【正文】 就不能通過間接控制 D公司進而控制甲公司，因此甲公司和 C公司不屬于同一企業(yè)集團。本題中 C公司沒有子公司，不考慮稅費及其他因素影響。 ②209 年 6月 30日，甲公司以 3 600萬元現(xiàn)金購買 C公司 20%股權(quán)。 208 年 5月 31日， C公司可辨認凈資產(chǎn)經(jīng)評估確認的公允價值為 11 800萬元。 B公司章程規(guī)定，其財務(wù)和經(jīng)營決策經(jīng)董事會三分之二以上成員通過即可實施。 【要求、答案】（ 6）判斷甲公司與戊公司進行的股權(quán)置換交易是否構(gòu)成非貨幣性資產(chǎn)交換，并說明判斷依據(jù)。 【要求、答案】（ 4）計算甲公司通過債務(wù)重組取得乙公司股權(quán)時應(yīng)當確認的商譽。 [答疑編號 3934240503] 甲公司通過債務(wù)重組合并乙公司的購買日為 208 年 6月 30 日。 208 年 6月 30日，乙公司 可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為 4 500萬元 ，除下列項目外，其他可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同。 [答疑編號 3934240501] 判斷依據(jù)：丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件不是很可能導致經(jīng)濟利益流出乙公司。 209 年 1月至 6月 30日期間實現(xiàn)凈利潤 260萬元。 甲公司購買乙公司 40%股權(quán)的成本＝ 2 500 ＝ 26 250（萬元）（ 1分） 甲公司購買乙公司 40%股權(quán)對甲公司 209 年 6月 30日合并股東權(quán)益的影響金額 ＝新取得的長期股權(quán)投資 26 250－按照新增持股比例計算應(yīng)享有子公司自購買日開始持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)份額（ 50 000＋ 9 500－ 3 000/10 ＋ 1 200） 40% ＝ 2 270（萬元）（ 1分） 【解析】在合并財務(wù)報表中，子公司的資產(chǎn)、負債應(yīng)以購買日開始持續(xù)計算的金額反映。 209 年 6月 30日，甲公司向乙公司其他股東定向發(fā)行本公司普通股 2 500萬股，并已辦理完成定向發(fā)行股票的登記手續(xù)和乙公司股東的變更登記手續(xù)。 207 年至 209 年，甲公司及其子公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下： （ 1） 207 年 1月 1日，甲公司以 30 500萬元從非關(guān)聯(lián)方購入乙公司 60%的股權(quán)，購買日乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為 50 000萬元（含原未確認的無形資產(chǎn)公允價值 3 000萬元），除原未確認的無形資產(chǎn)外，其余各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同。轉(zhuǎn)讓后，甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽Ｉ套u仍然是 500萬元。 【思考問題】自子公司少數(shù)股東處新取得的長 期股權(quán)投資，屬于企業(yè)合并嗎？ （二）合并財務(wù)報表 在合并財務(wù)報表中，子公司的資產(chǎn)、負債應(yīng)以購買日開始持續(xù)計算的金額反映。 [答疑編號 3934240401] 『正確答案』 （ 1）～（ 5）會計處理同前。 處置 10%股權(quán)后長期股權(quán)投資的賬面價值＝ 30 500－ 26 ＝ 3 （萬元） 合并報表 : 合并報表當期的處置投資 收益＝ [（處置股權(quán)取得的對價 34 440＋剩余股權(quán)公允價值 4 920）－按原持股比例計算應(yīng)享有原有子公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)的份額 40 00080%] －商譽500＋其他綜合收益 70080% ＝ 7 420（萬元）。2 ）－分配的現(xiàn)金股利 500＋其他綜合收益變動 600＝ 40 000（萬元） 驗算： 借：股本 10 000 資本公積 18 700（ 18 100＋ 600） 盈余公積 860（ 660＋ 2 00010% ） 未分配利潤 10 440（ 9 740＋ 1 400－ 500－ 2 00010% ） 商譽 32 500－ 40 00080% ＝ 500 貸：長期股權(quán)投資 32 500 [31 300＋（ 1 400－ 500＋ 600） 80%] 少數(shù)股東權(quán)益 （ 40 00020% ） 8 000 （ 6）編制甲公司 2020年 6月 30日出售乙公司股權(quán)的處理。 [答疑編號 3934240301] 『正確答案』 （ 1）計算甲公司 2020年 7月 1日取得乙公司 80%股權(quán)的成本，并編制相關(guān)會計分錄。 （ 3）乙公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為 29 500萬元（其中股本 10 000萬元、資本公積 10 000萬元、盈余公積 500萬元、未分配利潤 9 000萬元），乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為 37 500萬元。 ，應(yīng)當在喪失控制權(quán)時轉(zhuǎn)為當期投資收益。 [答疑編號 3934240201] 『正確答案』 第一種情況 無控制的成本法 → 具有控制的成本法 第二種情況 金融資產(chǎn) → 具有控制的成本法 第三種情況： 權(quán)益法 → 具有控制的成本法 （ 1）個別報表 （ 1）個別報表 （ 1）個別報表 借：長期股權(quán)投資 7 000 貸：銀行存款 7 000 無 借：長期股權(quán)投資 3 200 貸：可供出售金融資產(chǎn) —成本 3 100 —公允價值變動 100 借：長期股權(quán)投 資 3 300 貸：長期股權(quán)投資 — 成本 3 100 — 損益調(diào)整 160 — 其他權(quán)益變動 40 初始投資成本＝ 3 100＋ 7 000＝ 10 100（萬元） 初始投資成本＝ 3 200＋ 7 000＝ 10 200（萬元） 初始投資成本＝ 3 300＋7000＝ 10 300（萬元） （ 2）合并財務(wù)報表 （ 2）合并財務(wù)報表 （ 2）合并財務(wù)報表 ① 合并財務(wù)報表中的合并成本＝購買日之前所持被購買方的股權(quán)于購買日的公允價值 3 500＋購買日新購入股權(quán)所支付對價的公允價值 7 000＝ 10 500（萬元） ② 購買日的合并商譽＝按上述計算的合并成本 10 500－被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值11 700 母公司 60%＝ 3 480（萬元） ③ 對于購買日之前持有的被購買方的股權(quán)，應(yīng)當按照該股權(quán)在購買日的公允價值（ 3 500萬元）進行重新計量： 3 500－ 3 100＝ 400（萬元） 借：長期股權(quán)投資 400 貸：投資收益 400 ③ 對于購買日之前持有的被購買方的股權(quán)，應(yīng)當按照該股權(quán)在購買日的公允價值（ 3 500萬元）進行重新計量： 3 500－ 3 200＝ 300（萬元） 借：長期股權(quán)投資 300 貸：投資收益 300 ③ 對于購買日之前持有的被購買方的股權(quán)，應(yīng)當按照該股權(quán)在購買日的公允價值進行重新計量： 3 500－ 3 300＝ 200（萬元） 借：長期股權(quán)投資 200 貸：投資收益 200 ④ 購買日之前持有的被購買方的股權(quán)不涉及其他綜合收益。 （ 3） 2020年 1月 1日至 2020年 12 月 31日， B公司實現(xiàn)凈利潤 800萬元，其他綜合收益增值200萬元。各公司適用的所得稅稅率均為 25%。 [答疑編號 3934240106] 非同一控制下的控股合并中，購買方一般應(yīng)于 購買日編制合并資產(chǎn)負債表 。 （ 2）企業(yè)合并成本 小于 合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份 額的差額，應(yīng)計入合并當期損益 。假定購買日被購買企業(yè) B公司存在一項未決訴訟， B公司預(yù)計敗訴的可能性為 40%，如果敗訴很可能賠償金額為 100萬元，即公允價值能夠合理確定。購買日前，甲公司、乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。但以下兩種情況除外 : ① 以發(fā)行債券方式進行的企業(yè)合并，其發(fā)行債券相關(guān)的傭金、手續(xù)費等應(yīng)直接計入負債的初始計量金額中。在已經(jīng)擁有 B公司 30%股權(quán)的基礎(chǔ)上， A企業(yè)又于 2020年 12月 8日取得 B公司 30%的股權(quán)，在其持股比例達到 60%的情況下，假定于當日開始能夠?qū)?B公司實施控制，則 2020年 12 月 8日為第二次購買股權(quán)的交易日，同時因在當日能夠?qū)?B公司實施控制，形成企業(yè)合并的購買日。同時滿足了以下條件時，形成購買日。 A公司購入 B公司的初始投資成本為 15 840（ 19 8008 0%）萬元。 計算題】 2020年 1月 1日前，甲公司僅有一家子公司，即 A公司。 注意問題： （ 1）被合并方在企業(yè)合并前采用的會計政策與合并方不一致的，首先統(tǒng)一會計政策，即合并方應(yīng)當按照本企業(yè)會計政策對被合并方資產(chǎn)、負債的賬面價值進行調(diào)整，并以調(diào)整后的賬面價值作為有關(guān)資產(chǎn)、負債的入賬價值。主觀性題目主要考查同一控制、非同一控制下企業(yè)合并與合并財務(wù)報表編制相結(jié)合的處理要點。合并資產(chǎn)負債表中被合并方的各項資產(chǎn)、負債，應(yīng)當按賬面價值計量，被合并方在企業(yè)合并前實現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分，不再由合并方的資本公積轉(zhuǎn)入盈余公積和未分配利潤； 合并利潤表應(yīng)合并被合并方從合并日開始實現(xiàn)的凈 利潤； 合并現(xiàn)金流量表應(yīng)當合并被合并方從合并日開始形成的現(xiàn)金流量。 