【正文】 利率和期限還本付息的貨幣資金。商業(yè)銀行通過發(fā)放貸款業(yè)務(wù)，將一定數(shù)量的資金進(jìn)行循環(huán)使用，充分發(fā)展資金的使用效能，滿足社會(huì)再生產(chǎn)過程中對資金的需求，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。一年來，國家積極的財(cái)政政策和寬松的貨幣政策的宏觀調(diào)控加大的銀行的信貸規(guī)模，對各個(gè)銀行的信貸業(yè)務(wù)帶來很大的影響?？紤]到國內(nèi)經(jīng)濟(jì)景氣回落將在中長期內(nèi)影響銀行資產(chǎn)類業(yè)務(wù)盈利能力，下階段銀行業(yè)不良貸款實(shí)際余額數(shù)據(jù)可能反復(fù)走高；由于中國金融領(lǐng)域市場化程度、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度、主體多元程度的提升，潛在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)將具有更新穎、非傳統(tǒng)的形式與特征。但是由于銀行戰(zhàn)略比較趨同，競爭同質(zhì)化，在這種情況下，對銀行風(fēng)險(xiǎn)的防控帶來很大壓力。貸款風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo),就是要通過建立有效的信貸管理體系，制定正確的貸款政策和科學(xué)的操作規(guī)程，提高貸款的質(zhì)量,保持資產(chǎn)的流動(dòng)性,能敏銳識(shí)別貸款各環(huán)節(jié)出現(xiàn)的預(yù)警信號(hào),并及時(shí)采取有效措施予以管理防范和控制。貸款損失準(zhǔn)備是商業(yè)銀行為抵御貸款風(fēng)險(xiǎn)而提取的用于彌補(bǔ)銀行到期不能收回的貸款損失的準(zhǔn)備金, 用來應(yīng)對未來對銀行資本的潛在需求, 具有防范銀行信用風(fēng)險(xiǎn)與補(bǔ)充銀行資本的特性。銀行貸款損失準(zhǔn)備金主要是針對信用風(fēng)險(xiǎn)即借款人違約而計(jì)提的, 而信用風(fēng)險(xiǎn)是商業(yè)銀行面臨的可能使銀行破產(chǎn)的最主要的風(fēng)險(xiǎn)種類。二是標(biāo)準(zhǔn)寬嚴(yán)不一,不利于衡量貸款的真實(shí)質(zhì)量。故銀行應(yīng)建立貸款損失準(zhǔn)備的評估制度,在貸款分類的基礎(chǔ)上,定期對貸款損失準(zhǔn)備的充足性進(jìn)行評估，及時(shí)計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備,使之與貸款的內(nèi)在損失評估結(jié)果相適應(yīng),準(zhǔn)確核算經(jīng)營成果, 增強(qiáng)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力[7]。該《規(guī)定》參考國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對我國商業(yè)銀行金融工具的確認(rèn)與計(jì)量做出了重大調(diào)整，使我國商業(yè)銀行有關(guān)金融工具的會(huì)計(jì)處理發(fā)生了歷史性的變革。同時(shí)，銀監(jiān)會(huì)也指出，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，銀監(jiān)會(huì)的各項(xiàng)監(jiān)管政策、制度保持不變。尤其是在進(jìn)行賦予各類貸款不同的風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重時(shí)，應(yīng)當(dāng)盡可能選擇使用不虛增利潤和夸大所有者權(quán)益的會(huì)計(jì)處理方法和程序，從而合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，真實(shí)反映貸款質(zhì)量狀況。銀行貸款發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)將其賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。單獨(dú)測試是否有客觀證據(jù)表明個(gè)別已發(fā)生減值？單項(xiàng)金額重大的金融資產(chǎn) 單獨(dú)計(jì)算以預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值并考慮擔(dān)保物為基礎(chǔ)計(jì)算減值 是 選擇1 否 組合計(jì)算根據(jù)自身風(fēng)險(xiǎn)管理模式和數(shù)據(jù)支持程度包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的貸款組合中進(jìn)行減值測試組合計(jì)算單項(xiàng)金額不重大的金融資產(chǎn) 選擇2 圖 1 貸款減值準(zhǔn)備的計(jì)提資料來源：2007年上市商業(yè)銀行公布的年報(bào)從圖1可以清晰明了的描述了現(xiàn)在商業(yè)銀行計(jì)提貸款減值準(zhǔn)備的步驟，而事實(shí)上，我國上市的商業(yè)銀行在計(jì)提貸款減值準(zhǔn)備時(shí)，在用貸款五級分類分析反映貸款質(zhì)量的基礎(chǔ)上，在綜合采用單項(xiàng)評估和組合評估。在估算單項(xiàng)評估的減值準(zhǔn)備時(shí)，管理層會(huì)考慮以下因素：借款人經(jīng)營計(jì)劃的可持續(xù)性；當(dāng)發(fā)生財(cái)務(wù)困難時(shí)提高業(yè)績的能力；項(xiàng)目的可回收金額和預(yù)期破產(chǎn)清算可收回金額；其他可取得的財(cái)務(wù)來源和擔(dān)保物可實(shí)現(xiàn)金額；預(yù)期現(xiàn)金流入時(shí)間。其他有關(guān)資料及賬務(wù)處理如下（小數(shù)點(diǎn)后數(shù)據(jù)四舍五入）[10]：① 205年1月1日發(fā)放貸款時(shí)：借：貸款——本金 15000000 貸：吸收存款 15000000 12月31日確認(rèn)并收到貸款利息：借：應(yīng)收利息 1500000 借：存放同業(yè)等 1500000 貸：利息收入 1500000 貸：應(yīng)收利息 1500000② 2006年12月31日，B公司經(jīng)營出現(xiàn)異常，該行進(jìn)行客觀減值證據(jù)測試并根據(jù)五級分類制度分類，用單項(xiàng)評估減值。我國一直以來的呆賬核銷制度都是重程序輕實(shí)質(zhì)，呆賬核銷條件十分嚴(yán)格[14]。這一新政與此前規(guī)定相比，銀行獲得了更大的呆賬核銷自主權(quán)，促進(jìn)了銀行的放貸業(yè)務(wù)。