【正文】 （六）我國商業(yè)銀行呆賬準備金計提辦法的變化 ? （ 4）明確了披露要求和責任 ? ①豐富了披露內(nèi)容。第一步是檢驗資產(chǎn)是否存在減值的可能性；第二步是真正測試資產(chǎn)是否發(fā)生了減值。 （六）我國商業(yè)銀行呆賬準備金計提辦法的變化 ? 《 辦法 》 中所稱資產(chǎn)減值準備，是指金融企業(yè)對債權(quán)、股權(quán)等金融資產(chǎn)（不包括以公允價值計量并且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)）進行合理估計和判斷，對其預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于賬面價值部分計提的，計入金融企業(yè)成本的，用于彌補資產(chǎn)損失的準備金。一般準備由金融企業(yè)總行（總公司）統(tǒng)一計提和管理。 （五）對我國商業(yè)銀行貸款呆賬準備金計提辦法的改革 ? 新準則下共有四項準則規(guī)范資產(chǎn)減值的確認和計量，分別是 《 存貨 》 、 《 資產(chǎn)減值 》 、 《 所得稅 》 、 《 金融工具的確認和計量 》 ，它們相互作用，共同構(gòu)成了涵蓋各類資產(chǎn)的減值撥備體系（可見下表）。 ? （ 2）專項呆賬準備金：即根據(jù)貸款分類的結(jié)果，對各類別的貸款根據(jù)內(nèi)在損失程度按照不同比例計提的準備金。 ? 一般指借款人財務(wù)狀況基本穩(wěn)定，但個別指標不太令人滿意。 （三）歐洲發(fā)達國家模式 ? 這些國家基本上不對貸款分類做出任何規(guī)定，即監(jiān)管當局主要采取道義規(guī)勸，而不是直接干預(yù)，其更傾向于依靠金融機構(gòu)自身對資產(chǎn)質(zhì)量的判斷和對信用風險采取的措施。依據(jù)美國模式設(shè)計貸款分類方法的國家和地區(qū)相對較多，并且有增加的趨勢，加拿大、東南亞以及大多數(shù)東歐轉(zhuǎn)軌國家都采用了這一模式。 （二）貸款分類的標準 ? 可疑：借款人無法足額償還貸款本息，即使執(zhí)行擔保，也肯定要造成較大損失。 ? 充足性原則指的是商業(yè)銀行應(yīng)當隨時保持足夠彌補貸款內(nèi)在損失的準備金。 ? 三是進一步規(guī)范了一般準備和資產(chǎn)減值準備的賬務(wù)處理，包括提取、轉(zhuǎn)回、收回已核資產(chǎn)損失時的會計處理方法等。 （五）對我國商業(yè)銀行貸款呆賬準備金計提辦法的改革 ? 結(jié)合本辦法中的第十二條“金融企業(yè)應(yīng)當于每季度終了后 60天內(nèi)向同級財政部門提供其準備金計提情況 …… ”。因特殊原因，經(jīng)履行公司治理程序，并報經(jīng)同級財政部門備案后，金融企業(yè)可將一般準備轉(zhuǎn)為未分配利潤。準備金提取不足的，原則上不得進行稅后利潤分配。這個期間可以是年度、半年度、季度或是月度。資產(chǎn)減值信息是銀行風險狀況的真實反映，也是投資者決策的主要依據(jù)，所以依法披露資產(chǎn)減值信息是商業(yè)銀行的義務(wù)和責任。新準則對資產(chǎn)減值的計量引入了科學(xué)的工具和方法。包括以下兩點： （六）我國商業(yè)銀行呆賬準備金計提辦法的變化 ? 1）發(fā)放貸款和墊款、可供出售類金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期股權(quán)投資、存放同業(yè)、拆出資金、抵債資產(chǎn)、其他應(yīng)收款項等。當潛在風險估計值低于資產(chǎn)減值準備時，可不計提一般準備。 