無形資產(chǎn)攤銷，是指企業(yè)按照規(guī)定對專利權、商標權、著作權、土地使 用權、非專利技術等無形資產(chǎn) 的攤銷。 9．訴訟費，是指企業(yè)因起訴或應訴 發(fā)生的費用。 （七）根據(jù)多數(shù)企業(yè)實際情況，現(xiàn)將我行業(yè)成本項目劃分為以下 5 個，即： 1．直接材料費 2．燃料動力費 3．直接人工費（含福利費） 4．廢品損失 5．制造費用 各企業(yè)在成本核算及報表中，一律執(zhí)行這一 分項規(guī)定，以便于比較和分析。對于有 助于產(chǎn)品形成的輔助材料如油漆、模型、型砂等，凡能直接計入產(chǎn)品成本的，也可列入本項目。上述費用發(fā)生時，直 接計入產(chǎn)品制造成本。 車間（分廠）成本核算 機構和人員的工作職責如下： （一）負責成本計劃和費用預算的編制和平衡工作，并檢查督促計劃和予算的執(zhí)行； （二）負責生產(chǎn)費用核算、成本核算、帳簿 記和報表編制工作，并開展內(nèi)部經(jīng)濟核算； （三）負責產(chǎn)品投入產(chǎn)出核算，加強在產(chǎn)品數(shù)量和成本管理，確保在產(chǎn)品帳實相符； （四）負責內(nèi)部結算及流動資金的核算與管理； （五）負責生產(chǎn)費用耗費的控制和成本管理責任制的貫徹，并代表車間（分廠）對外進行經(jīng)濟責任補償結 算； （六）負責車間（分廠）經(jīng)濟指標的分解落實，開展內(nèi)部經(jīng)濟活動分析，組織制訂降低成本措施； （七）在車間（分廠）領導組織下，會同其他職能機構和人員，加強成本管理基礎工作； （八）協(xié)助車間（分廠）領導，對內(nèi)部各級機構或人員，在執(zhí)行成本計劃和經(jīng)濟技術指標方面的實際效 ， 進行考核； （九）協(xié)助車間（分廠）領導作好財產(chǎn)管理工作； （十）負責指導工段、班組的經(jīng)濟核算和經(jīng)濟活動分析。車間（分廠）級成本核算，受企業(yè)財會部門的業(yè) 務指導，也可根據(jù)管理需要，作為企業(yè)財會部門的派駐人員。 （一）單件小批生產(chǎn)類型的產(chǎn) 品，以每一項工作命令或定單為成本計算對象； （二）成批、大量生產(chǎn)類型的產(chǎn)品，以產(chǎn)品型號結合工作命令為成本計算對象； （三）多步驟連續(xù)加工的產(chǎn)品，以每種產(chǎn)品及各生產(chǎn)步驟為成本計算對象； （四）產(chǎn)品品種、型號、規(guī)格繁多，難以逐一計算產(chǎn)品成本的，可采用分類法，但必須將產(chǎn)品結構，工藝 方法，成本耗費等近似的產(chǎn)品，合并為一個成本計算對象； （五）鑄冶工藝等簡單生產(chǎn)，可選用品種法，將成本計算期的全部合格產(chǎn)品，作為一個成本計算對象； （六）產(chǎn)品成本比