假定 A、 B公司采用的會計政策相同。 ，應(yīng)當于發(fā)生時費用化計入當期損益。 （ 4）購買方已支付了購買價款的大部分（一般應(yīng) 超過 50%），并且有能力、有計劃支付剩余款項。 合同約定 ，甲公司取得丙公司 80%股權(quán)后的 1年內(nèi)，如果丙公司實現(xiàn)利潤超過 1000萬元，則需要額外支付給乙公司 100萬元。包括： ① 被購買企業(yè)原已確認的無形資產(chǎn)。 [答疑編號 3934240104] （ 3）企業(yè)合并中產(chǎn)生或有負債的確認。 購買方對于企業(yè)合并成本與確認的被購買方可辨認 凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)視情況分別處理 : （ 1）企業(yè)合并成本 大于 合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)確認為商譽。企業(yè)取得了不形成業(yè)務(wù)的一組資產(chǎn)或是凈資產(chǎn)時，應(yīng)將購買成本按購買日所取得各項可辨認資產(chǎn)、負債的相對公允價值基礎(chǔ)進行分配，不按照企業(yè)合并準則進行處理。被購買方 B公司在 2020年 6月 30日可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為 3 303萬元（其中股本為 1 500萬元、資本公積為 900萬元、盈余公積為 300萬元、未分配利潤為 603萬元），可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為 6510萬元，其差額 3207萬元為下列事項造成： 項目： 賬面價值 公允價值 存貨 100 200 應(yīng)收賬款 900 800 固定資產(chǎn) 1000 2200 無形資產(chǎn) 100 2207 或有負債 0 100 合計 2100 5307 上述或有負債為 B公司因未決訴訟案件而形成的， B公司預(yù)計該訴訟不是很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，但是如果敗訴確定賠償金額為 100萬元，故 B公司 未確認預(yù)計負債。 計算題】 A公司有關(guān)投資業(yè)務(wù)如下： （ 1） 2020年 1月 1日， A公司以銀行存款 3 100萬元投資于 B公司，持股比例為 20%。 若購買日之前為長期股權(quán)投資（采用權(quán)益法）。 【思考問題】需要追溯調(diào)整？ （二）合并財務(wù)報表 對于剩余股權(quán)，應(yīng)當按照其在喪失控制權(quán)日的公允價值進行重新計量。上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同于 2020年 6月 15日分別經(jīng)甲公司和乙公司、 A公司股東大會批準。 （ 7） 2020年 6月 30日，甲公司將 其持有的對乙公司 50%的股權(quán)對外出售，取得價款 24 600萬元。2－ 4 000/5247。剩余 10%股權(quán)的公允價值為 4 920萬元。 計算題】接【例題 4】。 甲公司在 2020年 6月 30日合并利潤表中確認投資收益的金額為 0。該 項交易后，甲公司仍能夠控制乙公司的財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。 201 年 1月 1日至 202 年 12 月 31日期間，乙公司以購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)計算實現(xiàn)的凈利潤為 50萬元（未分配現(xiàn)金股利），持有可供出售金融資產(chǎn)的公允價值上升 20萬元。 [答疑編號 3934240404] 『正確答案』 D 『答案解析』合并報表當期的處置投資收益＝ [（處置股權(quán)取得的對價 700＋剩余股權(quán)公允價值300）－原有子公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)（ 600＋ 50＋ 20） 原持股比例 100%]－商譽 200＋其 他綜合收益 20 原持股比例 100%＝（ 700＋ 300）－ 670100% － 200＋ 20＝ 150（萬元）。 乙公司 209 年 3月 31日經(jīng)評估確認的凈資產(chǎn)公允價值為 62 000萬元。（ ） 判斷依據(jù)：甲公司已于 207 年 1月 1日購買了乙公司 60%股權(quán)，能夠?qū)σ夜镜呢攧?wù)和經(jīng)營政策實施控制，這表明乙公司為甲公司的子公司。甲債務(wù)重組取得乙公司股權(quán)前，未持有乙公司股權(quán)。 209 年 6月 5日，法院對丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件作出判決，駁回丙公司的訴訟請求。 208年 6月 30日，辦理完成了乙公司的股東變更登記手續(xù)。 [答疑編號 3934240502] 甲公司通過債務(wù)重組取得乙公司 60%股權(quán)的交易不應(yīng)當確認債務(wù)重組損失。 （ 3） 208 年 12月 31日，甲公司對