采用單向測試的方法 債券投資 持有至期投資減值準備 發(fā)行方發(fā)生支付危機 ， 無力支付本金； 發(fā)行方被宣告破產(chǎn) 、 倒閉； 發(fā)行方明確表示不償付本息； 單項測試； 對發(fā)生減值跡象的債券投資 ， 按照發(fā)行方的實際財務(wù)狀況和信用狀況估計未來現(xiàn)金流量 ， 并以債券的原實際利率貼現(xiàn)； 1 股權(quán)投資 長期股權(quán)投資減值準備 影響被投資企業(yè)經(jīng)營的政治或法律等環(huán)境的變化 ，而導(dǎo)致被投資企業(yè)出現(xiàn)巨額虧損； 被投資企業(yè)提供的商品或勞務(wù)因產(chǎn)品過時或消費者偏好改變使市場份額消失 ， 而導(dǎo)致被投資企業(yè)現(xiàn)金流量發(fā)生嚴重惡化； 被投資企業(yè)所從事產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)或競爭者數(shù)量等發(fā)生變化 ， 被投資企業(yè)已經(jīng)失去競爭能力 ， 而導(dǎo)致財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量發(fā)生嚴重惡化； 被投資企業(yè)進行清理整頓 、 清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營的跡象； 被投資企業(yè)連續(xù)半年以上處于停產(chǎn) 、 半停產(chǎn)狀態(tài)的； 計算股權(quán)投資的公允價值：有市值的用市值 ， 沒有的參考凈資產(chǎn) ， 計算股權(quán)投資未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值：參考前期發(fā)放股利情況 用上述方法兩者的高者與賬面價值進行比較 ， 并確認減值準備 （五）對我國商業(yè)銀行貸款呆賬準備金計提辦法的改革 ? 《 金融企業(yè)準備金計提管理辦法 》 的頒布 ? 為了進一步增強金融企業(yè)風險抵御能力，提高金融企業(yè)準備金計提的前瞻性和動態(tài)性，發(fā)揮金融企業(yè)準備金緩沖財務(wù)風險的逆周期調(diào)節(jié)作用，完善金融企業(yè)準備金計提辦法，財政部于 2023年 3月 30日頒布了 《 金融企業(yè)準備金計提管理辦法 》 （財金 [2023]20號），辦法自 2023年 7月 1日起施行。因此，普通呆賬準備金的變動與貸款組合總量直接相關(guān)，而與不良貸款的內(nèi)在損失程度無關(guān)。 ? 惡化指借款人的財務(wù)狀況很不穩(wěn)定，大部分財務(wù)指標較差。 （二）我國傳統(tǒng)貸款分類方法的局限性 ? 對信貸資產(chǎn)質(zhì)量的識別滯后。 ? 如何理解貸款風險分類與呆賬準備金的關(guān)系？ ? 簡述我國貸款呆賬準備金制度的演變。 （二）貸款分類的標準 ? 正常：借款人能夠履行合同，沒有足夠理由懷疑貸款本息不能按時足額償還。 ? 貸款分類的過程實質(zhì)上是對貸款內(nèi)在損失的認定過程，或者說是對貸款實際價值的估價過程；計提呆賬準備金是對貸款內(nèi)在損失的反映，或者說是對貸款實際價值的反映。 （五）對我國商業(yè)銀行貸款呆賬準備金計提辦法的改革 ? 《 金融企業(yè)呆賬準備金提取管理辦法 》的頒布 ? 針對 2023年頒布的 《 金融企業(yè)呆賬準備金提取及呆賬核銷管理辦法 》 在近幾年實施中存在的問題，財政部于 2023年 5月新頒布了《 金融企業(yè)呆賬準備金提取管理辦法 》 （財金 [2023]49號）和 《 金融企業(yè)呆賬核銷管理辦法 》 （財金 [2023]50號），對呆賬準備的提取和核銷管理分別進行了完善和改進。對發(fā)放貸款和墊款，至少應(yīng)當按季進行分析，采取單項或組合的方式進行減值測試，計提貸款損失準備”。 （五）對我國商業(yè)銀行貸款呆賬準備