【正文】 兩種方法； 單項測試：使用貼現(xiàn)現(xiàn)金流法 （ DCF） 組合測試：運用綜合損失率推廣 減值類別 準備金類別 確認 計量 應(yīng)收利息 壞賬準備 同上 同上 其他應(yīng)收款 壞賬準備 已發(fā)生逾期 長時間沒有收回 同上 買入回售證券 壞賬準備 債務(wù)人發(fā)生嚴重財務(wù)困難； 債務(wù)人償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等； 債務(wù)人很可能倒閉或進行其他財務(wù)重組 ； 債務(wù)人支付能力逐步惡化 。 （五）對我國商業(yè)銀行貸款呆賬準備金計提辦法的改革 ? 《 金融企業(yè)呆賬準備金提取管理辦法 》的頒布 ? 針對 2023年頒布的 《 金融企業(yè)呆賬準備金提取及呆賬核銷管理辦法 》 在近幾年實施中存在的問題，財政部于 2023年 5月新頒布了《 金融企業(yè)呆賬準備金提取管理辦法 》 （財金 [2023]49號）和 《 金融企業(yè)呆賬核銷管理辦法 》 （財金 [2023]50號），對呆賬準備的提取和核銷管理分別進行了完善和改進。 （三）商業(yè)銀行應(yīng)提貸款呆賬準備金的種類 ? 普通呆賬準備金與專項呆賬準備金的比較 ? （ 1）普通呆賬準備金是按照貸款組合余額的既定比例計提的，它針對的是貸款組合的不確定損失。 ? 貸款分類的過程實質(zhì)上是對貸款內(nèi)在損失的認定過程，或者說是對貸款實際價值的估價過程；計提呆賬準備金是對貸款內(nèi)在損失的反映，或者說是對貸款實際價值的反映。 （三）貸款分類的特征 ? 不佳指借款人的財務(wù)狀況很不穩(wěn)定，部分財務(wù)問題甚至比較嚴重。 （二）貸款分類的標準 ? 正常：借款人能夠履行合同，沒有足夠理由懷疑貸款本息不能按時足額償還。 1996年頒布的 《 貸款通則 》 對逾期貸款、呆滯貸款的定義作了調(diào)整。 ? 如何理解貸款風險分類與呆賬準備金的關(guān)系？ ? 簡述我國貸款呆賬準備金制度的演變。 討論題 ? 為什么說如果僅推行五級分類管理，不對呆賬準備金制度進行改革，就不能從根本上提高各類銀行彌補風險的能力。 （二）我國傳統(tǒng)貸款分類方法的局限性 ? 對信貸資產(chǎn)質(zhì)量的識別滯后。 ? 關(guān)注：盡管借款人目前有能力償還貸款本息，但存在一些可能對償還產(chǎn)生不利影響的因素。 ? 惡化指借款人的財務(wù)狀況很不穩(wěn)定，大部分財務(wù)指標較差。 （二）貸款分類與呆賬準備金的提取原則 ? 按照審慎會計原則的要求，商業(yè)銀行計提呆賬準備金應(yīng)堅持及時性和充足性原則。因此，普通呆賬準備金的變動與貸款組合總量直接相關(guān)，而與不良貸款的內(nèi)在損失程度無關(guān)。 （五）對我國商業(yè)銀行貸款呆賬準備金計提辦法的改革 ? 新的 《 金融企業(yè)呆賬準備金提取管理辦法 》 是在 《 金融企業(yè)呆賬準備金提取及呆賬核銷管理辦法 》 （ 2023年）基礎(chǔ)上，結(jié)合人民銀行 《 銀行貸款損失準備計提指引 》 相關(guān)內(nèi)容，修改完善而成的，其改進主要體現(xiàn)在： （五）對我國商業(yè)銀行貸款呆賬準備金計提辦法的改革 ? 一是重新界定呆賬準備、一般準備和資產(chǎn)減值準備的含義，規(guī)定呆賬準備金包括一般準備和資產(chǎn)減值準備，其中一般準備是針對全部風險資產(chǎn)從凈利潤中提取，屬于所有者權(quán)益，而資產(chǎn)減值準備則在稅前提取，包括貸款損失準備、壞賬準備和長期投資減值準備。 采用單向測試的方法 債券投資 持有至期投資減值準備 發(fā)行方發(fā)生支付危機 ， 無力支付本金； 發(fā)行方被宣告破產(chǎn) 、 倒閉； 發(fā)行方明確表示不償付本息； 單項測試； 對發(fā)生減值跡象的債券投資 ， 按照發(fā)行方的實際財務(wù)狀況和信用狀況估計未來現(xiàn)金流量 ， 并以債券的原實際利率貼現(xiàn)； 1 股權(quán)投資 長期股權(quán)投資減值準備 影響被投資企業(yè)經(jīng)營的政治或法律等環(huán)境的變化 ，而導致被投資企業(yè)出現(xiàn)巨額虧損； 被投資企業(yè)提供的商品或勞務(wù)因產(chǎn)品過時或消費者偏好改變使市場份額消失 ， 而導致被投資企業(yè)現(xiàn)金流量發(fā)生嚴重惡化； 被投資企業(yè)所從事產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)或競爭者數(shù)量等發(fā)生變化 ， 被投資企業(yè)已經(jīng)失去競爭能力 ， 而導致財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量發(fā)生嚴重惡化； 被投資企業(yè)進行清理整頓 、 清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營的跡象； 被投資企業(yè)連續(xù)半年以上處于停產(chǎn) 、 半停產(chǎn)狀態(tài)的； 計算股權(quán)投資的公允價值：有市值的用市值 ， 沒有的參考凈資產(chǎn) ， 計算股權(quán)投資未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值：參考前期發(fā)放股利情況 用上述方法兩者的高者與賬面價值進行比較 ， 并確認減值準備 （五）對我國商業(yè)銀行貸款呆賬準備金計提辦法的改革 ? 《 金融企業(yè)準備金計提管理辦法 》 的頒布 ? 為了進一步增強金融企業(yè)風險抵御能力，提高金融企業(yè)準備金計提的前瞻性和動態(tài)性，發(fā)揮金融企業(yè)準備金緩沖財務(wù)風險的逆周期調(diào)節(jié)作用，完善金融企業(yè)準備金計提辦法，財政部于 2023年 3月 30日頒布了 《 金融企業(yè)準備金計提管理辦法 》 （財金 [2023]20號），辦法自 2023年 7月 1日起施行。 （五）對我國商業(yè)銀行貸款呆賬準備金計提辦法的改革 ? 《 企業(yè)會計準則講解 》 第三十章“資產(chǎn)負債表日是指會計年度末和會計中期期末。當潛在風險估計值低于資產(chǎn)減值準備時，可不計提一般準備。 （五）對我國商業(yè)銀行貸款呆賬準備金計提辦法的改革 ? （ 6）賬務(wù)處理 ? 在辦法的第十四條中規(guī)定：一般準備作為利潤分配處理，構(gòu)成權(quán)益的組成部分。包括以下兩點： （六）我國商業(yè)銀行呆賬準備金計提辦法的變化 ? 1）發(fā)放貸款和墊款、可供出售類金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期股權(quán)投資、存放同業(yè)、拆出資金、抵債資產(chǎn)、其他應(yīng)收款項等。 ? 而原 《 指引 》 要求貸款損失準備（含一般準備）的財務(wù)會計和稅收處理按國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，要求銀行在稅前計提一般準備，即通常一般準備在企業(yè)所得稅前作成本扣除。新準則對資產(chǎn)減值的計量引入了科學的工具和方法。對公貸款一般作為一個整體進行測試；對私