金融企業(yè)通過“壞賬準(zhǔn)備”科目對發(fā)生的壞賬進(jìn)行核算，期末貸方余額反映已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備余額。采用這種方法可以比較客觀的反映應(yīng)收賬款的估計(jì)可變現(xiàn)凈值。準(zhǔn)則沒有特別規(guī)定貸款減值損失的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，如第22號(hào)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的第四十一條對“表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)”進(jìn)行了定義，即“指金融資產(chǎn)初始確認(rèn)后實(shí)際發(fā)生的、對該金融資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量有影響，且企業(yè)能夠?qū)υ撚绊戇M(jìn)行可靠計(jì)量的事項(xiàng)。要確定這兩類貸款組合的折現(xiàn)率不并容易。而在未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法下，對于單筆大額受損貸款，銀行要根據(jù)與該筆貸款相關(guān)的具體可獲得信息單獨(dú)對貸款預(yù)測可收回的現(xiàn)金流進(jìn)行調(diào)整，其對于減值損失的計(jì)量結(jié)果可能大于也可能小于五級分類下的計(jì)提數(shù)額，不可能所有貸款都與五級分類要求的計(jì)提額完全一致。在披露采用未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法的同時(shí)，銀行又存在實(shí)務(wù)操作是按歷史經(jīng)驗(yàn)法提取的狀況。5 結(jié)論總之，計(jì)提減值準(zhǔn)備對于商業(yè)銀行有著相當(dāng)?shù)闹匾?，尤其在現(xiàn)在世界性金融風(fēng)暴的襲擊下更顯得十分重要，是銀行風(fēng)險(xiǎn)管理最主要的一大部分之一。文章對銀行業(yè)貸權(quán)損失準(zhǔn)備的計(jì)提情況論述的很深入，文章文本較規(guī)范，結(jié)構(gòu)十分合理。然而，本文尚且存在不足之處，基于筆者水平和學(xué)識(shí)的局限性，分析問題不是特別深刻，還有很多需要改進(jìn)的地方，望請各位批評指正。 細(xì)化對未來現(xiàn)金流折現(xiàn)法的指引，科學(xué)確定折現(xiàn)率及未來現(xiàn)金流量至今我國正式推行未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法的時(shí)間尚短，各銀行早己習(xí)慣傳統(tǒng)的按比例計(jì)提準(zhǔn)備金的方式。 放貸減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)核算改進(jìn)的建議 強(qiáng)化貸款減值損失的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)我國現(xiàn)行的貸款損失準(zhǔn)備金會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已體現(xiàn)出貸款減值損失只能覆蓋已發(fā)生損失而不能覆蓋尚未發(fā)生的未來損失的原則。 未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法未得到有效實(shí)施銀監(jiān)會(huì)在要求各銀行執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的同時(shí)，也指出銀行監(jiān)會(huì)的各項(xiàng)監(jiān)管政策、制度保持不變，將繼續(xù)督促銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)提高五級分類的質(zhì)量。其二，減值水平能夠可靠計(jì)量。商業(yè)銀行對于不能回收的應(yīng)收賬款應(yīng)查明原因，追究責(zé)任。再者，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下估計(jì)壞賬損失的方法主要有三種，即應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法和賒銷百分比法。其會(huì)計(jì)處理一般為：借：貸款損失準(zhǔn)備 貸：貸款——已減值或貼現(xiàn)票據(jù)等貸款核銷后，將不再在銀行資產(chǎn)負(fù)債表上進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量?；蛘咭欢ㄒ诜ㄔ翰枚ńK結(jié)、終止或中止執(zhí)行后，金融企業(yè)仍無法收回的債權(quán)時(shí)才可核銷。206年12月31日，確認(rèn)貸款利息： 借：應(yīng)收利息 1500000 貸：利息收入 1500000206年12月31日，該行應(yīng)確認(rèn)的貸款減值損失=未確認(rèn)減值損失前的攤余成本新預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=（貸款本金+應(yīng)收未收利息）新預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=165000009766600（表4）=6733400（元）借：資產(chǎn)減值損失 6733400 借：貸款——已減值 16500000 貸：貸款損失準(zhǔn)備 6733400 貸：貸款——本金 15000000 應(yīng)收利息 1500000③ 207年12月31日，該行預(yù)期原來的現(xiàn)金流量估計(jì)不會(huì)改變：確認(rèn)減值損失的回轉(zhuǎn)=976660010%=976660(元)借：貸款損失準(zhǔn)備 976660 貸：利息收入 976660據(jù)此，207年12月31日貸款的攤余成本=9766600+976660=10743260 (元)表3 貸款合同現(xiàn)金流量 金額單位:元時(shí)間 未折現(xiàn)金額 以折現(xiàn)率為10%的折現(xiàn)系數(shù) 現(xiàn)值207年12月31日 1500000 1363650208年12月31日 1500000 1239600209年12月31日 1500000 11269502010年12月31日 16500000 11269500小 計(jì) 21000000 14999700表4 新預(yù)計(jì)的現(xiàn)金流量 金額單位：元時(shí)間 未折現(xiàn)金額 以折現(xiàn)率為10%的折現(xiàn)系數(shù) 現(xiàn)值207年12月31日 0