淺談企業(yè)合并的會計處理(完整版)
【正文】 公允市價超過所取得的凈資產公允價值（245,964元）的部分216,036元，計作商譽； B公司應付債券的公允價值與其賬面價值之間的差額105,964元應作為債券折價記錄。與購買法相比，權益聯(lián)合法所追求的是反映合并主體各方的連續(xù)性，其會計處理相對簡單。因此，權益聯(lián)合性質的企業(yè)合并不影響原有股權的變化，不存在對原有資產的清算，也不引起經濟資源流出合并實體之外。收購公司按取得成本記錄所取得的資產減去所承擔的負債。由于APB16 長期被批評存在不少漏洞，美國新頒布了第141 號財務會計準則公告（FAS141：Business Combinations）。該商譽應做適當分攤，如對混合資產購買的成本在無形資產和有形資產之間進行分攤”。第二次世界大戰(zhàn)后企業(yè)合并的會計處理開始由強調法律形式轉向強調“并購前所有權是繼續(xù)存在，還是產生新的所有權”等問題，從而提出了企業(yè)并購的兩種會計處理方法——購買法和權益聯(lián)合法。該準則已于2001年7 月1 日生效。取得成本和所取得的有形資產及可確認無形資產的公允價值減去負債的差額記作商譽。美國會計原則委員會第16 號意見書對權益聯(lián)合法的定義為：“權益聯(lián)合法處理企業(yè)聯(lián)合是將其作為兩個或兩個以上的公司通過交換權益證券將所有者權益結合起來。由于權益合性質的企業(yè)并購，不存在各相關企業(yè)股東之間的交易，不涉及企業(yè)之間的經濟資源分配，從而該種并購方式下的權益聯(lián)合法不需要對資產和負債進行重新確認和計量，只需要將參與合并的各企業(yè)的資產、負債、收入和費用按賬面價值相加，構成合并后的新實體的資產和負債，并調整股東權益。② A 公司兼并B 公司的會計分錄為借: 銀行存款 210,000應收賬款（凈值） 170,000存貨 280,000固定資產（凈值） 1940,000無形資產——專利權 20,000——商譽 216,036應付債券—債券折價 105,964貸: 股本 915,000資本公積 1,647,000應付賬款 320,000應付債券—債券面值 760,000（2）權益聯(lián)合法的賬務實例仍以上例資料為例，A 公司發(fā)行面值1元的普通股15000股兼并B公司，A公司通過交換股票實現(xiàn)兼并的會計分錄編制如下:借:銀行存款 210,000應收賬款 190,000存貨 200,000固定資產（凈值） 1,260,000無形資
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